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NIC 2
Inventarios
©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Alcance
Aplica a todos los inventarios, excepto:
No aplica a la valuación de inventarios
mantenidos por:
• Obra en proceso correspondiente a
contratos de construcción (IAS 11).
• Productores de productos agrícolas y
forestales, de productos agrícolas
después de la cosecha y los productos
minerales, valuados a valor neto de
realización conforme a prácticas de
esos sectores.
• Instrumentos financieros (IAS 32 y IAS
39 – IFRS 9 cuando entre en vigencia).
• Activos biológicos relacionados con la
actividad y producción agrícola en el
punto de recolección (IAS 41).
<IAS 2.2>
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IAS 2 Inventarios
• Intermediarios de materias primas
valuados al valor razonable (VR)
menos gastos de venta.
<IAS 2.3>
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Inventarios
• Son activos:
‒ Destinados a la venta en el curso normal de la operación.
‒ En proceso de producción para su posterior venta.
‒ En forma de materiales o suministros para el proceso de producción o prestación de
servicios.
<IAS 2.6>
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IAS 2 Inventarios
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Valuación de los inventarios
Costo de inventario
• Costos incurridos directa o indirectamente, necesarios para llevar el inventario a su
condición y ubicación actuales.
• Componentes del costo de inventarios:
‒ Costos de adquisición.
‒ Costos de producción.
‒ Otros costos.
<IAS 2.10>
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IAS 2 Inventarios
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Valuación de los inventarios
Costo de adquisición
• Costos incurridos en la adquisición inicial del inventario, tales como:
‒ Precio de compra.
‒ Gastos de importación.
‒ Impuestos
‒ Fletes
‒ Almacenamiento
‒ Otros costos directamente atribuibles a la adquisición.
• Los descuentos y rebajas se deducen al determinar el costo de adquisición.
<IAS 2.11>
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Valuación de los inventarios
Ejemplo – Costo de adquisición
Pregunta
• ¿Pueden incluirse en el costo del inventario las diferencias de cambios surgidas por la
adquisición de inventarios facturados en moneda extranjera?.
Respuesta
• La capitalización de diferencias cambiarias no es permitida.
• IAS 2 no permite que las diferencias de cambios sean incluidas en el en el costo de
adquisición de inventarios.
<IAS 2.IN10>
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Valuación de los inventarios
Ejemplo – Costo de adquisición
Pregunta
• ¿Pueden capitalizarse al costo del inventario los costos de transporte?.
Respuesta
• Son parte del costo del inventario los costos incurridos directa o indirectamente,
necesarios para llevar el inventario a su condición y ubicación actuales.
<IAS 2.10>
• Por ejemplo, estos costos pueden incluir:
‒ Transporte del proveedor.
‒ Transporte en procesos intermedios de producción.
‒ Transporte a un punto temporal de almacenaje.
‒ Transporte del almacén al punto inicial de venta.
• Los costos de transportación de un punto de venta a otro no deben capitalizarse, ya que:
‒ Los bienes ya se encontraban en condición y ubicación para su venta con anterioridad
a dicho traslado.
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IAS 2 Inventarios
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Rebajas y descuentos
Ejemplo – Rebajas y descuentos
Antecedentes
• La Entidad recibe un descuento del 10% en las compras de inventario pagadas dentro de
los 30 días de compra.
Pregunta
• ¿Cómo debe reconocer el descuento por pronto pago?.
Respuesta
• IAS 2.11 establece: "Los descuentos por negociaciones, rebajas y otros del mismo tipo,
se deducen al determinar el costo de adquisición".
• La Entidad debe deducir el descuento por pago oportuno del costo de inventarios.
‒ Al valuar el costo del inventario, el comprador debe estimar el descuento del pago.
• Esto es consistente con los registros del proveedor.
‒ IAS 18.10, Ingresos, establece que una transacción debe valuarse al VR de la
contraprestación recibida, tomando en cuenta descuentos y rebajas.
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Valuación de los inventarios
Costos de producción
Incluyen:
• Costos directamente relacionados con las unidades producidas.
‒ Por ejemplo, mano de obra directa.
• Una asignación sistemática de costos indirectos de producción fijos y variables.
‒ Basada en capacidad normal de producción.
• No asignar más gastos fijos a inventarios por periodos de baja producción.
‒ Enviar directamente a resultados los costos indirectos no es apropiado.
• No se permite el uso de costeo directo.
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Valuación de los inventarios
Ejemplo – Costo de producción
Pregunta
• ¿Pueden incluirse los intereses como costos de producción?.
Respuesta
• Bajo IAS 23.8, los costos por préstamos (incluyendo intereses), directamente atribuibles
a la adquisición, producción o construcción
nd
de un activo, deben capitalizarse como parte
del costo del activo, en la medida que el activo sea apto, ej.:
‒ El activo necesariamente toma un periodo de tiempo sustancial para estar listo para su
uso planeado o venta.
• Por ejemplo, los costos por intereses podrían incluirse en el inventario de tequila añejado, ya
que éste requiere un período de maduración normalmente de 1 a 3 años.
• El período de maduración es claramente parte del periodo de producción y atribuible a llevar al
producto a su condición existente.
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Valuación de los inventarios
Otros costos
• Se incluirán, si se incurrieron para dar a los
os inventarios su ubicación y condición actuales.
‒ Costos indirectos no derivados de la producción.
‒ Costos del diseño del producto para clientes específicos.
• Ejemplo, una parte del salario de un gerente
te de planta puede asignarse al inventario si se incurre
para llevar al inventario a su ubicación actual.
• Costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos del periodo:
‒ Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra.
‒ Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios para el proceso productivo.
‒ Costos indirectos de administración que no contribuyeron a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales.
‒ Gastos de venta.
<IAS 2.15 y 16>
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Valuación de los inventarios
Ejemplo – Inventarios en consignación
Antecedentes
• En algunas industrias es común proporcionar bienes “en consignación”.
• El fabricante retiene los riesgos y beneficios sustanciales de propiedad y título legal de
los bienes, hasta que algún evento futuro predeterminado ocurre y dispara la
transferencia de propiedad al distribuidor.
Pregunta
• ¿En qué fase del acuerdo el distribuidor (comprador) debe reconocer inventarios en
consignación como un activo en su estado de posición financiera?.
Respuesta
• El distribuidor sólo debe reconocer los bienes como activos cuando los riesgos y
beneficios sustanciales de propiedad se han transferido.
transferido
• IAS 18 proporciona guía en ventas en consignación:
‒ El destinatario de los bienes (comprador) realiza la venta de los bienes en nombre del
transportista (vendedor).
• Se reconoce el ingreso por el transportista cuando los bienes son vendidos por el destinatario a
terceros (IAS 18 Appendix, Ejemplo 2c).
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Valuación de los inventarios
Ejemplo – Inventarios en consignación
• Los riesgos y beneficios de inventarios en consignación no pueden pasar al distribuidor
hasta que éste
ste haya vendido los inventarios a un tercero.
‒ El fabricante (vendedor) no dará de baja los inventarios hasta ese momento en el
tiempo.
• IFRS no proporcionan otra guía para contabilizar arreglos en consignación.
‒ Bajo IAS 8, el distribuidor (comprador) deb
ebe determinar el tratamiento contable para los
inventarios en consignación con el fin de reflejar la substancia económica del arreglo,
no solamente su forma legal.
• Hasta que se establezca que la transferencia al distribuidor es sustantiva y que los
riesgos y beneficios de los inventarios han pasado al distribuidor:
‒ Los bienes deben tratarse como los inventarios del fabricante y excluirse del estado de
posición financiera del distribuidor.
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Sistemas de valuación de costos
• Fórmulas de valuación permitidas:
(PEPS
‒ Primeras Entrada Primeras Salidas (PEPS).
‒ Promedios.
‒ Identificación específica (para bienes que no se intercambian de manera ordinaria).
ordinaria)
• No se permite Últimas Entradas Primeras Salidas (UEPS).
• Usar la misma fórmula para todos los inventarios, salvo que se pueda justificar que son
de diferente naturaleza o uso.
<IAS 2.23 y 25>
• ¿Pueden utilizarse costos estándar o det
etallistas para la determinación del costo de
inventarios?.
‒ El uso de costos estándar o detallistas se permite por conveniencia solo en la medida
que se aproxime al costo real.
<IAS 2.21>
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Valuación de los inventarios
• Los inventarios se valúan al menor entre: su costo y su valor neto de realización (VNR).
‒ VNR = precio estimado de venta en el curso normal de la operación menos costos
estimados para terminar su producción y necesarios para llevar a cabo la venta.
<IAS 2.6 y 9>
Valor neto de
realización
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IAS 2 Inventarios
Costo
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Determinación del valor neto de realización
Ejemplo – Venta posterior a la fecha de reporte
Antecedentes:
• Un artículo del inventario que costó $100 se vende después del período de reporte a
$80.
Pregunta:
• ¿A qué monto deben valuarse los inventarios al cierre?.
Respuesta:
• La venta a un precio más bajo por lo general proporcionará evidencia del valor neto de
realización del inventario al final del período de reporte.
‒ Deben reconocerse los inventarios al cierre en $80 menos cualquier costo de venta.
• Si en una investigación adicional, se desprende que la disminución en el precio de
venta surgió debido a daños en el inventario producidos después del cierre del año.
‒ Debe contabilizarse hasta el próximo período la baja de valor a $80.
‒ Debe determinarse si el inventario puede ser vendido en $100 mas cualquier costo
de venta a la fecha de cierre de reporte.
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IAS 2 Inventarios
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Información a revelar
• Los estados financieros deberán revelar, entre otras cosas, lo siguiente:
a) Políticas contables adoptadas para valuar los inventarios.
b) Importe total y según clasificación de los inventarios.
c) El valor de los inventarios registrados a VR menos gastos de venta.
d) El importe de los inventarios reconocidos como gastos en el periodo (costo de ventas).
e) Bajas de valor reconocidas como gastos en el periodo.
f) Reversiones del periodo sobre de bajas de valor reconocidas previamente.
g) Las
as circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las bajas de valor.
h) Inventarios dados en garantía y gravámenes.
<IAS 2.36>
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