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La Corte Suprema habilitó a la AFIP para que impugne las facturas apócrifas
La Corte Suprema de Justicia dictó dos fallos relacionados con facturas apócrifas, en los
que habilitó a la AFIP para impugnar créditos fiscales de IVA en comprobantes por los
cuales las empresas no podían probar la realidad de sus proveedores o de las operaciones
realizadas con ellos.
Agustina O´Donnell, del estudio Torassa & O´Donnell, comentó que los problemas de
facturas apócrifas han sido la principal causa de ajustes por parte de los agentes de AFIP en
las inspecciones de los últimos 10 años.
En los dos fallos, Feretti y ADM Argentina, según el relato de la sentencia sobre la prueba
ofrecida, las adquisiciones o prestaciones de servicio existieron efectivamente, prueba de lo
cual es que a la vez no se impugna el gasto en el Impuesto a las Ganancias, pero no fueron
realizadas por los que extendieron las facturas, indicó O´Donnell.
La Corte recordó en estos fallos que el artículo 12 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado exige que la venta o el servicio la realice el proveedor que extiende la factura, es
decir que debe existir identidad entre ambos, recaudo que rige tanto para el comprador que
pretende computar el crédito fiscal en su declaración jurada como para el exportador que
pretende su devolución, ya que es esa identidad la que hace al crédito fiscal legítimo.
En el caso Feretti, dos de los proveedores impugnados por el organismo habían accedido a
figurar como tales a cambio de una comisión de 1% calculada sobre la mercadería facturada
y en un caso sólo porque se le pagasen los aportes jubilatorios. En tanto, en ADM, la Corte
sostuvo que "ninguno de los proveedores fiscalizados ni los terceros involucrados tenían
capacidad económica, patrimonial, financiera ni operativa para realizar las operaciones,
circunstancia que ponía en evidencia que los sujetos mencionados como proveedores no
eran los verdaderos generadores de los créditos declarados por la empresa, extremo que
denotaba que la documentación respaldatoria no reflejaba la realidad económica de las
operaciones".
La Sala III de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo
Federal, sin embargo, dijo que las facturas igual tenían aptitud para generar el crédito fiscal
impugnado en el caso Feretti, por lo cual la Corte revocó la sentencia, mientras que
confirmó el fallo de la Sala II en la causa ADM Argentina, que había sido favorable a la
AFIP.
El Máximo Tribunal dijo en Feretti que la Ley de IVA "subordina el derecho al cómputo
del crédito fiscal en el IVA a la circunstancia de que el hecho imponible se haya
perfeccionado" respecto de los "vendedores de los bienes", algo que "no se cumple en las
presentes actuaciones".
En ADM Argentina, la Corte aprovechó a subrayar que "la ley de IVA, luego de señalar
que los exportadores tendrán derecho a la acreditación, devolución o transferencia" de los
créditos fiscales "con el sólo cumplimiento de los requisitos formales que establezca" la
AFIP, "aclara que el trámite es susceptible de ser impugnado posteriormente" cuando a raíz
de una fiscalización "se compruebe la ilegitimidad o improcedencia del impuesto facturado
que diera origen a la acreditación, devolución o transferencia".
Añadió que "el derecho a la restitución del IVA del exportador responde a la circunstancia
de que el crédito fiscal resulte legitimo o procedente, extremo que no se cumple en el caso,
pues como se advirtió, el impuesto facturado cuyo reintegro pretende la actora surge de
operaciones con ciertos proveedores cuya existencia no ha sido acreditada".
Firman ambas sentencias de la Corte Suprema su presidente y vicepresidente, Ricardo
Lorenzetti y Elena Highton de Nolasco, junto a Juan Carlos Maqueda y Carlos Fayt.
La Corte revocó un fallo y puso freno a la alta evasión a
través de facturas truchas
En lo que constituye un fallo que fue celebrado en las oficinas de la Administración Federal
de Ingresos Públicos (AFIP), la Corte Suprema de la Justicia de la Nación le dio la razón al
organismo al confirmar la determinación de impuesto, la aplicación de una multa y de
intereses, en base a la impugnación de proveedores de un contribuyente.
Puntualmente, en el marco de la causa "Feretti, Félix Eduardo c/ DGI", el máximo tribunal
validó el accionar del fisco nacional al considerar que no se habían realizado las
operaciones que decían haberse llevado adelante.
Con este fallo, la Corte revocó lo resuelto por la Cámara en lo Contencioso Administrativo
Federal y por el Tribunal Fiscal de la Nación (TFN), sentando jurisprudencia a favor de la
AFIP en una maniobra utilizada por algunos para pagar menos impuestos de lo que les
corresponde.
Todo comenzó con la impugnación del cómputo de los créditos fiscales declarados por el
contribuyente, al considerar que los proveedores que surgían de la facturación examinada
no habían realizado las operaciones de venta allí expresadas.
Asimismo, entendió que los débitos fiscales resultaban inferiores y las retenciones
superiores a los montos que debía expresar en sus declaraciones juradas.
El particular apeló al TFN la determinación de la obligación tributaria, los intereses
resarcitorios y la multa aplicada. Los vocales revocaron parcialmente el recalculo
impositivo fundado en la impugnación de los proveedores.
Además, confirmaron la decisión respecto del ajuste basado en el incorrecto cómputo de los
débitos fiscales y las retenciones practicadas. Respecto a la multa, fue dejada sin efecto.
El TFN consideró que se encontraba acreditada la realización de las operaciones
cuestionadas, la cancelación de las facturas respectivas, el pago del IVA correspondiente y
la entrega del material en cuestión.
En ese sentido, agregó que no existía impedimento para que computase el crédito fiscal y,
por ende, la aplicación de la sanción resultó infundada.
Tras la apelación del fisco nacional, la Sala III de la Cámara en lo Contencioso entendió
que las transacciones de venta de chatarra por parte de los tres proveedores a Feretti se
encontraban suficientemente acreditadas y que del peritaje contable surgía que los
comprobantes cumplían con la normativa vigente al momento de su emisión. En cuanto a la
multa, recalificó la conducta del contribuyente.
Finalmente, y pese a las decisiones de las instancias anteriores, la Corte Suprema decidió
hacer lugar al recurso de apelación interpuesto por el organismo de recaudación, revocó la
sentencia apelada y, en consecuencia, confirmó el acto administrativo.
El máximo tribunal señaló que la sentencia del TFN efectuó un examen superficial de los
fundamentos de la pretensión de la AFIP y revela graves deficiencias en la valoración de
las pruebas reunidas en el proceso.
Los magistrados expresaron que los fundamentos de la determinación impositiva eran
claros y concretos. El fisco impugnó los créditos fiscales consignados por la actora en sus
declaraciones juradas por considerar que las facturas de venta emitidas por tres proveedores
resultaban apócrifas toda vez que aquellos no habían perfeccionado los hechos imponibles
que emergían de las declaraciones juradas.
Asimismo, la Corte consideró correcto el accionar de la autoridad tributaria ya que, si bien
las compañías vendedoras admitieron confeccionar los comprobantes y cobrado los
importes mediante cheques emitidos por el contribuyente, negaron haber sido los que
comercializaron los materiales involucrados.
Base de datos
En relación a la lucha contra la evasión a través de la utilización de comprobantes
apócrifos, la AFIP brinda un servicio online que permite detectar facturas "truchas".
Ocurre que, si bien en la gran mayoría de los casos se compran éstos a fin de evadir el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y Ganancias, también existen situaciones en donde las
empresas y los particulares son engañados en su buena fe.
Por este motivo, los contribuyentes pueden acceder al micrositio que se encuentra en la
página web del organismo que conduce Ricardo Echegaray.
Desde la AFIP explicaron que la nueva consulta permite a los receptores de comprobantes incluidos los electrónicos- verificar que cada uno de los comprobantes se encuentre
autorizada por el fisco nacional.
Complementariamente, desde el organismo de recaudación aclararon que "la consulta no
ofrece información sobre la validez de las facturas A o B emitidas por controladores o
impresoras fiscales".
Los datos que sirven de parámetro para evaluar la validez de los comprobantes se
encuentran actualizados online con el sistema de control del fisco nacional.
Para llevar adelante la consulta se deben ingresar los siguientes datos:
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Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) del emisor de la factura.
Clave de Autorización de Impresión (CAI) del comprobante.
Fecha de emisión de la factura.
Tipo y número de comprobante.
Maniobra de evasión
"Quien recurre de manera dolosa a la utilización de facturas 'truchas' apunta a no tributar o
hacerlo en menor cuantía, ocultando la veracidad de las operaciones o simulando otras que
no sucedieron nunca", explicaron desde Lisicki, Litvin & Asociados.
Detrás de ello, se esconden salidas no documentadas de fondos, que una empresa quiere
justificar y no puede o busca deducir en el balance impositivo -a los fines de Ganancias- un
monto mayor al que le corresponde. En lo que respecta al IVA, recurren a tomarse más
crédito fiscal o créditos que no se relacionan.
De ser detectada la maniobra, el usuario comete, según la Ley Penal Tributaria, el delito de
evasión simple o agravada, de acuerdo al monto involucrado. Ante tal situación, los ajustes
procedentes son los siguientes:
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Impugnación del IVA computado.
Impugnación de la deducción del gasto.
Además, la AFIP lo considera una salida no documentada en Ganancias, por lo cual se debe
ingresar el 35% del monto de la factura en concepto del dinero que se llevó el tercero
involucrado.
Fuente:
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Hernan Gilardo. Iprofesional.com.ar.
Dolores Olveira. El cronista.
Fallo de la Corte Suprema de Justicia de la Nacion “ADM Argentina S.A. c/ EN –
AFIP –DGI – RESOL. 24/08 25/08 (DV DyR2) s/ Direccion General Impositiva”.