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CAPITULO II
MARCO TEORICO SOBRE DISEÑO, SISTEMA, PROCEDIMIENTO,
CONTROL, COSTOS, COSTO ESTANDAR, PROCESO
PRODUCTIVO.
A
1
™
DISEÑO
CONCEPTOS
Es el que hace referencia a la descripción, bosquejo de alguna cosa hecha
con palabras, es decir es la elaboración de un plan de actuación una vez que
se ha establecido el problema.10
™
Es un trabajo de proyección de objetos de uso cotidiano, teniendo
básicamente en cuenta los materiales empleados y su función: ejemplo la
elaboración de un bosquejo de un edificio, vestido, grafico, arte y técnica de
traducir ideas e imágenes en formas visuales, que luego serán fabricados en
serie.
2
a)
TIPOS
Transversal: El objeto de este diseño es descubrir una población en un
momento dado. Si bien todas las opiniones acaban cambiando con el
transcurso del tiempo, en muchos contextos es suficiente conocer cual es el
estado actual.
b)
Longitudinal: Surge cuando el interés del investigador es observar el cambio
en una población, su plan de investigación debe ser tomar varias medidas a lo
largo de un periodo de tiempo.
10
Diccionario Hispano Universal 2002
24
c)
De panel: Se refiere cuando son exactamente los mismos sujetos los que se
entrevistan más de una vez. Lo importante de este diseño es el estudio del
cambio y secundariamente la presentación de la población, a menudo se
utilizan muestras que no tienen tamaño y poder de representación de un
estudio típicamente transversal.
d)
De cohorte: Este diseño estudia el cambio producido en grupos grandes de
sujetos que tienen alguna característica común muy notoria. La característica
más frecuente son las edades.
B
SISTEMA
1
ORIGEN
El concepto de sistema arranca del problema de las partes y el todo, ya discutido en
la antigüedad por Hesíodo (Siglo VIII A.C.) y Platón (siglo IV A.C.) Sin embargo, el
estudio de los sistemas como tales no preocupa hasta la segunda guerra mundial,
cuando se pone de relieve el interés del trabajo interdisciplinario y la existencia de
analogías en el funcionamiento de sistemas biológicos y automáticos. Este estudio
tomaría carta de naturaleza cuando, en los años cincuenta, L. Von
Bertalanffy
propone su Teoría General de Sistemas.
La aparición del enfoque de sistemas tiene su origen en la incapacidad manifestada
de la ciencia para tratar problemas complejos. El método científico, basado en
reduccionismo, repetitividad y refutación, fracasa ante fenómenos muy complejos
por varios motivos:
™
El número de variables que interactúan es mayor de la que el científico puede
controlar, por lo que no es posible realizar verdaderos experimentos.
™
La posibilidad de que factores desconocidos influyan en las observaciones es
mucho mayor.
™
Como consecuencia, los modelos cuantitativos son muy vulnerables.
25
2
™
CONCEPTOS
Es una totalidad organizada, hecha de elementos solidarios que no pueden
ser definidos más que los unos con relación a los otros en función de su lugar
en esa totalidad.11
™
Es
un
todo
integrado,
aunque
compuesto
de
estructuras
diversas,
interactuantes y especializadas. Cualquier sistema tiene un número de
objetivos, y los pesos asignados a cada uno de ellos puede variar
ampliamente de un sistema a otro. Un sistema ejecuta una función imposible
de realizar por cualquiera de las partes individuales. La complejidad de la
combinación está implícita.12
™
Es una unidad organizada que consiste en 2 o más partes interdependientes o
subsistemas y que pueden distinguirse del medio en que existen mediante
algún limite identificable.13
3
TIPOS
En cuanto a su constitución, pueden ser:
Físicos o concretos
compuestos por equipos, maquinaria,
objetos y cosas reales
Abstractos:
Compuestos por conceptos, planes, hipótesis
e ideas. Muchas veces solo existen en el
pensamiento de las personas
11
Mario Bunge (1999)
Estándar X3.12-1970 (ANSI), Estándar 2382/V, VI (ISO) Vocabulary for Información Processing
13
Diccionario contable y comercial Bilingüe- Español ingles Vametta edición 2003 O Greco y A Godoy
12
26
En cuanto a su naturaleza, pueden ser:
™
No presentan intercambio con el medio
Cerrados
ambiente que los rodea, son herméticos a
cualquier influencia ambiental. No reciben
ningún recurso externo y nada producen
que sea enviado hacia fuera. En rigor, no
existen sistemas cerrados. Se da el
nombre de sistema cerrado a aquellos
sistemas
cuyo
comportamiento
es
determinístico y programado que operan
con muy pequeño intercambio de energía
y materia con el ambiente.
™
Presentan intercambio con el ambiente, a
Abiertos
través
de
entradas
y
salidas.
Intercambian energía y materia con el
ambiente.
Su
estructura
es
óptima
cuando el conjunto de elementos del
sistema se organiza, aproximándose a
una operación adaptativa. El concepto de
sistema abierto se puede aplicar a
diversos niveles de enfoque: a nivel de
individuo, grupo, organización y de la
sociedad.
4
PARÁMETROS
El sistema se caracteriza por ciertos parámetros arbitrarios que son propiedades, del
valor y la descripción dimensional de un sistema específico o de un componente del
sistema.
27
Los parámetros de los sistemas son:
Entrada, insumo o impulso:
Es la fuerza de arranque del sistema,
que provee el material o la energía
para inicio de operación.
Salida, producto o resultado:
Es la finalidad para la cual se
reunieron elementos y relaciones del
sistema. Los resultados de un proceso
son las salidas, las cuales deben ser
coherentes
con
el
objetivo
del
sistema.
Procesamiento o transformador:
Es el fenómeno que produce cambios,
es el mecanismo de conversión de las
entradas en salidas o resultados.
Generalmente es representado como
la caja negra, en la que entran los
insumos y salen cosas diferentes, que
son los productos.
Es
Ambiente:
el
medio
que
envuelve
externamente el sistema. Está en
constante interacción con el sistema,
ya que éste recibe entradas, las
procesa y efectúa salidas.
5
CLASIFICACIÓN
Un modo conceptual de clasificar los sistemas se basa en dos criterios distintos, que
son los siguientes:
a)
Nivel de Predictibilidad.
b)
Nivel de Complejidad.
28
C
PROCEDIMIENTOS
1
CONCEPTO
™
Acción de proceder método de ejecutar algunas cosas.14
™
Son aquellos planes que señalan la secuencia cronológica más eficiente para
obtener los mejores resultados en cada función concreta de una empresa15.
™
Es el modo de ejecutar determinadas acciones que suelen realizarse de la
misma forma, con una serie común de pasos claramente definidos, que
permiten realizar una ocupación o trabajo correctamente16.
2
OBJETIVOS
™
Uniformar
™
Controlar
™
Evitar su alteración arbitraria
™
Simplificar la responsabilidad
™
Facilitar las labores
™
Facilitar la evaluación del control interno y su vigilancia;
™
Reducir los costos
™
Aumentar la eficiencia general
3
PRINCIPALES REGLAS.
1. Los procedimientos deben fijarse por escrito y de preferencia, gráficamente.
2. Los procedimientos deben ser periódicamente revisados, a fin de evitar tanto
la rutina (defecto) como la especialización (exceso).
14
15
16
Diccionario océano uno color edición 2001
Agustín Reyes Ponce Administración de empresas Teoría y Práctica 2da. Edición P. 121 Parte
es.wikipedia.org/wiki/Procedimiento
29
3. Debe cuidarse siempre el evitar la duplicación innecesaria de los
procedimientos.
4
TIPOS
™ Procedimiento administrativo.
™ Procedimiento judiciales.
™ Procedimiento pedagógico.
™ Procedimiento médico.
™ Procedimientos de producción.
™ Procedimientos de ventas.
™ Procedimientos operativos.
™ Procedimientos psíquicos.
™ Procedimientos contables.
™ Procedimientos de auditoria.
™ Procedimientos de control.
D
1
™
CONTROL
CONCEPTOS
Es la medición de los resultados actuales y pasados en relación con los
esperados, ya sea total o parcial con el fin de corregir, mejorar y formular
nuevos planes17
™
Es la medida de los resultados actuales en relación con los esperados, ya sea
total o parcial con el fin de corregir, mejorar y formular nuevos planes.
17
Agustín Reyes Ponce, Administración de Empresas, Teoría y Práctica, 2da. Edición, editorial Limusa, año 2005, Pág.
355
30
™
George R. Terry: El proceso para determinar lo que se está llevando a cabo,
valorización y, si es necesario, aplicando medidas correctivas, de manera que la
ejecución se desarrolle de acuerdo con lo planeado.
2
OBJETIVOS
Proporcionar a los encargados de la toma de decisiones datos oportunos que
conlleven
a adquirir y aplicar medidas necesarias para mejorar las relaciones
reciprocas entre hombres, materiales, maquinas y dinero, con el objeto de alcanzar
las metas establecidas para la organización.
3
CARACTERISTICAS
™ Establecer medidas para corregir las actividades, de tal forma que se alcancen
los planes exitosamente.
™ Se aplica a todo: a las cosas, personas y los actos.
™ Determina y analiza rápidamente las causas que pueden generar desviaciones,
para que no se vuelvan a presentar en el futuro.
4
IMPORTANCIA
Es importante para:
™
Crear mejor calidad: Las fallas del proceso se detectan y el proceso se
corrige para eliminar errores.
™
Enfrentar el cambio: Este forma parte ineludible del ambiente de cualquier
organización. Los mercados cambian, la competencia en todo el mundo ofrece
productos o servicios nuevos que captan la atención del público. Surgen
materiales y tecnologías nuevas. Se aprueban o enmiendan reglamentos
gubernamentales. La función del control sirve a los gerentes para responder a
31
las amenazas
y oportunidades de todo, porque les ayuda a detectar los
cambios que están afectando los productos y los servicios de sus
organizaciones.
™
Producir ciclos más rápidos: Una cosa es reconocer la demanda de los
consumidores para un diseño, calidad, o tiempo de entregas mejorados, y otra
muy distinta es acelerar los ciclos que implican el desarrollo y la entrega de
esos productos y servicios nuevos a los clientes.
™
Agregar valor: Los tiempos veloces de los ciclos son una manera de obtener
ventajas competitivas. Otra forma, aplicada por el experto de la administración
japonesa Kenichi Ohmae, es agregar valor. Tratar de igualar todos los
movimientos
de
la
competencia
puede
resultar
muy
costoso
y
contraproducente. Ohmae, advierte, en cambio, que el principal objetivo de
una organización debería ser "agregar valor" a su producto o servicio, de tal
manera que los clientes lo comprarán, prefiriéndolo sobre la oferta del
consumidor
™
Facilitar la delegación y el trabajo en equipo: La tendencia contemporánea
hacia la administración participativa también aumenta la necesidad de delegar
autoridad y de fomentar que los empleados trabajen juntos en equipo.
5
ELEMENTOS
Compuesto por cuatro elementos que son:
™ Establecimiento de estándares
™ Evaluación del desempeño
™ Comparación del desempeño con el estándar establecido
™ Acción correctiva:
6
ÁREAS
El control actúa en todas las áreas y en todos los niveles de la empresa.
Prácticamente todas las actividades de una empresa están bajo alguna forma de
control o monitoreo.
32
Si la empresa es industrial, el área de producción es aquella donde se fabrican los
productos; los principales controles existentes en el área de producción son los
siguientes:
™
Producción: El objetivo fundamental de este control es programar, coordinar e
implantar todas las medidas destinadas a lograr un optima rendimiento en las
unidades producidas, e indicar el modo, tiempo y lugar más idóneos para lograr
las metas de producción, cumpliendo así con todas las necesidades del
departamento de ventas.
™
Calidad: Corregir cualquier desvío de los estándares de calidad de los
productos o servicios, en cada sección (control de rechazos, inspecciones, entre
otros).
™
Costos: Verificar continuamente los costos de producción, ya sea de materia
prima o de mano de obra.
™
Tiempos de producción: Por operario o por maquinaria; para eliminar
desperdicios de tiempo o esperas innecesarias aplicando los estudios de
tiempos y movimientos.
™
Inventarios: De materias primas, partes y herramientas, productos, tanto
ensamblados como terminados, entre otros.
™
Operaciones Productivas: Fijación de rutas, programas y abastecimientos,
entre otros.
™
Desperdicios: Se refiere a la fijación de sus mínimos tolerables y deseables.
™
Mantenimiento y conservación: Tiempos de máquinas paradas, costos, entre
otros.
7
TÉCNICAS
Entre las diferentes técnicas de control se pueden mencionar las siguientes:
™
Contabilidad
™
Auditoria
™
Presupuestos
™
Reportes, informes
33
™
Formas
™
Archivos (memorias de expedientes)
™
Computarizados
™
Mecanizados
™
Gráficas y diagramas
™
Proceso, procedimientos, Gannt, etc.
™
Procedimiento hombre maquina, mano izquierda, mano derecha etc.
™
Estudio de métodos, tiempos y movimientos, etc.
™
Métodos cuantitativos
™
Redes
™
Modelos matemáticos
™
Investigación de operaciones
™
Estadística
™
Cálculos probabilísticas
E
1
COSTO
ANTECEDENTE
El hombre en la antigüedad utilizaba como herramienta sus dedos para contar y se
apoyaba en su memoria.
Posteriormente se implantaron sistemas que auxiliaban al hombre para resolver los
problemas que él se le planteaban, se desarrollaron sistemas abstractos como: las
tablas de sumar, y sistemas numéricos elementales con lo que ya se podían resolver
problemas matemáticos de relativa sencillez.
A medida que fueron más complejos estos problemas hubo la necesidad de crear
mejores sistemas de cálculo y otros medios de proceso que le permitieron
resolverlos.
Los primeros métodos que existieron fueron:
™ Método chino
34
™ Método ruso
™ Método griego
Estos tres métodos fueron el antecedente del ábaco, las operaciones ejecutadas en
este instrumento eran efectuadas manualmente, y cuando se realizaban con
destreza, se lograba gran rapidez en los cálculos.
Paso mucho tiempo para que se efectuaran cambios o modificaciones en los
mecanismos de conteo.
Sin embargo la primera innovación fue la realizada por:
John Napoer (1550 - 1617), quien inventó los huesos o rodillos Napier, con este
mecanismo se podía multiplicar y dividir, pero se tenía que hacer en forma parcial.
Otro importante precursor fue: Pascal, quien inventó una máquina de sumar, la cual
consistía en ruedas dentadas que iban avanzando según la unidades introducidas,
esta sumadora es considerada como la primera máquina de calcular construida por
el hombre. Posteriormente el inglés: Samuel Morland, inventó el aritmómetro, aparato
con ocho ruedas que giran sobre un mismo eje, su limitación fue la calidad de los
engranes de la época.
Wilhelm Von Liebnitz, tomo la idea de Pascal y construyó una maquina que llevaba
las sumas. Desde el siglo XIX hasta el XX se efectuaron los siguientes
descubrimientos:
Joseph Marie Jacquard: Construyó una máquina de tejer, que usaba tarjetas
perforadas. Herman Hollerith: Elaboró también una máquina pero con un enfoque
estadístico, llevó a cabo el censo de su país (EUA) en 1890.
Charles Babbage: Construyó una máquina que realiza operaciones en forma
matemática y lógica.
Bourroghs: En 1884, se inventa su máquina sumadora e impresora diseñada para
realizar trabajos de contabilidad.
Jay Monroe y Stephen Baldwin: Fabricaron una máquina que superó a las anteriores
en cuanto a precisión y calidad.
Turing: Utilizó las ideas de Babbage y construyó una sumadora que aceptara un
programa, dando los primeros pasos para la invención de la computadora.
Bull: Inventó diversos dispositivos electromecánicos y fundó su propia compañía.
35
Aiken: Construyó e! Primer calculador automatizado, patrocinado por la IBM,
proyecto que posteriormente fue explotado. Con el tiempo se construyeron las
grandes computadoras las cuales utilizaron bulbos y relevadores electromagnéticos,
computadoras de gran tamaño y pertenecen a la primera generación.
El costo en sus orígenes suscito confusión ya que fue estudiado desde diversos
puntos de vista; pero en los últimos años se ha tratado de coordinar estas diferencias
en relación a este tema.
La teoría de los costos es relativa a la producción de bienes y servicios. El ingreso de
cualquier actividad económica deberá ser superior a su costo, este principio
económico fundamental rige en la economía privada y social, de aquí que el estudio
del costo venga acompañado de su respectivo ingreso la diferencia entre ingresos
menos costos y gastos constituye el beneficio o utilidad.
2
CONCEPTOS
™
El sacrificio realizado para obtener algún bien o servicio.18
™
El valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se miden en dólares
mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en
que se obtienen los beneficios.19
™
Es el recurso que se sacrifica o se pierde para lograr un objetivo específico.20
3
™
OBJETIVOS
Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas de
comercialización.
™
Facilitar la toma de decisiones.
™
Permitir la valuación de inventarios.
™
Controlar la eficiencia de las operaciones.
18
19
20
Carlos Fernando Cuevas Contabilidad Gerencial y de Gestión 2da. Edición Pág. 12
Ralph S. Polimeni,Contabilidad de Costos 3er. Edición Ph D., CPA, CCA ISB 958-600-195-4 Pág. 11
prentice hall hongren. Foster.Datar contabilidad de costos 10 edición 2002 ISB 970-260096-0
36
™
Contribuir al planeamiento, control y gestión de la empresa.
4
CLASIFICACION
a) SEGÚN LOS PERÍODOS DE CONTABILIDAD:
™ Corrientes
™ Previstos
™ Diferidos
b)
SEGÚN LA FUNCIÓN QUE DESEMPEÑAN:
™ Industriales
™ Comerciales
™ Financieros
c) SEGÚN LA FORMA DE IMPUTACIÓN A LAS UNIDADES DEL PRODUCTO:
™ Directos
™ Indirectos
d) SEGÚN EL TIPO DE VARIABILIDAD:
™ Variables
™ Fijos
™ Semífijos
5
ELEMENTOS
Las cuentas de costos se componen de subcuentas que detallan los elementos que
integran el costo de los artículos o del servicio prestado.
Generalmente se reconocen tres elementos del costo de producción:
37
Materias primas:
Todos aquellos elementos físicos que es
imprescindible
consumir durante el
proceso de elaboración de un producto,
de sus accesorios y de su envase. Esto
con la condición de que el consumo del
insumo
debe
guardar
relación
proporcional con la cantidad de unidades
producidas.
Mano de obra directa:
Valor del trabajo realizado por los
operarios que contribuyen al proceso
productivo.
Carga fabril:
Son todos los costos en que necesita
incurrir un centro para el logro de sus
fines; costos que, salvo casos de
excepción, son de asignación indirecta,
en los procesos productivos sobre una
base de distribución.
6
SISTEMA DE COSTO
Un sistema de costo es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el
costo de las distintas actividades. Y se dividen de la siguiente manera:
a)
SEGÚN EL TRATAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS:
™
Costeo por absorción
™
Costeo variable
b)
SEGÚN LA FORMA DE CONCENTRACIÓN DE LOS COSTOS:
™
Costeo por órdenes
™
Costeo por procesos
38
c)
SEGÚN EL MÉTODO DE COSTEO:
™
Costeo histórico o resultante
™
Costeo predeterminado
™
Costeo estimado o presupuesto
™
Costeo estándar
7
RELACION DE LOS COSTOS CON LA CONTABILIDAD
La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la
situación del ente (Balance) y evaluar los cambios que se producen en el capital
como resultado de las actividades (Estado de Resultados). Los informes relativos al
costo afectan a ambos, ya que el costo de los productos no vendidos se refleja en el
primero y el de los vendidos en el segundo. Por tanto el sistema de contabilidad de
costos no es independiente de las cuentas patrimoniales.
El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de los
inventarios, activos de planta y fondos gastados en actividades funcionales.
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y
asignación de costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos,
procesos, productos u otros segmentos del negocio.
Los costos sirven, en general, para tres propósitos:
™
Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el
inventario (Estado de Resultados y Balance General).
™
Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control).
™
Proporcionar información a la administración para fundamentar la
planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).
El sistema formal de la contabilidad de costos generalmente ofrece información de
costos e informes para la realización de los dos primeros objetivos. Sin embargo,
para los fines de planeación y toma de decisiones de la administración, esta
39
información generalmente debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse con
otros informes económicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al
sistema normal de contabilidad de costos.
Una función importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los
productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta.
La contabilidad de costos sirve para contribuir al control de las operaciones y facilita
la toma de decisiones.
Las características de la contabilidad de costos son las siguientes:
™
Es analítica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y no
sobre su total.
™
Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.
™
Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.
™
Sólo registra operaciones internas.
™
Refleja la unión de una serie de elementos: materia prima, mano de obra
directa y gastos indirectos de fábrica.
™
Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el
costo de la mercadería vendida y el de las existencias.
™
Sus períodos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad
general.
™
Su idea implícita es la minimización de los costos.
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y
registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una
empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados
de cada uno de ellos, a través de la obtención de costos unitarios y totales en
progresivos grados de análisis y correlación.
Al igual que la contabilidad general se basa en la partida doble. Es una parte de la
contabilidad general que exige ser analizada con mayor detalle que el resto.
Si bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos, no es
recomendable por las deficiencias, errores y omisiones que pueden originarse.
40
Un sistema de costos integrado en la contabilidad general permite operar con la
perfecta seguridad que ofrece el balanceo de las cuentas.
D
COSTO ESTANDAR
1
ORIGEN
Producto del desarrollo industrial y el avance tecnológico,
F. W. Taylor y Henry
Fayol
Elaboro teorías que abarcaron ampliamente el estudio de tiempos y movimientos en
la producción, lo que originó posteriormente la estandarización de los tiempos en la
mano de obra. Este fue sin duda, el paso más importante hacia el control de las
actividades fabriles.
Debido a la segunda revolución industrial a principios del siglo XX, las empresas
alcanzaron altos niveles de producción, contribuyendo para ellos avance tecnológico
y la capacidad de trabajo humano. Como consecuencia de esta situación surgieron
problemas que afrontaban los dirigentes industriales tales como:
Las continuas variaciones de precio que se producían en los artículos, cuyos costos
se establecían por el método histórico y que servía de base para la fijación de
aquellos.
Repercusión desfavorable en los beneficios de los negocios, debido al atraso con
que se recibían la información contable.
Falta de una medida que les facilitara el control periódico de las eficiencias
operativas a los directivos empresariales.
En esta época el ingeniero Harrington Emersión, basado en las aportaciones de F.
W. Taylor y Henry Fayol, elaboró sus teorías que propugnaron la predeterminación
científica del costo, lo cual inspiró al Contador Crister F. Harrison, en sus
investigaciones de elaborar un método que permitiera el control de la producción
industrial publicado en el Enginee "COST ACCOUNTING TO AID PRODUCCION",
41
razón por la cual se le considera diseñador del método de los costos estándares el
cual se aplicó por primera vez en 1912 en los Estados Unidos.
A partir de 1912 el estudio de costo estándar se profundizó considerablemente,
destacándose el Contador Crister F. Harrison con sus aplicaciones, las cuales se
tomaron de libros en 1921, con la consiguiente aplicación en las empresas pero su
uso no se generalizó notoriamente, no fue hasta la década de los 50s (1950-1960)
cuando comenzaron a divulgar las técnicas del costo estándar en las cátedras
universitarias y en las instituciones privadas del país que estudiaban los problemas
empresariales.
Los beneficios que reportó el uso del costo estándar a nivel gerencial y contable, en
las empresas que desarrollaron este sistema; además de la aparición de la
computadora en los procesamientos de datos, contribuyeron al auge en la aplicación
del costo estándar hasta nuestros días.
El origen de este sistema
fue a fines de la primera década del presente siglo
precisamente cuando surge el mecanismo (desplazamiento del esfuerzo humano por
las maquinas) de acuerdo a los estudios realizados por el Ing. Federico Taylor, en
esta época se pudo estandarizar las operaciones y las unidades considerando las
cantidades de trabajo, posteriormente cuantificándolas en cantidades, llegando a lo
que ahora denominamos costos estándar, el cual indica lo que el producto debe
costar, es aquí donde difiere de los costos estimados ya que estos nos indican lo que
puede costar. En razón de esto, los costos estándar deben ser una base para ajustar
a los costos históricos y a su vez los costos estimados deben ajustarse a los costos
históricos. A diferencia de los costos estimados los costos estándar son más
avanzados ya que están basados en estudios técnicos que autores llaman científicos
ya que cuentan con la experiencia del pasado que comprenden:
™ Selección minuciosa de los materiales.
™ El estudio de tiempos y movimientos de las operaciones.
™ Un estudio de ingeniería industrial sobre la maquinaria y otros medios
de fabricación.
42
El cálculo por medio de los costos estándar representa un instrumento de medición
de eficiencia de la fábrica, ya que está basado en la eficiencia del trabajo midiéndose
de acuerdo al volumen de producción considerando lo siguiente:
™ Tipo de equipo.
™ Personal calificado.
La inversión necesarias para poner en movimiento la conjugación de los elementos
antes mencionados para que el volumen de producción se encuentre es su punto
normal, o sea sin excesos tomando en cuenta las perdidas de tiempo de la
maquinaria etc.
2
™
CONCEPTOS
Son los costos que se esperan lograr en determinado proceso de producción
en condiciones normales.21
™
Los costos estándar son lo contrario de los costos reales. Estos últimos son
costos históricos que se han incurrido en un período anterior. La diferencia
entre el costo real y el costo estándar se denomina variación22.
™
Es lo que debe costar un artículo con base a la eficiencia de trabajo normal de
una empresa o la operación de un proceso durante cierto período, sobre la
base de ciertas condiciones de eficiencia, económicas y de otros factores.23
3
TIPOS
™
Estándar circular, corriente o actual.
™
Estándar fijos, básico o de medida.
Los circulantes son aquellos que representan lo que debieran ser las circunstancias
sobresalientes, considerándose como un costo real lo que se lleva a los libros, los
cuales deben ser revisados frecuentemente para que se reflejen los cambios en los
21
Ralph S. Polimeni, Ph D., CPA, CCA Contabilidad de Costos 3er. Edición Pág. 413.
Cristóbal del Rió Gonzáles Costos II edición Thonson P111-12
23
Cristóbal del Rió Gonzáles Costos II edición Thonson 2000 Pág. I-86
22
43
métodos de producción o de precios ya que de otra manera dejarían de ser costos
representativos en las circunstancias presentes.
Los fijos sirven solo como punto de referencia para compararse con los resultados
reales, pudiendo ser base para calcular un índice de precio, ya que consiste en
reducir los costos reales a porcentajes relativos del costo estándar que se haya
tomado como base, una de las características de los costos fijos es que facilita la
exposición de tendencias de los costos corrientes con relación a los costos estándar
básicos.
4
™
NORMAS O ESTÁNDARES.
Normas o estándares ideales o teóricos. Son normas rígidas que en la
práctica nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales
es que pueden usarse durante períodos relativamente largos sin tener que
cambiarlas o adecuarlas.
™
Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un promedio
de una actuación pasada, tienden a ser flexibles. Los costos promedio
anteriores pueden
incluir deficiencias que no deben incorporarse a las
normas. Si se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplazar
gradualmente las normas por otras que representen un nivel de actuación más
significativo.
™
Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras probabilidades
de costos bajo condiciones económicas y operaciones normales. Tienden a
basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta
las expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no requieren ajustes
frecuentes.
™
Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para evaluar la
actuación, por lo cual su uso está muy difundido. Incluyen un margen para
ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es posible
alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una actuación efectiva.
44
5
REQUISITOS PARA LA IMPLEMENTACION24
™
Definición de los niveles de producción.
™
Departamentalización de la empresa, donde cada uno de los centros actúa
como una empresa individual.
™
Definición del plan de cuentas analítico que habilite el juego entre presupuesto
y real.
™
Elección del tipo de sistema a utilizar.
™
Determinación minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa.
™
Distribución correcta de la carga fabril.
™
Fijación del volumen de fabricación (decisión empresaria).
6
VENTAJAS.
Pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la gestión.
™
Cuando
las
normas
son
realistas,
factibles
y
están
debidamente
administradas, pueden estimular a los individuos a trabajar de manera más
efectiva.
™
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implementar
programas de reducción de costos concentrando la atención en las áreas que
están fuera de control.
™
Son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de
establecer las normas requiere una planificación cuidadosa en áreas como la
estructura de la organización, asignación de responsabilidades y las políticas
relacionadas con la evaluación de la actuación.
™
Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos
de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos
24
http//www.gestiopolis.com/introducciocosto.zip
45
variables y si los precios de los materiales, las tasas de mano de obra se
basan en las tendencias esperadas de los costos durante el año siguiente.
™
Pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina.
7
PROCESO PARA DETERMINACIÓN
Para esto se requiere de conocimiento de una serie de datos que formulen varios
profesionales como son: Ing. Industriales, expertos en tiempos y movimientos,
economistas, contadores, etc. para que ellos permitan fijar un estándar en todos los
aspectos por ejemplo:
™
Estandarización de productos.
™
Estandarización de las rutinas de producción.
™
Estandarización de las rutinas de operación como son: manejo de materiales,
de equipo y herramientas y manejo de productos elaborados.
™
Formular instructivos de trabajo.
Como vemos lleva una implementación rigurosa ya que requiere trabajos previos, ya
que pocas empresas pueden sufragar financieramente esta carga basándose en la
propia experiencia que hayan tenido como son.
ƒ
Formulación de la hoja de costo estándar.
ƒ
Se integrara la hoja de costo estándar para cada producto.
ƒ
Predeterminación de materiales, esto se hará de acuerdo a: cantidad y
valor.
8
LIMITACIONES
El grado de rigidez o flexibilidad de los estándares no puede calcularse de manera
específica.
Con frecuencia, las normas tienden adquirir rigidez en períodos relativamente cortos.
Mientras que las condiciones de fabricación cambian constantemente, las revisiones
46
de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean
problemas especiales relacionados con el inventario.
Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la
actuación se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen
cambios de fabricación importantes, se obtiene una medición o evaluación
inapropiada o poco realista.
Otra limitación es la inflación, que obliga a cambiar constantemente estos
estándares.
Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es una
tarea sumamente difícil.
Durante los últimos años, algunos sociólogos han realizado estudios que arrojan
dudas sobre el valor de los estándares como base para la evaluación de la
actuación. Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes de
resistencia en lugar de actuar como incentivos.
9
DETERMINACIÓN DE ESTÁNDARES FÍSICOS
9.1
Materia prima
Los estándares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse
directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estándar es
desarrolladas por profesionales y están formadas por los materiales más económicos
de acuerdo con el diseño y calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases
distintas de materiales se confecciona la llamada lista estándar de materia prima.
Estas normas suponen la existencia de un adecuado planeamiento de materiales, así
como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseño, calidad y
especificaciones están estandarizados.
Los márgenes de deterioro deben incluirse en las normas sólo por cantidades que se
consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos
márgenes se consideran como una variación del uso de los materiales.
47
9.2
Mano de obra directa
Las asignaciones de producción estándar pueden basarse en una determinación de
lo que representa un buen nivel de actuación. Frecuentemente se emplean los
estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra; o
bien se recurre a normas sintéticas. Éstas se basan en tablas que contienen la
asignación de tiempo estándar para varios movimientos y otros elementos que
intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo sintéticas requieren una descripción
del trabajo muy cuidadosa y detallada.
Generalmente se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de tiempo.
Algunas compañías utilizan tirajes de prueba como base para establecer normas de
tiempo de mano de obra. Las normas establecidas sobre esta base no suelen ser
satisfactorias, ya que es difícil simular las condiciones de operación reales sobre una
base experimental.
9.3
Carga Fabril
Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias
primas.
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricación estándar está en el
costeo y planificación de productos.
Por lo general, las cargas fabriles variables se colocan deliberadamente en relación
directa con los productos mediante el uso de una tasa al efecto.
La carga fabril fija consta principalmente del costo de las máquinas e instalaciones
en que incurrirá la empresa independientemente del nivel productivo. Por lo tanto el
uso de estándares en este caso carece de significado para propósitos de control de
las operaciones.
48
10
DETERMINACIÓN DE ESTÁNDAR MONETARIO
10.1 Materia prima:
El tipo de estándares depende de la política de la gerencia; puede basarse en
precios promedio recientes y pasados, en precios actuales, o en precios esperados
para el período en el cual las normas tendrán vigencia. Además, como son
particularmente útiles para la toma de decisiones a corto plazo, muchas empresas
prefieren atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una época
inflacionaria.
10.2 Mano de obra directa
Para establecer estos estándares es necesario conocer las operaciones que se han
de realizar, la calidad de la mano de obra que se desea así como su tasa promedio
por hora que se espera pagar. La tasa salarial por hora puede basarse en convenios
sindicales.
En general, las variaciones de las tasas saláriales de mano de obra no son
controlables. Sin embargo, si la tasa real se basa en un acuerdo por contrato, puede
producirse una variación de la tasa como resultado del uso de mano de obra de
mayor o menor calidad que lo previsto por la norma.
Pueden existir varias clases distintas de costos unitarios de mano de obra. Las tasas
saláriales pueden basarse en distintas habilidades o experiencia, o en ambos
factores.
10.3 Carga Fabril:
Es una norma expresada en $/hh o en $/hm, o como un porcentaje de los costos de
mano de obra directa o costos de producción.
La pérdida debida a capacidad ociosa se presenta cuando la actividad de producción
no es suficiente para absorber todos los costos indirectos de fabricación incurridos.
49
E
PROCESO PRODUCTIVO
1
™
CONCEPTOS
Es definido como un conjunto de actividades enlazadas entre sí que, partiendo
de uno o más entradas los transforma, generando una salida.
™
Fases sucesivas de un fenómeno que constituyen un procedimiento.25
2
OBJETIVOS DE PLANIFICACIÓN
™
Equidad, todos los procesos deben poder ejecutarse
™
Eficacia, mantener ocupada al 100% del tiempo
™
Tiempo de respuesta, minimizar el tiempo de respuesta al usuario
™
Tiempo de regreso, minimizar el tiempo que deben esperar los usuarios
obtener sus resultados
™
Rendimiento, maximizar el número de tareas procesadas por hora.
3
CARACTERÍSTICAS
La principal característica del Procesos:
™
Incrementarla eficacia.
™
Reducir costos.
™
Mejorar la calidad.
™
Acortar los tiempos y reducir, así, los plazos de producción y entrega del
servicio.
Además están presentes, en la gestión de procesos, otras características que le
confieren una personalidad bien diferenciada de otras estrategias y que suponen, en
25
(Diccionario contable y comercial Valleta ediciones 2003 Greco y A. Godoy Pág. 563 )
50
algunos casos, puntos de vista radicalmente novedosos con respecto a los
tradicionales. Así, podemos aproximar las siguientes:
™
Identificación y documentación. Lo habitual en las organizaciones es que los
procesos no estén identificados y, por consiguiente, no se documenten ni se
delimiten. Tal y como se expuso anteriormente, los procesos fluyen a través
de distintos departamentos y puestos de la organización funcional, que no
suele percibirlos en su totalidad y como conjuntos diferenciados y, en muchos
casos, interrelacionados.
™
Definición de objetivos. La descripción y definición operativa de los objetivos
es una actividad propia de la gestión. Esto permitirá orientar los procesos
hacia la calidad, es decir hacia la satisfacción de necesidades y expectativas.
™
Especificación de responsables de los procesos. Al estar, por lo común,
distribuidas las actividades de un proceso entre diferentes áreas funcionales,
lo habitual es que nadie se responsabilice del mismo, ni de sus resultados
finales.
™
Reducción de etapas y tiempos. Generalmente existe una sustancial
diferencia entre los tiempos de proceso y de ciclo. La gestión de procesos
incide en los tiempos de ciclo, y en la reducción de las etapas, de manera que
el tiempo total del proceso disminuya.
™
Simplificación. Intentando reducir el número de personas y departamentos
implicados en un ejercicio de simplificación característico de esta estrategia de
gestión.
™
Reducción y eliminación de actividades sin valor añadido. Es frecuente
encontrar que buena parte de las actividades de un proceso no aportan nada
al resultado final. Puede tratarse de actividades de control, duplicadas o,
simplemente, que se llevan a cabo porque surgieron, por alguna razón más o
menos operativa en principio, pero que no han justificado su presencia en la
actualidad.
™
Ampliación de las funciones y responsabilidades del personal. Con frecuencia
es necesario dotar de más funciones y de mayor responsabilidad al personal
51
que interviene en el proceso, como medio para reducir etapas y acortar
tiempos de ciclo.
™
La implementación de estos cambios afecta fuertemente al personal, por lo
que ha de ser cuidadosamente llevada a cabo para reducir la resistencia que
pudiera darse en las personas implicadas.
™
Inclusión de actividades de valor añadido. Que incrementen la satisfacción del
cliente del proceso.
™
Rediseñar un proceso es hacerlo más eficiente y eficaz. Es conseguir que
rinda en un grado superior al que tenía anteriormente, y ello gracias a una
acción sistemática sobre el proceso que hará posible que los cambios sean
estables.
4
DIAGRAMA
El diagrama para el procedimiento, es el orden y combinación de las diferentes
actividades de producción, es una secuencia de operaciones expresada en forma
gráfica. También es una forma de detallar y estudiar el proceso productivo, a través
de la utilización de un diagrama de flujo, cuya simbología básica es la siguiente:
SIMBOLOGÍA
SIGNIFICADO
DESCRIPCIÓN
OPERACIÓN
Se refiere a cualquier actividad cuyo
resultado sea una transformación
física o química en un producto o
componente del mismo.
DEMORA
Cualquier lapso en el que un
componente
del
producto
se
encuentre esperando por alguna
operación, revisión o traslado.
ARCHIVO O
ALMACENAMIENTO
Custodiar un producto o insumo
en el almacén, hasta que se
necesite para su utilización o
venta
52
INSPECCIÓN
Se
refiere
a
efectuar
comparaciones o verificaciones de
las características comparándolas
con los estándares de calidad, así
como la cantidad determinada
para el mismo.
TRANSPORTE
Cualquier movimiento que no
forme parte de una operación o de
una inspección.
DOCUMENTO
Generalmente se utiliza para
designar cheques, requisiciones,
cotizaciones, etc. Todo aquello
que sea necesario para un
efectivo desarrollo del proceso
productivo.
5
ELEMENTOS
En este proceso se añade valor de las entradas. Es posible distinguir algunos
elementos en los procesos productivos.
Tareas:
Una
tarea
es
cualquier
acción
realizada sobre las entradas de
tal
forma que pueden realizarse a través
de diferentes procedimientos:
Herramientas manuales.
Es el operario quien fija el ritmo de
trabajo
Máquinas.
En la mecanización es la máquina lo
importante
no
la
habilidad
del
trabajador. El control de la tarea esta
en manos del operario, pero el ritmo
no. En la automatización la máquina
controla la tarea y la realiza.
53
Flujos:
Hacen referencia a desplazamientos de
materiales o información dentro de la
planta productiva. Cabe distinguir entre
flujos de información y flujos de bienes
que no son otra cosa que la secuencia
que siguen los materiales desde que son
recibidos hasta que salen.
Almacenamientos:
Se da un almacenamiento cuando
sobre
un
material
no
se
esta
realizando ninguna tarea ni ningún
flujo.
Distinguimos
entre
almacenamientos de bienes y de
información.
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