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Tratamiento fiscal de los contratos
de construcción
Gladys Rahbe T.
Espiñeira, Pacheco y Asociados
(PricewaterhoseCoopers)
Socia de la línea de servicio de Asesoría Fiscal
[email protected]
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 www.pwc.com/ve Tratamiento fiscal
de los contratos de
construcción
80
de pasión por Venezuela
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2Espiñeira,
015 Pacheco y Asociados
(PricewaterhouseCoopers)
Tratamiento fiscal de los contratos de
construcción – Agenda y Enfoque del Análisis
o  Según el Contrato
Ø Ingeniería, Procura y Construcción (IPC o EPC)
Ø Build, Operate and Transfer (BOT)
Ø Proyectos llave en mano
o  Análisis de contratos que involucran más de una jurisdicción:
Ø Nacional
Ø Municipal
o  Enfoque del Análisis:
Ø ISLR y Precios de Transferencia || IVA || Impuesto municipal
o  Vinculación de las entidades prestadoras del servicio
Ø Vinculadas:
-­‐  Subsidiaria
-­‐  Sucursal
Ø No vinculadas
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Contratos de Engineering,
Procurement & Construction
- “EPC”
o Ingeniería, Procura y
Construcción “IPC”
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Contratos “EPC” – a los Efectos Fiscales
o  Desglose de los componentes del contrato:
I
Ø Ingeniería: depende de donde sea provista - desde:
P
Ø Procura: depende de donde sea provista - desde:
C
Ø Construcción (local) provista desde Venezuela
§  El Exterior (Discusión Tratamiento de asistencia técnica)
§  Venezuela
§  El Exterior
§  Venezuela
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Contratos “EPC” – Ingeniería
Ingeniería
Procura
Construcción
Provista desde:
Ø  El exterior: Ingeniería de
diseño
Ø  Venezuela: Para Instalación,
Puesta en marcha
ISLR: Lugar
Prestación
del servicio
IVA:
Importación
de servicio
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Contratos “EPC” – Procura
Ingeniería
Procura
Construcción
Provista desde:
Ø  El exterior: Equipos
Ø  Venezuela: Materiales,
Herramientas
ISLR:
Domicilio del
vendedor
IVA:
Importación
de bienes o
venta local
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Contratos “EPC” – Construcción
Ingeniería
Procura
ISLR: Lugar
Prestación
del servicio
IVA: Venta
local
Provista desde:
Ø  Venezuela: Instalación,
Puesta en marcha
Construcción
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Contratos “EPC” – Construcción
Foreign
Procurement
Contractor
Foreign
Engineering
Contractor
I
Local
Engineering
Contractor
P
P
C
Aspectos
Relevantes para el
Análisis:
• Domicilio de los
Proveedores
Extranjeros
• Aplicación de algún
tratado para evitar
la doble tributación
• Incentivo de IVA
Cliente
Venezuela:
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Vinculación de las entidades
prestadoras del servicio
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Vinculación de las entidades prestadoras
del servicio
Foreign
Contractor
Foreign
Contractor
100%
Subsidiaria
(Subsidiary)
Subsidiaria
o Sucursal ?
Sucursal
(Branch)
Misma Entidad
Jurídica
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Vinculación de las entidades prestadoras
del servicio a efectos del ISLR
o  Vinculación de las entidades:
Ø Subsidiaria: Entidades jurídicas distintas. Asignación de
ingresos según términos del contrato. Sujeción a normas
de Precios de Transferencia.
Ø Sucursal: Misma entidad jurídica. Sucursal es domicilio
permanente. Atribución de ingresos según lugar de
prestación del servicio. Atender existencia beneficios de
tratado para evitar doble tributación.
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 EPC:
Tratamiento Fiscal para el
IVA y el Impuesto Municipal
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Cuando el Contrato involucra más de una
jurisdicción Nacional / Municipal
o  Gravamen por Municipio:
I
Ø  Ingeniería: Servicio provisto - desde:
P
Ø  Procura: provista desde:
C
Ø  Construcción (local): servicio provisto desde Venezuela:
Ingreso atribuido por obra / ingreso en cada municipio
§  El Exterior: no sujeto
§  Venezuela: Ingreso atribuido por obra / ingreso en cada
municipio
§  El Exterior: no sujeta
§  Venezuela: domicilio del proveedor
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Contratos “EPC” – Efectos Fiscales - IVA
o  Desglose de los componentes del contrato:
I
Ø Ingeniería: depende de donde sea provista - desde:
P
Ø Procura: depende de donde sea provista - desde:
§  El Exterior: Importación de servicio (Discusión Tratamiento
de asistencia técnica)
§  Venezuela: aplica como transacción local
§  El Exterior: Importación de bienes
§  Venezuela: aplica como transacción local
C
Ø Construcción (local) provista desde Venezuela: aplica
como transacción local
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Contratos Build, Operate
&Transfer “BOT” o
Construcción, Operación y
Transferencia
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Contratos “BOT” –
B
O
Etapas
T
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Contratos “BOT” – Efectos Fiscales por cada
Etapa
o  Etapas del contrato:
B
Ø Build / Construir: Construcción de la obra – Activo Fijo.
Se Incurre en costos. No genera ingresos / Puede requerir
financiamiento.
O
Ø Operate / Operar: La operación produce ingresos por
servicios. Se amortizan los costos incurridos:
T
Ø Transfer / Transferir: Transferencia de la propiedad.
Produce ganancia o pérdida de comparar precio con el
costo fiscal.
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Proyectos “Llave en
mano”
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Proyectos “Llave en mano”
o  Características del contrato:
Ø Determinar naturaleza del contrato: Construcción
de la obra y seguida transferencia. Venta en lugar de
prestación de servicios
Ø Crea domicilio fiscal: Gravable como domiciliado
(ISLR, IVA, Municipal)
Ø Tratamiento como transferencia de propiedad:
Gravable a efectos de ISLR, IVA, Municipal como local
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015 Tratamiento fiscal de los contratos
de construcción
Gladys Rahbe T.
Espiñeira, Pacheco y Asociados
(PricewaterhoseCoopers)
Socia de la línea de servicio de Asesoría Fiscal
[email protected]
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -­‐ AVPG 2015