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“Los retos de la Fiscalidad Internacional en Latinoamérica:
¿Convivencia de un Tratado Multilateral con los Convenios de
doble imposición”
Fernando Serrano Antón - (España)
ORGANIZACION
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13 Relatorías Nacionales
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Argentina
Brasil
Chile
Colombia
Costa Rica
Ecuador
España
Italia
México
Panamá
Perú
Uruguay
Venezuela
18 Comunicaciones Técnicas
ORGANIZACIÓN
• Mesas redondas: 15 mns por panelista
• Debate interactivo: 10 mns de debate después de
cada mesa
• Organización del las mesas redondas: por temas de
las directrices
• Antecedentes:
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I Jornadas ILADT – 1956 Montevideo
III Jornadas ILADT – 1962 Brasil
IV Jornadas ILADT – 1964 Argentina
VI Jornadas ILADT – 1970 Uruguay
VI Jornadas HLA – 1974 México
VII Jornadas ILADT – 1975 Venezuela
XVIII Jornadas ILADT – 1996 Uruguay
XXVI Jornadas ILADT – 2012 España
XXVII Jornadas ILADT – 2014 Perú
Resumen - esquema
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Hoja de ruta: doble objeto
Entorno actual
Retos de la fiscalidad internacional latinoamericana
BEPS: Plan de Acción, Resultados y Ejecución
POST BEPS: Y después qué
Instrumento multilateral
– Evolución
– Contenido
– Forma
– Finalización
Los 10 retos de la fiscalidad en Latam
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Soberanía y tributación
El «efecto simpatía»: diversidad
Multilateralismo vs. unilateralismo
El papel de la OCDE, ONU y otras organizaciones
internacionales en LATAM- Modelo OCDE México.
ICRICT e International Tax Body
• El principio de inclusión: la legitimidad y el miedo a
quedarse solos: Argentina, Brasil, Colombia, Costa
Rica y Perú – CIAT
• Cláusulas de intercambio de información y acuerdos de
intercambio de información: España, Italia, México y
Portugal – acuerdo multilateral entre autoridades
competentes sobre cuentas financieras
Los 10 retos de la fiscalidad en Latam
• Mecanismos de resolución de controversias (MAP y
arbitraje: gran diversidad: sin experiencia, ni normativa
(Costa Rica, Ecuador, Perú, Uruguay), con experiencia
sin normativa (Argentina), con experiencia y normativa
(España, Italia, México y Portugal)
• Criterio de la fuente vs. residencia?
• Cuánto se deja de recaudar por tener un CDI?
• Qué es planificación fiscal agresiva?
• En relación con la cantidad dejada de pagar
• La cantidad dejada de pagar en relación con el
beneficio
Convención de Viena Derecho de los Tratados
• Argentina, Brasil, Chille, Colombia, Costa Rica,
Ecuador, España, Italia, México, Panamá, Perú,
Portugal y Uruguay. (Venezuela no forma parte).
• CDIs: Tratados internacionales - Articulos 31 – 33
CVDLT; y 30 CVDLT y 34 CVDLT
• Chile, México, España, Italia: Miembros de la OCDE
• Colombia: en proceso de ser aceptada
• Argentina y Brasil no son miembros, pero cooperan
• Comentarios: Contexto
• Interpretación Estática y Dinámica
• Treaty Override
BEPS: RESULTADOS
• Rapidez: Conclusión en poco más de 2 años
• El problema de la legitimación: la inclusión:
– La OECD y el G20 trabajando juntos en pie de igualdad
– 14 países en desarrollo, ATAF, CREDAF y CIAT participan
directamente
– Hasta 60 países en desarrollo más participan mediante las
Redes Regionales en Asia, Africa, Hispanoamérica y Eurasia
• Otro modelo de trabajar:
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23 borradores para información pública sometidos a consulta
12,000 páginas de comentarios recibidas
11 consultas públicas con parte interesadas y periódicos
webcasts
Efectos: Impactos
• BEPS resulta en una pérdida de ingresos fiscales
• Las investigaciones conducidas desde 2013 muestran
que la magnitud potencial del problema de BEPS se
encontraría entre el 4% y el 10% de los ingresos por el
Impuesto sobre la renta de personas juridicas, a nivel
agregado mundial, entre 100.000 y 240.000 millones de
dólares anuales
• ¿Será el fin de la planificación fiscal internacional?
• ¿Cuál es el papel del contribuyente?
• ¿y el papel de las MNEs? Modificarán sus estructuras?
Y ahora qué?
20th Annual Global Forum on Tax Treaties, 3-4 Nov.
102 Jurisdicciones:
- La eliminación de la DI, la seguridad jurídica,.
- Aplicación consistente y global
- EPs y medidas antisbuso
- Minimum standard para hacer más efectivos los
mecanismos de resolución de conflictos fiscales
Inaugural Meeting of the Ad hoc Group for the
development of a Multilateral Instrument 5-6 Nov.:
- 100 países y organizaciones internacionales
Annual Meeting G20, final BEPS 15 y 16 Nov. Turquía
Ejecución
CAMBIOS Directrices PT
CAMBIOS EN EL MCOCDE
OTRAS RECOMENDACIONES
1. Cap. I: reconocimiento de
las verdaderas
transacciones;
atribución de los riesgos;
sinergias en el seno del
grupo, ahorros por la
ubicación y otros rasgos del
mercado local; la plantilla
como elemento
2. Cap. II: Materias Primas
3. Cap. V: Doc. de PT e CBC
4. Cap. VI: Intangibles
5. Cap. VII: servicios de
escaso valor añadido
6. Cap. VIII: acuerdos de
contribución a costes
1. Entidades híbridas
2. LOB y/o PPT
3. Preámbulo
4. Otras medidas anti-abuso
en los tratados (por ej.
Lavado de dividendos, etc.)
5. Definición de
Establecimiento Permanente
6. Estándar mínimo sobre
Resolución de conflictos
(Arbitraje)
1. Informe País-por-País y
documentación de PT
2. Prácticas Fiscales Lesivas
3.Desajustes por Híbridos
4.Deducibilidad de Intereses
5.Reglas de CFC
6.Reglas de Revelación
Obligatoria
Formas de ejecución BEPS
• Cambios en la Directrices PT: Pueden ser aplicados
automáticamente en función del sistema legal existente
• Reformar tratados bilaterales. El IML se abrirá para la
firma en 2016
• Modificación legislación interna o prácticas
administrativas dependiendo del sistema
Seguimiento y control
• Amplitud y consistencia de su ejecución,
• Importancia del seguimiento y control, para que no
haya desventajas competitivas
• El interés de los países no-OCDE ni-G-20: 14 ya
participan de forma voluntaria en el Proyecto. 90
negocian ya el MLI.
• Un marco inclusivo que se debe implementar en 2016.
hay experiencias positivas para seguir, por ejemplo: el
FGTIE
Instrumento multilateral
• Mayo 2015, reunión organizativa del trabajo: Mr. Mike
Williams UK Chair, Vice-Chairs: Mr. Liao Tizhong, China, Mr.
Mohammed Amine Baina, Marruecos, y Mrs. Kim S. JacintoHenares, Filipinas
• 5-6 Noviembre: Global Forum on Tax Treaties, preludio de la
reunión preparatoria del Grupo Ad hoc para el desarrollo de
un Instrumento Multilateral.
• El Grupo Ad hoc comprende 94 miembros de la OCDE, G20,
países en vías de desarrollo y países no OCDE. El Grupo ha
constitutiod un subgrupo de países interesados para el
desarrollo de una cláusula opcional sobre MAP y arbitraje
obliigatorio.
• Objetivo: diciembre 2016 a la firma
Instrucciones para el desarrollo del IM
• El instrumento multilateral parte del MC
OCDE
• Supone la modificación de algunas
disposiciones de los CDI
• Sería obligatorio, pero solo regiría las
relaciones entre aquellos que ya tengan un
CDI vigente entre ellos.
• Hay un régimen especial para la resolución
de conflictos fiscales de carácter multilateral.
Instrucciones Instrumento Multilateral
• No supone creación de obligaciones para terceros
países
• Integración CDIs e IM: Art 3º CVDLT
• Flexibilidad en la negociación y firma: Opt in, opt out
• Secretariado, consultas sobre interpret y aplicación
• Conferencia Intergubernmental
• Lenguas oficiales
• Impacto en CDIs anteriores
• Posible desarrollo futuro para otros objetivos
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION
Fernando Serrano
[email protected]