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Fuente: www.caballerobustamante.com.pe www.checkpoint.com.pe Derechos Reservados Fuente: www.caballerobustamante.com.pe www.alaboral.com.pe Derechos Reservados ECB EDICIONES Tratamiento contable y tributario de la gratificación por Navidad Voces: Gratificaciones – Gratificación legal – Bonificación extraordinaria – Beneficios a los empleados – NIC 10.I 1. Aspecto contable La gratificación por Navidad constituye un beneficio del trabajador bajo los lineamientos establecidos por la NIC 19 “Beneficios a los empleados”. En efecto, el párrafo 7 de la NIC citada, define por beneficios a los empleados todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. Sobre el particular, el párrafo 3 de la aludida NIC, reza que dicho beneficio puede generarse debido a una exigencia legal, vale decir, por una norma jurídica. Por su parte, de conformidad con lo establecido en la Ley Nº 29714 se prorrogó la vigencia del artículo 3º de la Ley Nº 29351, hasta el 31.12.2014, pues como se recordará dicha norma establecía que el monto que aportaban los empleadores por concepto de ESSALUD respecto de las gratificaciones, será ahora abonado a los trabajadores bajo la modalidad de “bonificación extraordinaria”, comprendiéndose ésta bajo los alcances de la NIC 19. Al respecto, cabe indicar que para el caso concreto de la gratificación, así como de la “bonificación extraordinaria” el reconocimiento de dichos conceptos se efectúa sobre la base de lo devengado considerándose además que se trata de un beneficio de corto plazo. En ese sentido, conforme el trabajador adquiera el derecho a la gratificación y por ende surja el pasivo u obligación para la empresa, se debe reconocer el gasto, supuesto que ocurre en forma mensual. 2. Aspecto tributario En lo referente al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, de conformidad con el artículo 34º TUO LIR, la gratificación ordinaria, como en el presente caso la correspondiente al mes de diciembre se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, por ende sujeta a retención de quinta categoría, de corresponder. De igual forma, la bonificación extraordinaria también se sujetará a la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría, según corresponda, de acuerdo al inciso e) del artículo 40º del Reglamento del TUO de la LIR, modificado por el artículo 10º del D.S. Nº 136-2011-EF (09.07.2011) vigente a partir del 01.01.2012. A continuación mostramos el tratamiento contable a otorgar a la gratificación ordinaria y bonificación extraordinaria utilizando las cuentas del PCGE, considerando como supuesto que el trabajador en el ejercicio únicamente ha percibido un sueldo mensual de S/. 6 275, más la bonificación extraordinaria, la que para efectos de la retención se considera a partir del mes en que se percibe. a. Planilla de sueldo PLANILLA DE SUELDO CORRESPONDIENTE AL MES DE DICIEMBRE Trabajador Cargo Fecha de ingreso Remuneración mensual Gratificación Navidad Total Remuneración Concepto no remunerativo bonificación extraordinaria Art. 3º Ley 29351 Descuento del Trabajador ONP 13% Rta. 5ta. Cat. (*) Total descuento Neto a pagar Aportación del Empleador Total Aporte Essalud 9% Alicia Torres R. Gerente 03.01.2011 6 275.00 6 275.00 12 550.00 564.75 815.75 859.09 1 674.84 4 600.16 564.75 564.75 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Totales S/. 6 275.00 6 275.00 12 550.00 564.75 815.75 859.09 1 674.84 4 600.16 564.75 564.75 b. Registro Contable REGISTRO CONTABLE - GRATIFICACIÓN Y BONIFICACIÓN Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber –––––––––––––– x –––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 62 GASTOS DE PERSONAL, –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DIRECTORES Y GERENTES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 621 Remuneraciones –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6214 Gratificaciones 1 045.83 1 045.83 1 045.83 1 045.83 1 045.83 1 045.83 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 622 Otras remuneraciones CABALLERO BUSTAMANTE Asesoría Laboral Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Fuente: www.caballerobustamante.com.pe www.checkpoint.com.pe www.alaboral.com.pe Derechos Reservados Derechos Reservados ECB EDICIONES REGISTRO CONTABLE - GRATIFICACIÓN Y BONIFICACIÓN Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber –––––––––––––– x –––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6221 Bonificación extraordinaria 94.12 94.12 94.12 94.12 94.12 94.12 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 41 REMUNERACIONES Y PARTI–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIPACIONES POR PAGAR 1 139.95 1 139.95 1 139.95 1 139.95 1 139.95 1 139.95 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 411 Remuneraciones por pagar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4114 Gratificaciones por pagar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 419 Otras remuneraciones por pagar Divisionarias –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4191 Bonificación extraordinaria sugeridas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la gratifi cación y bonifi cación –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– extraordinaria por Fiestas Patrias. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– x –––––––––––– REGISTRO CONTABLE - REMUNERACIÓN –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 621 Remuneraciones––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6 275.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6211 Sueldos y Salarios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisionaria 62111 Sueldos sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 627 Seguridad y previsión social 564.75 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6271 Régimen de prestaciones de salud ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017 Impuesto a la Renta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40173 Renta de Quinta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Categoría 859.09 (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 403 Instituciones públicas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4031 ESSALUD 564.75 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4032 ONP 815.75 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 411 Remuneraciones por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisionaria 4111 Sueldos y Salarios por Pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sugerida 41111 Sueldos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/12/13 Por la provisión de la remuneración correspondiente al mes de diciembre. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6 839.75 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2 239.59 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4 600.16 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Asesoría Laboral CABALLERO BUSTAMANTE Fuente: www.caballerobustamante.com.pe www.checkpoint.com.pe Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados www.alaboral.com.pe Derechos Reservados ECB EDICIONES (*) CÁLCULO IMPUESTO A LA RENTA 5TA. CATEGORÍA PROCEDIMIENTO GENERAL PROCEDIMIENTO ESPECÍFICO APLICABLE SI SE PERCIBE PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDAEES, GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS Y BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS Diciembre Renta Neta Anual Proyectada Remuneración pagada en el mes de cálculo La remuneración de diciembre 62,514.75 + 6,275.00 Conceptos específicos percibidos + Gratificaciones que corresponde al ejercicio 6,275.00 + 75,864.75 = ------------------- Renta bruta anual proyectada 88,414.75 7 UIT 7 x 3700 = 25,900 Renta Neta imponible 63,079.50 = 9,461.93 – Impuesto a la renta obtenido según procedimiento general (9,377.21) = ------------------- Impuesto adicional a retener en el mes 84.71 + 15% Impuesto fraccionado a retener según procedimiento general ------------------- 774.38 = 9,377.21 Impuesto a la Renta Anual ------------------- Impuesto a la renta anual ------------------62,514.75 Hasta 27 UIT = 15% De 27 UIT a 54 UIT = 21% Exceso de 54 UIT = 30% 15% = (25,900.00) Renta neta anual proyectada = ------------------- Tasa del impuesto – Tasa del impuesto = x Remuneraciones y otros ingresos puestos a disposición en meses anteriores x 564.75 – ------------------859.09 Impueso total a retener Retenciones de los meses anteriores Enero - Noviembre (8,602.84) ÷ 9 1 = ------------------774.38 Impuesto fraccionado a retener TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS GRATIFICACIONES Y AGUINALDOS Tributo Senati Beneficio A cargo del trabajador Essalud SCTR Essalud EPS NO NO NO Pago íntegro Pago proporcional Gratificación Ley Ordinaria Nº 27735 Trunca Gratificaciones y aguinaldos del sector público A cargo del empleador Pensiones Salud SNP SPP Impuesto a la renta Descuentos Judiciales Sindicales SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ SÍ NO NO SÍ SÍ SÍ NO NO SÍ SÍ SÍ SÍ NO (*) NO NO NO NO SÍ NO (*) NO NO NO NO SÍ NO (*) NO NO NO SÍ NO (*) NO (*) Informe Nº 505-2009-MTPE/9.110 (22.07.2009). 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