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QÜESTIONS FINALS SOBRE LES *SCP I EL NOU CANVI DE *REGIMEN
TRIBUTARI.
Barcelona, 28 desembre 2015.
Benvolguts companys/es
Davant la imminència de l'arribada de l'exercici fiscal 2016, una de la novetats que
més repercussió tindrà serà el del nou règim tributari de les societats civils privades
(d'ara endavant SCP). Al llarg d'aquest any hem tractat aquest tema en diversos
seminaris i col·loquis fiscals, així com en diverses notes d'interès.
En aquesta nota tractarem de resoldre, en la mesura del possible, una sèrie de
qüestions que han suscitat molts dubtes i que esperem us serveixin d'utilitat.
1º QUE PASSA AMB LES COMUNITATS DE BÉNS?
En aquesta qüestió la Direcció General de Tributs ha deixat molt clar en les seves
consultes vinculants que no estan afectades pel nou canvi normatiu i per tant és igual
l'activitat que realitzin (professional, empresarial, agrícola, de tinença de béns, etc)
perquè segueixen tributant en règim d'atribució de rendes.
És clar que es tracta d'una anomalia producte de les presses amb que al nostre país
s'escometen les reformes fiscals i que segurament no era aquesta la idea del
legislador.
Per això la AEAT ja ha tret una instrucció per la qual a partir d'ara s'examinarà amb
detall si s'atribueix un NIF de comunitat de béns o de societat civil privada en funció de
l'activitat que es desenvolupi.
És evident que estem davant una anomalia fiscal el fet que un bar o un comerç de
roba tingui un règim fiscal diferent en funció que es tracti d'una SCP (passarà a tributar
per l'impost de societats i sotmès al règim general de l'IVA) o una Comunitat de Béns
(podrà seguir en mòduls i en el règim simplificat de l'IVA o si correspon, en el recàrrec
d'equivalència).
És molt probable que en el 2016 es corregeixi aquesta situació.
Adjuntem la consulta més recent de la DGT sobre aquest tema on consolida la
doctrina anteriorment apuntada:
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
-CONSULTA
ORGANO
FECHA-SALIDA
NORMATIVA
DESCRIPCIONHECHOS
V3704-15
SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
25/11/2015
LIS Ley 27/2014 art. 7
La entidad consultante es una comunidad de bienes que se dedica
a la actividad de aparthotel, con licencia preceptiva y con
empleados.
CUESTIONSi la comunidad de bienes debe tributar por el Impuesto sobre
PLANTEADA
Sociedades a partir de 2016.
CONTESTACION- El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto
COMPLETA
sobre Sociedades (LIS), establece que:
“Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia
en territorio español:
a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles que no
tengan objeto mercantil.”.
De esta forma se incorporan unos nuevos contribuyentes al
Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles con objeto
mercantil, a diferencia de lo que ocurría con anterioridad a 1 de
enero de 2016, en que todas las sociedades civiles tributaban bajo
el régimen de atribución de rentas.
Al margen de la discusión doctrinal que pueda plantear esta
cuestión, lo cierto es que en el tráfico jurídico existen sociedades
civiles que actúan como tales frente a terceros y también frente a la
Hacienda Pública, no siendo pocos los casos en que la
jurisprudencia ha admitido esta realidad en los distintos ámbitos
jurídicos. Cabe concluir, por tanto, que el artículo 7.1.a) de la LIS al
configurar la figura del contribuyente del Impuesto sobre
Sociedades está aludiendo a esta realidad, haciendo abstracción
de la dogmática doctrinal suscitada en torno a la personalidad
jurídica de este tipo de entidades.
Cabe indicarse, por tanto, que, a los efectos del Impuesto sobre
Sociedades, se admite la existencia de sociedades civiles con
objeto mercantil y con personalidad jurídica, por cuanto, de otra
manera, no cabría hablar de “persona jurídica”. Por otra parte, la
inclusión de las sociedades civiles con personalidad jurídica y
objeto mercantil como contribuyentes del Impuesto sobre
Sociedades trae causa en la necesidad de homogeneizar la
tributación de todas las figuras jurídicas, cualquiera que sea la
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forma societaria elegida. Por ello resulta preciso determinar, en
primer lugar, en qué casos se considera que la sociedad civil
adquiere, desde el punto de vista del Impuesto sobre Sociedades,
personalidad jurídica y, en segundo lugar, establecer qué ha de
entenderse por objeto mercantil.
En relación con la primera cuestión, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 1669 del Código Civil, la sociedad civil tiene
personalidad jurídica siempre que los pactos entre sus socios no
sean secretos. La sociedad civil requiere, por tanto, una voluntad
de sus socios de actuar frente a terceros como una entidad. Para
su constitución no se requiere una solemnidad determinada, pero
resulta necesario que los pactos no sean secretos. Trasladando lo
anterior al ámbito tributario, cabe concluir que para considerarse
contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, es necesario que la
sociedad civil se haya manifestado como tal frente a la
Administración tributaria. Por tal motivo, a efectos de su
consideración como contribuyentes del Impuesto sobre
Sociedades, las sociedades civiles habrán de constituirse en
escritura pública o bien en documento privado, siempre que este
último caso, dicho documento se haya aportado ante la
Administración tributaria a los efectos de la asignación del número
de identificación fiscal de las personas jurídicas y entidades sin
personalidad, de acuerdo con el artículo 24.2 del Real Decreto
1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento
General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e
inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos. Sólo en tales casos se
considerará que la entidad tiene personalidad jurídica a efectos
fiscales.
Adicionalmente la consideración de contribuyente del Impuesto
sobre Sociedades requiere que la sociedad civil tenga un objeto
mercantil. A estos efectos, se entenderá por objeto mercantil la
realización de una actividad económica de producción, intercambio
o prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido
del ámbito mercantil. Quedarán, por tanto, excluidas de ser
contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades las entidades que
se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales,
mineras y de carácter profesional, por cuanto dichas actividades
son ajenas al ámbito mercantil.
Por otro lado, el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y
de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio
(LIRPF) indica, con efectos 1 de enero de 2016, que “No tendrán la
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consideración de contribuyente las sociedades civiles no sujetas al
Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de
bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas
correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios,
herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo
con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley”.
Por tanto, puesto que el único contribuyente que se incorpora al
Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto
mercantil, la comunidad de bienes descrita en los hechos de la
consulta seguirá tributando, a partir de 1 de enero de 2016, como
entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial
regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo
dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria.
2ºMODULS I RECÀRREC D'EQUIVALÈNCIA:
Sense cap dubte totes les SCP que passin a tributar a 1 de gener de 2016 per l'impost
de societats no podran determinar el seu rendiment pel sistema de mòduls i tampoc
podran estar acollits al règim especial simplificat de l'IVA o en el règim especial del
recàrrec d'equivalència.
Recordar que en el supòsit del règim especial del recàrrec d'equivalència en els
supòsits de cessament en aquest règim especial, els subjectes passius hauran de
confeccionar inventaris de les seves existències de béns destinats a ser
comercialitzats i respecte dels quals resulti aplicable el règim especial, amb referència
al dia immediatament anterior al de cessament en l'aplicació del mateix. D'aquesta
forma podran deduir-se les quotes d'IVA suportat.
Els referits inventaris, signats pel subjecte passiu, hauran de ser presentats en
l'Administració o Delegació de l'Agència Estatal d'Administració Tributària corresponent
al seu domicili fiscal en el termini de quinze dies a partir del dia de cessament en
l'aplicació del règim especial.
Les deduccions, derivades de la regularització de les situacions que es refereixen els
esmentats inventaris, hauran d'efectuar-se a les declaracions-liquidacions
corresponents al període de liquidació en què s'hagi produït el cessament en l'aplicació
del règim especial.
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3º LA RETRIBUCIÓ DELS SOCIS DE LES SCP
Aquí tampoc hi ha cap dubte que a partir d'1 de gener de 2016 les retribucions que
percebin els socis pel seu treball personal en la SCP serà ingrés fiscal per al soci i
despesa deduïble per la SCP. Aquesta despesa haurà de complir amb els requisits
fiscals que estableix la llei de l'Impost de Societats:
“Tot despesa comptable serà despesa fiscalment deduïble a l'efecte de l'Impost de
societats sempre que compleixi les condicions legalment establertes, en termes
d'inscripció comptable, imputació conforme a meritació, correlació d'ingressos i
despeses i justificació documental, sempre que no tingui la consideració de despesa
fiscalment no deduïble per aplicació d'algun precepte específic establert en la LIS.”
Respecte a si el soci ha de facturar o bé ha de tenir una nòmina, tampoc creiem que
existeixi molta discussió, ja que la pròpia DGT ja s'ha manifestat que solament han de
facturar els socis que cotitzin en el RETA i prestin els mateixos serveis professionals
que presta la societat a tercers. Per tant i com les SCP que tributen per l'Impost de
Societats solament tenen caràcter mercantil i no professional, el soci de la SCP haurà
de percebre la seva remuneració com a nòmina i sense que li afecti l'IVA per res.
Dues precisions sobre aquest tema:
1º Com es tracta d'una operació vinculada, s'ha de valorar la retribució a valor de
mercat.
2º El benefici que no es distribueixi via nòmines tributarà per l'Impost de Societats,
amb la qual cosa és aconsellable, en la mesura del possible, que la SCP no tingui
benefici fiscal. El repartiment de dividends també tributarà en IRPF.
Una altra qüestió interessant és la següent:
Una SCP on un soci tingui per exemple el 90% de la mateixa i l'altre tingui el 10%,
poden tenir tots dos les mateixes retribucions salarials?
Entenem que sí, ja que les retribucions salarials ho són pel treball que es presta a la
societat i per tant el tant per cent de participació en la SCP solament es tindrà en
compte sobre el benefici que quedi en la societat després de comptabilitzar totes les
despeses, incloses les nòmines.
Com el benefici tributarà primer per l'impost de societats i després per IRPF quan es
reparteixin dividends, és clar quina serà la decisió que prendran les SCP en situacions
semblants: Un soci rebrà un salari més alt que l'altre, de manera que en la pràctica un
obtingui el 90% del benefici via nòmina i l'altre el 10% restant. Bé, tenir en compte que
en ser una operació vinculada que es valora a preu de mercat, s'haurà de justificar de
forma convincent la diferent retribució salarial (ja que en cas contrari la Inspecció ens
pot imputar una retribució de fons propis no deduïbles en l'Impost de Societats).
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4º LES ASESORIES FISCALS, COMPTABLES I LABORALS QUE SÓN SCP
TRIBUTEN PER L'IMPOST DE SOCIETATS?
Doncs encara que sembli mentida, tampoc està qüestió està resolta per la DGT que té
consultes contradictòries:
En la consulta V2727-15 de 22/09/2015 respecte a una Assessoria Laboral diu:
“En el present cas, l'entitat consultant és una societat civil que desenvolupa una
activitat de caràcter professional exclosa de l'àmbit mercantil. Per tant, l'entitat
consultant no tindrà la consideració de contribuent de l'Impost de societats per no
complir els requisits establerts en l'article 7.1.a) de la LIS. Conseqüentment, seguirà
tributant com a entitat en atribució de rendes conforme al règim especial regulat en la
Secció 2ª del Títol X de la LIRPF.”
En canvi la consulta V3547-15 de data 17/11/2015 canvia radicalment el criteri i
manifesta:
“Addicionalment, l'entitat*consultant desenvolupa una activitat d'assessoria
administrativa, comptable, fiscal i laboral, no resultant-li d'aplicació la Llei 2/2007, de
15 de març, de societats professionals, per la qual cosa la seva activitat no es troba
exclosa de l'àmbit mercantil. Per tant, l'entitat consultant, amb efectes per als períodes
impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2016, tindrà la consideració de contribuent
de l'Impost de societats, per complir els requisits establerts en l'article 7.1.a) de la LIS.”
És a dir que assimila activitat professional a l'aplicació de la llei 2/2007 de societats
professionals (que solament afecta a professionals d'obligatòria col.legiació) el que al
nostre judici és un veritable despropòsit. Sobretot quan en la pròpia consulta es
manifesta el següent:
“Per tant, l'àmbit subjectiu de la regla continguda en el tercer paràgraf de l'article 27.1
de la *LIRPF ha de quedar fitat a societats dedicades a la prestació de serveis
professionals.
Ha de tenir-se en compte sobre aquest tema que aquest àmbit no queda restringit al
definit en la Llei 2/2007, de 15 març, de societats professionals (BOE de 16 de març),
sinó que és més ampli, en incloure a totes les activitats previstes en la secció segona
de les tarifes de l'Impost sobre Activitats Econòmiques, per la qual cosa inclourà tant a
les societats professionals de la Llei 2/2007, com a altres societats dins de l'objecte
social de les quals es comprengui la prestació dels serveis professionals inclosos en la
referida secció i no constituïdes com a societats professionals de la Llei 2/2007.”
La pregunta és òbvia: per quina raó una assessoria laboral, fiscal i comptable no
exerceix una activitat professional per quedar exclosa del règim de l'Impost de
Societats i en canvi sí que es veuria afectada per l'article 27 de la LIRPF?.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
Des de l’ACAT entenem que la postura coherent i correcta és l'expressada en la
consulta de data 22/9/2015 i seguim defensant el caràcter de professional d'una
assessoria fiscal, comptable i laboral, si bé som conscients que pot ser una font de
conflictes amb l'Administració fins que no existeixi una regulació coherent sobre aquest
tema.
Una altra derivada d'aquest despropòsit és que una Assessoria Fiscal, Comptable i
Laboral que passi a tributar per l'impost de societats, els seus socis no podrien tenir
una nòmina, sinó que per aplicació de l'art. 27*LIRPF abans esmentat, haurien de
facturar i a més posar-nos a analitzar si amb IVA o sense IVA. Una bogeria.
5º UNA POSSIBLE SOLUCIÓ PER A LES COMUNITATS DE BÉNS AMB
ACTIVITAT MERCANTIL.
Aquelles comunitats de béns que tinguin activitat mercantil i que no vulguin tributar pel
règim d'atribució de rendes tenen la possibilitat de constituir una societat limitada i
analitzar si l'operació descrita pot considerar-se una aportació no dinerària o una
aportació de branca d'activitat a l'efecte del règim fiscal especial del capítol VII del títol
VII de Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'Impost de societats, especialment, la no
integració a la base imposable de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques de
les possibles rendes que poguessin manifestar-se com a conseqüència de les
aportacions d'immobles i mitjans materials a la societat de nova creació.
És una possibilitat molt atractiva a estudiar cas per cas i així donar sortida a la situació
anòmala en què es trobaran moltes comunitats de béns a partir de 2016.
6º REGIM TRANSITORI DE LIQUIDACIÓ: TRIBUTACIÓ EN ATRIBUCIÓ DE
RENDES?.
Aquí tampoc hi ha discussió, la disposició transitòria 19 de la llei 35/2006 en vigor des
d'1/1/2016 estableix clarament:
“Fins a la finalització del procés d'extinció de la societat civil, sempre que la mateixa es
realitzi dins del termini indicat en la lletra c) de l'apartat 1 d'aquesta disposició
transitòria, continuarà aplicant-se el règim d'atribució de rendes previst en la Secció
2a. del Títol X d'aquesta Llei, sense que la societat civil arribi a adquirir la consideració
de contribuent de l'Impost de societats.”
Per a qualsevol dubte o aclariment podeu contactar amb [email protected]
Josep M Paños Pascual
President ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
CUESTIONES FINALES SOBRE LAS SCP Y EL NUEVO CAMBIO DE
REGIMEN TRIBUTARIO.
Barcelona, 28 diciembre 2015.
Queridos compañeros/as
Ante la inminencia de la llegada del ejercicio fiscal 2016, una de la novedades que
más repercusión va a tener será el del nuevo régimen tributario de las sociedades
civiles privadas (en adelante SCP). A lo largo de este año hemos tratado este tema en
varios seminarios y coloquios fiscales, así como en diversas notas de interés.
En esta nota trataremos de esclarecer, dentro de lo posible, una serie de cuestiones
que han suscitado muchas dudas y que esperamos os sirvan de utilidad.
1º ¿QUE PASA CON LAS COMUNIDADES DE BIENES?
En esta cuestión la Dirección General de Tributos ha dejado muy claro en sus
consultas vinculantes que no están afectadas por el nuevo cambio normativo y por
tanto da igual la actividad que realicen (profesional, empresarial, agrícola, de tenencia
de bienes, etc) porque siguen tributando en régimen de atribución de rentas.
Está claro que se trata de una anomalía producto de las prisas con que en nuestro
país se acometen las reformas fiscales y que seguramente no era esa la idea del
legislador.
Por ello la AEAT ya ha sacado una instrucción por la cual a partir de ahora se
examinará con detalle si se atribuye un NIF de comunidad de bienes o de sociedad
civil privada en función de la actividad que se desarrolle.
Es evidente que estamos ante un anomalía fiscal el hecho de que un bar o una
juguetería tenga un régimen fiscal distinto en función de que se trate de una SCP
(pasará a tributar por el impuesto de sociedades y sometido al régimen general del
IVA) o una Comunidad de Bienes (podrá seguir en módulos y en el régimen
simplificado del IVA o si corresponde en el recargo de equivalencia).
Es muy probable que en el 2016 se corrija esta situación.
Adjuntamos la consulta más reciente de la DGT al respecto donde consolida la
doctrina anteriormente apuntada:
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-CONSULTA
ORGANO
FECHA-SALIDA
NORMATIVA
DESCRIPCIONHECHOS
V3704-15
SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
25/11/2015
LIS Ley 27/2014 art. 7
La entidad consultante es una comunidad de bienes que se dedica
a la actividad de aparthotel, con licencia preceptiva y con
empleados.
CUESTIONSi la comunidad de bienes debe tributar por el Impuesto sobre
PLANTEADA
Sociedades a partir de 2016.
CONTESTACION- El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto
COMPLETA
sobre Sociedades (LIS), establece que:
“Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia
en territorio español:
a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles que no
tengan objeto mercantil.”.
De esta forma se incorporan unos nuevos contribuyentes al
Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles con objeto
mercantil, a diferencia de lo que ocurría con anterioridad a 1 de
enero de 2016, en que todas las sociedades civiles tributaban bajo
el régimen de atribución de rentas.
Al margen de la discusión doctrinal que pueda plantear esta
cuestión, lo cierto es que en el tráfico jurídico existen sociedades
civiles que actúan como tales frente a terceros y también frente a la
Hacienda Pública, no siendo pocos los casos en que la
jurisprudencia ha admitido esta realidad en los distintos ámbitos
jurídicos. Cabe concluir, por tanto, que el artículo 7.1.a) de la LIS al
configurar la figura del contribuyente del Impuesto sobre
Sociedades está aludiendo a esta realidad, haciendo abstracción
de la dogmática doctrinal suscitada en torno a la personalidad
jurídica de este tipo de entidades.
Cabe indicarse, por tanto, que, a los efectos del Impuesto sobre
Sociedades, se admite la existencia de sociedades civiles con
objeto mercantil y con personalidad jurídica, por cuanto, de otra
manera, no cabría hablar de “persona jurídica”. Por otra parte, la
inclusión de las sociedades civiles con personalidad jurídica y
objeto mercantil como contribuyentes del Impuesto sobre
Sociedades trae causa en la necesidad de homogeneizar la
tributación de todas las figuras jurídicas, cualquiera que sea la
forma societaria elegida. Por ello resulta preciso determinar, en
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primer lugar, en qué casos se considera que la sociedad civil
adquiere, desde el punto de vista del Impuesto sobre Sociedades,
personalidad jurídica y, en segundo lugar, establecer qué ha de
entenderse por objeto mercantil.
En relación con la primera cuestión, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 1669 del Código Civil, la sociedad civil tiene
personalidad jurídica siempre que los pactos entre sus socios no
sean secretos. La sociedad civil requiere, por tanto, una voluntad
de sus socios de actuar frente a terceros como una entidad. Para
su constitución no se requiere una solemnidad determinada, pero
resulta necesario que los pactos no sean secretos. Trasladando lo
anterior al ámbito tributario, cabe concluir que para considerarse
contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, es necesario que la
sociedad civil se haya manifestado como tal frente a la
Administración tributaria. Por tal motivo, a efectos de su
consideración como contribuyentes del Impuesto sobre
Sociedades, las sociedades civiles habrán de constituirse en
escritura pública o bien en documento privado, siempre que este
último caso, dicho documento se haya aportado ante la
Administración tributaria a los efectos de la asignación del número
de identificación fiscal de las personas jurídicas y entidades sin
personalidad, de acuerdo con el artículo 24.2 del Real Decreto
1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento
General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e
inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos. Sólo en tales casos se
considerará que la entidad tiene personalidad jurídica a efectos
fiscales.
Adicionalmente la consideración de contribuyente del Impuesto
sobre Sociedades requiere que la sociedad civil tenga un objeto
mercantil. A estos efectos, se entenderá por objeto mercantil la
realización de una actividad económica de producción, intercambio
o prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido
del ámbito mercantil. Quedarán, por tanto, excluidas de ser
contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades las entidades que
se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales,
mineras y de carácter profesional, por cuanto dichas actividades
son ajenas al ámbito mercantil.
Por otro lado, el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y
de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio
(LIRPF) indica, con efectos 1 de enero de 2016, que “No tendrán la
consideración de contribuyente las sociedades civiles no sujetas al
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de
bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas
correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios,
herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo
con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley”.
Por tanto, puesto que el único contribuyente que se incorpora al
Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto
mercantil, la comunidad de bienes descrita en los hechos de la
consulta seguirá tributando, a partir de 1 de enero de 2016, como
entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial
regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo
dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria.
2º MODULOS Y RECARGO DE EQUIVALENCIA:
Sin lugar a dudas todas las SCP que pasen a tributar a 1 de enero de 2016 por el
impuesto de sociedades no podrán determinar su rendimiento por el sistema de
módulos y tampoco podrán estar acogidos al régimen especial simplificado del IVA o
en el régimen especial del recargo de equivalencia.
Recordar que en el supuesto del régimen especial del recargo de equivalencia en los
supuestos de cese en este régimen especial, los sujetos pasivos deberán confeccionar
inventarios de sus existencias de bienes destinados a ser comercializados y respecto
de los cuales resulte aplicable el régimen especial, con referencia al día
inmediatamente anterior al de cese en la aplicación del mismo. De esta forma podran
deducirse las cuotas de IVA soportado.
Los referidos inventarios, firmados por el sujeto pasivo, deberán ser presentados en la
Administración o Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria
correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de quince días a partir del día de
cese en la aplicación del régimen especial.
Las deducciones, derivadas de la regularización de las situaciones a que se refieren
los mencionados inventarios, deberán efectuarse en las declaraciones-liquidaciones
correspondientes al período de liquidación en que se haya producido el cese en la
aplicación del régimen especial.
3º LA RETRIBUCION DE LOS SOCIOS DE LAS SCP
Aquí tampoco cabe ninguna duda que a partir de 1 de enero de 2016 las retribuciones
que perciban los socios por su trabajo personal en la SCP será ingreso fiscal para el
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socio y gasto deducible para la SCP. Dicho gasto deberá cumplir con los requisitos
fiscales que establece la ley del Impuesto de Sociedades:
“Todo gasto contable será gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre
Sociedades siempre que cumpla las condiciones legalmente establecidas, en términos
de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y
gastos y justificación documental, siempre que no tenga la consideración de gasto
fiscalmente no deducible por aplicación de algún precepto específico establecido en la
LIS.”
Respecto a si el socio debe facturar o bien debe tener una nómina, tampoco creemos
que exista mucha discusión, por cuanto la propia DGT ya se ha manifestado que solo
deben facturar los socios que coticen en el RETA y presten los mismos servicios
profesionales que presta la sociedad a terceros. Por tanto y como las SCP que tributan
por el Impuesto de Sociedades solo tienen carácter mercantil y no profesional, el socio
de la SCP deber percibir su remuneración como nómina y sin que le afecte el IVA para
nada.
Dos precisiones al respecto:
1º Como se trata de una operación vinculada, se debe valorar la retribución a valor de
mercado.
2º El beneficio que no se distribuya vía nóminas tributará por el Impuesto de
Sociedades, con lo cual es aconsejable, dentro de lo posible, que la SCP no tenga
beneficio fiscal. El reparto de dividendos también tributará en IRPF.
Otra cuestión interesante es la siguiente:
Una SCP donde un socio tenga por ejemplo el 90% de la misma y el otro tenga el
10%, ¿pueden tener ambos las mismas retribuciones salariales?
Entendemos que sí, puesto que las retribuciones salariales lo son por el trabajo que se
presta a la sociedad y por tanto el tanto por ciento de participación en la SCP solo se
tendrá en cuenta sobre el beneficio que quede en la sociedad después de contabilizar
todos los gastos, incluidas las nóminas.
Como el beneficio tributará primero por el impuesto de sociedades y luego por IRPF
cuando se repartan dividendos, está claro cuál será la decisión que tomarán las SCP
en situaciones parecidas: Un socio recibirá un salario más alto que el otro, de modo
que en la práctica uno obtenga el 90% del beneficio vía nómina y el otro el 10%
restante. Bien, tener en cuenta que al ser una operación vinculada que se valora a
precio de mercado, se deberá justificar de forma convincente la diferente retribución
salarial (ya que en caso contrario la Inspección nos puede imputar una retribución de
fondos propios no deducibles en el Impuesto de Sociedades).
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
4º ¿LAS ASESORIAS FISCALES, CONTABLES Y LABORALES QUE SON SCP
TRIBUTAN POR EL IMPUESTO DE SOCIEDADES?
Pues aunque parezca mentira, tampoco está cuestión está resuelta por la DGT que
tiene consultas contradictorias:
En la consulta V2727-15 de 22/09/2015 respecto a una Asesoría Laboral dice:
“En el presente caso, la entidad consultante es una sociedad civil que desarrolla una
actividad de carácter profesional excluida del ámbito mercantil. Por tanto, la entidad
consultante no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre
Sociedades por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS.
Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme
al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.”
En cambio la consulta V3547-15 de fecha 17/11/2015 cambia radicalmente el
criterio y manifiesta:
“Adicionalmente, la entidad consultante desarrolla una actividad de asesoría
administrativa, contable, fiscal y laboral, no resultándole de aplicación la Ley 2/2007,
de 15 de marzo, de sociedades profesionales, por lo que su actividad no se encuentra
excluida del ámbito mercantil. Por lo tanto, la entidad consultante, con efectos para los
períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, tendrá la consideración
de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, por cumplir los requisitos
establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS.
Es decir que asimila actividad profesional a la aplicación de la ley 2/2007 de
sociedades profesionales (que solo afecta a profesionales de obligatoria colegiación)
lo que a nuestro juicio es un verdadero despropósito. Sobre todo cuando en la propia
consulta se manifiesta lo siguiente:
“Por lo tanto, el ámbito subjetivo de la regla contenida en el tercer párrafo del artículo
27.1 de la LIRPF debe quedar acotado a sociedades dedicadas a la prestación de
servicios profesionales.
Debe tenerse en cuenta al respecto que dicho ámbito no queda restringido al definido
en la Ley 2/2007, de 15 marzo, de sociedades profesionales (BOE de 16 de marzo),
sino que es más amplio, al incluir a todas las actividades previstas en la sección
segunda de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, por lo que incluirá
tanto a las sociedades profesionales de la Ley 2/2007, como a otras sociedades dentro
de cuyo objeto social se comprenda la prestación de los servicios profesionales
incluidos en la referida sección y no constituidas como sociedades profesionales de la
Ley 2/2007.”
La pregunta es obvia: ¿por qué razón una asesoría laboral, fiscal y contable no ejerce
una actividad profesional para quedar excluida del régimen del Impuesto de
Sociedades y en cambio sí que se vería afectada por el artículo 27 de la LIRPF?:
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Desde la ACAT entendemos que la postura coherente y correcta es la expresada en la
consulta de fecha 22/9/2015 y seguimos defendiendo el carácter de profesional de
una asesoría fiscal, contable y laboral, si bien somos conscientes que puede ser una
fuente de conflictos con la Administración hasta que no exista una regulación
coherente al respecto.
Otra derivada de este despropósito es que una Asesoría Fiscal, Contable y Laboral
que pase a tributar por el impuesto de sociedades, sus socios no podrían tener una
nómina, sino que por aplicación del art. 27LIRPF antes mencionado, deberían facturar
y encima ponernos a analizar si con IVA o sin IVA. Una locura.
5º UNA POSIBLE SOLUCION PARA LAS COMUNIDADES DE BIENES CON
ACTIVIDAD MERCANTIL.
Aquellas comunidades de bienes que tengan actividad mercantil y que no quieran
tributar por el régimen de atribución de rentas tienen la posibilidad de constituir una
sociedad limitada y analizar si la operación descrita puede considerarse una
aportación no dineraria o una aportación de rama de actividad a los efectos del
régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de Ley 27/2014, de 27 de
noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en especial, la no integración en la base
imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de las posibles rentas
que pudieran manifestarse como consecuencia de las aportaciones de inmuebles y
medios materiales a la sociedad de nueva creación.
Es una posibilidad muy atractiva a estudiar caso por caso y dar salida a la situación
anómala en que se encontrarán muchas comunidades de bienes a partir de 2016.
6º REGIMEN TRANSITORIO DE LIQUIDACION: ¿TRIBUTO EN ATRIBUCION DE
RENTAS?.
Aquí tampoco hay discusión, la disposición transitoria 19 de la ley 35/2006 en vigor
desde 1/1/2016 establece claramente:
“Hasta la finalización del proceso de extinción de la sociedad civil, siempre que la
misma se realice dentro del plazo indicado en la letra c) del apartado 1 de esta
disposición transitoria, continuará aplicándose el régimen de atribución de rentas
previsto en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley, sin que la sociedad civil llegue a
adquirir la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.”
Para cualquier duda o aclaración podéis contactar con [email protected]
Josep M Paños Pascual
Presidente ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals