1. No category

5a. SECCION
*CASOS PRACTICOS
IMPORTANTE APOYO DIDACTICO
PARA MAESTROS Y ESTUDIANTES
Elaborados por la C.P. Mónica Galindo Cosme
[email protected]
Contenido
CASO
No.
Págs.
1.
Factor de ajuste y actualización (art. 6-I-a LISR)
2
2.
Actualización y recargos de contribuciones pagadas de manera extemporánea (arts. 17-A y 21 CFF)
3
3.
Pago a plazos en parcialidades (arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF)
5
4.
Determinación del ISR de las personas morales
5.
Determinación de la PTU
10
6.
Ganancia o (pérdida) en la enajenación de activos fijos
(art. 31 LISR)
12
7.
Ganancia por la enajenación de activos fijos (arts. 18-IV y
31 LISR)
15
8.
Ganancia o (pérdida) fiscal en la enajenación de terrenos
(arts. 18-IV y 19 LISR)
16
9.
Cédula de deducción de inversiones y depreciación contable (arts. 31 a 38 LISR)
17
10.
Ajuste anual por inflación (arts. 44 y 46 LISR)
18
11.
Personas morales sociedades mercantiles pagos provisionales de ISR período enero-diciembre (art. 14 LISR)
21
12.
Personas morales sociedades civiles pagos provisionales
de ISR período enero-diciembre (art. 14 LISR)
23
* Elaborados con indicadores estimados para 2015.
8
13.
Cuenta de capital de aportación (art. 78 LISR)
25
14.
Cuenta de utilidad fiscal neta (art. 77 LISR)
27
15.
Ganancia o pérdida en enajenación de acciones (art. 22
LISR)
31
16.
Personas morales que distribuyan dividendos o utilidades
(art. 10 LISR)
33
17.
Formas de tributar en el ISR de los contribuyentes que se
dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras (art. 74 LISR)
37
18.
Mecánica de cálculo de ISR por sueldos y salarios, mensual
y anual LISR (arts. 96, 97, 152 y Artículo Décimo que establece el subsidio para el empleo)
38
19.
Requisitos para deducir el pago de salarios, sólo con transferencia electrónica de fondos, cheque nominativo, tarjeta
de débito, crédito o monedero electrónico (art. 27 fracción
III LISR)
41
20.
Determinación de los ingresos gravables para ISR por
actividades profesionales (pagos provisionales y anual)
(arts. 101 al 110 LISR)
42
21.
Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio
por actividades profesionales (art. 106 LISR)
45
22.
Pagos bimestrales ISR e IVA régimen de incorporación
(art. 111 LISR)
47
23.
Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio
por arrendamiento (arts. 114 al 116 LISR)
49
24.
Determinación de los pagos mensuales de IVA por actividades empresariales y profesionales
53
25.
Ingresos por la enajenación de bienes (arts. 119 al 128 LISR)
55
26.
Ingresos por la adquisición de bienes (art. 130-I LISR)
60
27.
Determinación del ISR del ejercicio de las personas físicas
con diversos ingresos
61
28.
Pago declaración anual en parcialidades (regla I.3.16.4.
RMF)
65
29.
IMPAC por recuperar
67
30.
Pagos mensuales de IVA (arts. 4 y 5 LIVA)
70
31.
Ajuste a los pagos mensuales de IVA por inversiones que
se utilizan de manera indistinta en actos exentos o gravados
(arts. 5-V-d y 5-A LIVA)
72
32.
Determinación del IVA a reintegrar o recuperar (arts. 5-A
LIVA y 19 RLIVA)
74
33.
Estímulo por colegiaturas
76
34.
Deducción adicional por fomento al primer empleo (Capítulo VIII, del Título VII, denominado “Del fomento al primer
empleo” LISR vigente al 31 de diciembre de 2013; arts. 230
y 231 LISR)
81
35.
Amortización de pérdidas fiscales (art. 57 LISR)
83
36.
Límite a las deducciones personales (art. 151, último párrafo LISR)
84
37.
Demostración de aplicación de tasa máxima del 35% sólo
para muy altos ingresos
86
38.
Ingresos exentos del trabajador no deducibles para el patrón (art. 28 fracción XXX)
88
39.
Límite a la deducción de donativos (art. 27 fracción I LISR)
92
40.
Personas físicas que perciben dividendos no provenientes
de CUFIN (antes de 2014)
93
41.
Personas físicas que perciben dividendos provenientes de
CUFIN generada hasta el ejercicio 2013 pagados a partir de
2014
96
42.
Flujograma de la contabilidad electrónica
99
43.
Catálogo de cuentas con código agrupador del SAT, según
anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal
102
CASOS PRACTICOS
1
NOTAS IMPORTANTES
1. Los casos que se presentan a continuación no se encuentran relacionados entre sí.
2. Los datos utilizados en la elaboración de los casos prácticos que a continuación se presentan son estimados a 2015.
INPC
Diciembre-2013
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
111.5080
Año 2014
112.5050
112.7900
113.0990
112.8880
112.5270
112.7220
113.0320
113.4380
113.9390
*114.5086
*115.5735
*116.2322
1.13%
Recargos
por Mora
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
Año 2015*
INPC
116.6971
117.2689
118.1249
118.1957
117.7938
117.7113
117.6642
117.9936
118.4301
118.9867
120.0932
120.7777
Recargos
por Mora
2015
69.95
66.29
2014
67.29
63.77
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
* Estimados
Zona
SMG Zona “A”
SMG Zona “B”
Puede actualizarse el SMG por el real.
2
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 1
FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION
(Art. 6-I-a) LISR)
1. Factor de ajuste para un período de un mes, Art. 6-I-a) LISR
INPC mes de que se trate
Entre:
INPC mes inmediato anterior
Cociente
Menos:
Unidad
Factor de ajuste
Nov-15
120.0932
Oct-15
118.9867
1.0092
1
0.0092
2. Factor de ajuste para un período superior a un mes, Art. 6-I-b)
LISR
INPC mes más reciente del período
Entre:
INPC mes más antiguo del período
Cociente
Menos:
Unidad
Factor de ajuste
Dic-15
120.7777
Dic-14
116.2322
1.0391
1
0.0391
3. Factor de actualización, Art. 6-II LISR
INPC mes más reciente del período
Entre:
INPC mes más antiguo del período
Cociente
Jun-15
117.7113
Dic-14
116.2322
1.0127
Notas: El artículo 17-A del CFF señala que:
a) Se calculan hasta el diezmilésimo.
b) Cuando el cociente sea menor a 1, el factor de actualización
será 1.
Libros sugeridos:
Pagos Mensuales del IVA 2014
60 Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Aplicación Práctica del Código Fiscal 2014
CASOS PRACTICOS
3
CASO 2
ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES
PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA
(Arts. 17-A y 21 CFF)
Datos:
Monto histórico de la contribución
Mes al que corresponde el pago
Fecha en que debió pagarse
Fecha en que se pagó
100,000.00
ene-15
17-feb-15
21-oct-15
1. Cálculo del monto actualizado y la actualización de la contribución
INPC del mes en que se efectúa el pago
Entre:
INPC del mes en que debió efectuar el pago
Factor de actualización
Por:
Monto histórico de la contribución
Monto actualizado de la contribución por pagar
Menos:
Monto histórico de la contribución
ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION
Sep-15
118.4301
Ene-15
116.6971
1.0148
100,000.00
101,480.00
100,000.00
1,480.00
2. Cálculo de recargos
Mes
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Suma:
Por:
Monto actualizado de la contribución por pagar
MONTO A PAGAR POR RECARGOS
Tasa
por
mora
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
10.17%
Acumulado
1.13%
2.26%
3.39%
4.52%
5.65%
6.78%
7.91%
9.04%
10.17%
101,480.00
10,321.00
Continúa...
4
EDICIONES FISCALES ISEF
3. Cálculo del monto total a pagar
Monto histórico de la contribución
Más:
Actualización de la contribución
Más:
Monto a pagar por recargos
MONTO TOTAL A PAGAR
100,000.00
1,480.00
10,321.00
111,801.00
Notas:
1) La actualización se realiza considerando el mes anterior al más antiguo
entre el anterior al más reciente.
2) Debe considerarse que los recargos de octubre corren a partir del día 17,
puesto que se pagó el 21.
3) Para la determinación se consideran fracciones de peso, pero para el
pago el monto se redondea. (Art. 20 pfo. 10)
Libros sugeridos:
Pagos Mensuales del IVA 2014
60 Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Aplicación Práctica del Código Fiscal 2014
Ejemplo 1
(1) Estimado.
Monto histórico de la contribución
Por:
Factor de actualización
INPC anterior al mes más reciente (1)
Entre:
INPC anterior al mes más antiguo
Monto actualizado de la contribución
Por:
Tasa de recargos por mora
Igual:
Recargos aplicables
Multa aplicable
18
112.5270
May-14
meses
118.9867
Oct-15
120.0932
Jun-14
64,523.00
150,000.00
20.34% meses
317,220.00
18
112.7220
Continúa...
2,167.00
5,000.00
20.34%
10,653.00
1.0653
Nov-15
1.0574
16
10,000.00
8
Ejemplo 2
300,000.00
Paso 1: Determinación del adeudo actualizado y con recargos por mora
Número de parcialidades
Pago a plazos en parcialidades
CASO 3
PAGO A PLAZOS EN PARCIALIDADES
(Arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF)
CASOS PRACTICOS
5
653.00
2,167.00
5,000.00
17,820.00
20%
3,567.00
17,220.00
64,523.00
150,000.00
531,743.00
20%
106,349.00
Continúa...
20.00%
3,564.00
14,256.00
17,820.00
10,000.00
1.25%
Ejemplo 2
300,000.00
Ejemplo 1
Paso 3: Determinación del monto por el que se solicita autorización
Monto Total del crédito fiscal
531,743.00
Menos:
Monto del primer pago al momento de la solicitud
106,349.00
Monto por el que se solicita autorización
425,394.00
Por:
Tasa aplicable según plazo solicitado
8.00%
Tasa de recargos mensual que incluye actualización
1.00%
Paso 2: Integración del adeudo
Monto histórico de la contribución
Más:
Actualización
Recargos
Multa
Igual:
Monto Total del crédito fiscal
Por:
% del primer pago
Igual:
Monto del primer pago al momento de la solicitud
Pago a plazos en parcialidades
6
EDICIONES FISCALES ISEF
Libros sugeridos:
Pago a Plazos Diferido o en Parcialidades
Aplicación Práctica del Código Fiscal.
Obsérvese el por ciento de inflación preestablecida
Tasa por prórroga con actualización
Menos:
Tasa por prórroga sin actualización
Diferencia
Por:
Meses del plazo
Inflación preestablecida
Paso 4: Determinación del monto de las parcialidades
Monto total a solicitar pago a plazos
Entre:
Meses del plazo solicitado
Monto de cada parcialidad
Por:
Número de meses solicitados
Recargos con actualización
Más:
Monto del adeudo principal
Pago a plazos en parcialidades
0.75%
0.50%
16
8.00%
0.75%
0.25%
8
2.00%
16
1,069.19
8
57,428.25
1.25%
17,107.00
14,256.00
425,394.00
459,426.00
2,851.00
34,032.00
16
Ejemplo 2
1.00%
8
Ejemplo 1
CASOS PRACTICOS
7
8
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 4
DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES
CONCEPTO
“A”
“B”
“C”
Total de ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio
25,373,439 17,067,224 5,897,231
Deducciones autorizadas
(AGAPES proporcionales)
PTU pagada en el ejercicio
Utilidad Fiscal (Art. 9 LISR)
21,062,531 18,235,754 4,422,923
258,115
4,052,792
Pérdida Fiscal (Art. 57 LISR)
1,287,381
Deducción adicional del fomento
al primer empleo
131,518
Resultado Fiscal
ISR del ejercicio
47,178
1,427,130
-1,304,114
Pérdidas Fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio
Tasa del ISR
135,584
2,633,893
1,427,130
30%
30%
790,168
428,139
Reducción para AGAPES
(Art. 74 LISR)
128,442
ISR causado
299,697
Estímulo por proyectos de inversión en la producción cinematográfica
Otros estímulos
-
-
Pagos provisionales efectuados
enterados a la federación
Total de estímulos
436,977
293,556
101,432
Impuesto retenido al contribuyente
12,693
8,534
2,948
Impuesto acreditable pagado en el
extranjero
Impuesto acreditable por dividendos o utilidades distribuidos
DIFERENCIA A CARGO
DIFERENCIA A FAVOR
267,326
73,173
195,317
302,090
Notas:
1)
Las pérdidas obtenidas conforme al artículo 61 de la LISR vigente al 31
de diciembre de 2013, se pueden restar de acuerdo con la fracción IX
del art. 62 y las fracciones VI y XX del Artículo NOVENO de DT 2014.
CASOS PRACTICOS
9
2)
La deducción adicional al 1er. empleo puede aplicarse de acuerdo con
la fracción XXXVII del Artículo NOVENO de DT 2014.
3)
La tasa de reduccción para los AGAPES es del 30%.
4)
Los AGAPES tienen exentos 40 VSMG (Ver caso AGAPES).
5)
Las deducciones son proporcionales a los ingresos gravados art. 28-II.
6)
El ISR retenido por intereses se considera pago provisional.
7)
El ISR se acredita por dividendos pagados según art. 10-I.
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014
Pagos Mensuales del IVA 2014
60 Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014
Análisis Fiscal Integral de las Personas Morales No Contribuyentes
Régimen Fiscal de las Actividades Agropecuarias 2013
Total de ingresos
37,163,038
150,601
230,442
Ventas y/o servicios nacionales
Ventas y/o servicios extranjeros
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria
Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras
Ganancia en enajenación de activos fijos
Ganancia en enajenación de terrenos
Ajuste anual por inflación acumulable
37,628,871
31,546
53,245
Monto
Concepto
No
Acumulable
acumulable
CASO 5
DETERMINACION DE LA PTU
37,628,871
37,163,038
150,601
230,442
31,546
53,245
Monto
ISR
Continúa...
37,628,871
37,163,038
150,601
230,442
31,546
53,245
Monto
PTU
10
EDICIONES FISCALES ISEF
2,823,691
48,549
161,831
42,356
107,093
291,296
53,943
26,972
258,929
64,733
445,138
37,433,154
647,324
38,080,477
29,850,911
2,749,446
508,265
Monto
48,549
161,831
42,356
93,941
116,518
26,972
181,321
24,578
445,138
1,141,204
245,783
2,823,691
13,152
174,778
53,943
77,609
40,154
3,183,327
Exento
Acumulable
p/trabajador p/trabajador
28,358,366
2,775,042
508,265
20,921
2,823,691
22,818
76,060
19,907
57,304
229,542
53,943
12,677
162,829
51,706
209,215
35,382,286
647,324
36,029,610
1,599,261
30%
479,778
Deducible
para ISR
35,987,125
1,641,746
10%
164,175
28,358,366
2,775,042
508,265
20,921
2,823,691
48,549
161,831
42,356
107,093
291,296
53,943
26,972
258,929
64,733
445,138
35,987,125
Monto
PTU
1. De acuerdo con la fracción XXX del art. 28, el 53% de los conceptos exentos no son deducibles.
2. El art. 9 LISR señala en el último párrafo que para el cálculo de la base de PTU se deben disminuir de los ingresos acumulables, las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del art. 28 de la LISR.
Devoluciones
Costo de lo vendido
Inversiones
Cuotas patronales IMSS-Infonavit
Ajuste anual por inflación deducible
Sueldos y prestaciones gravadas
Subsidios por incapacidad
Vales despensa
Fondos de ahorro
Pagos por separación
Gratificación anual
Horas extras gravadas
Horas extras exentas
Prima vacacional
Prima dominical
Otras prestaciones de previsión social
Total Erogaciones
PTU
Suma:
Base
Tasa
ISR/PTU
Concepto
CASOS PRACTICOS
11
Automóvil
249,337.00
25%
31-ago-15
204,258
(a)
Costo de adquisición (MOI histórico)(a)
Depreciación acumulada
SALDO POR DEDUCIR
2. Determinación del saldo por deducir
175,000
58,334
116,666
Continúa...
COSTO
TASA DE
DEPRECIACION DEPRECIACION MESES DE DEPRECIACION
DEDUCIBLE DEPRECIACION
DEL
MENSUAL
UTILIZACION
PROP. DEL
AUTOMOVIL
EJERCICIO
AUTOMOVIL
EJERCICIO
1
1
Agosto-13
175,000
25%
43,750
3,646
4
14,584
Diciembre-14
175,000
25%
43,750
3,646
12
43,750
DEPRECIACION
16
58,334
AÑO
1. Determinación de la depreciación fiscal acumulada
Inversión:
Automóvil
Fecha de adquisición
Agosto-13
Monto original de cada inversión
Tasa de depreciación
Fecha de enajenación
Valor de enajenación
CASO 6
GANANCIA O (PERDIDA) EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS
(Art. 31 LISR)
12
EDICIONES FISCALES ISEF
Concepto
Monto obtenido por la enajenación
Menos:
Saldo por deducir actualizado
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL POR ENAJENACION
5. Determinación de la utilidad o pérdida fiscal
Saldo por deducir
Por:
Factor de actualización
MONTO ACTUALIZADO
4. Cálculo del monto actualizado
INPC mes último mes 1a. mitad del período de uso (Art. 31 LISR)
Entre:
INPC adquisición
Factor de actualización
3. Factor de actualización
108.9180
1.0845
Ago-13
Fiscal
204,258
126,524
77,734
Contable
204,258
116,666
87,592
1.0845
126,524
116,666
118.1249
Mar-15
Continúa...
CASOS PRACTICOS
13
175,000
74,337
249,337
(b)
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014
60 Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014
Notas:
(a) Considerar el límite del monto máximo a deducir, según el artículo 42-II LISR vigente en 2013 de $ 175,000.00. A partir del 1 de enero
de 2014 el monto máximo deducible en automóviles se reduce a $130,000.00 de acuerdo con el art. 36 fracción II de la LISR vigente a
partir del 1 de enero de 2014.
(b) ARTICULO 28-II: No serán deducibles:
Los gastos que se realicen en relación con las inversiones... En el caso de automóviles y aviones, se podrán deducir en la proporción
que represente el monto original de la inversión deducible a que se refiere el artículo 36 de esta Ley, respecto del valor de adquisición
de los mismos.
Valor de adquisición (factura)
Menos:
Límite artículo 42-II
MONTO NO DEDUCIBLE
6. Determinación del monto no deducible por exceder el MOI límite legal
14
EDICIONES FISCALES ISEF
CASOS PRACTICOS
15
CASO 7
GANANCIA POR LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS
(Arts. 18-IV y 31 LISR)
DATOS
Inversión:
Fecha de adquisición:
Monto original de cada inversión:
Tasa de depreciación:
Fecha de enajenación:
Valor de enajenación:
Muebles de oficina
Ago-11
316,320
10%
Mar-15
290,000
Monto original de la inversión
Por:
Tasa de depreciación anual
Depreciación anual
Entre:
Meses del ejercicio
Depreciación mensual
Por:
Meses de uso completo al ejercicio
inmediato anterior
Depreciación acumulada
Vs.
Monto original de la inversión
Saldo por depreciar
Por:
Factor de actualización
INPC último mes de la 1a. mitad
Ene-15 116.6971
Entre:
INPC de adquisición
Ago-11 100.6800
Monto actualizado por deducir
Vs.
Valor de enajenación:
Ganancia acumulable por la enajenación
de AF
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014
60 Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014
316,320
10%
31,632
12
2,636
40
105,440
316,320
210,880
1.1590
244,410
290,000
45,590
16
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 8
GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA
ENAJENACION DE TERRENOS
(Arts. 18-IV y 19 LISR)
DATOS
Inversión:
Fecha de adquisición
Monto original de la inversión
Fecha de enajenación
Valor de enajenación
Terreno
Sep-95
1,270,300
Oct-15
6,869,470
1. Obtención del factor de actualización
FACTOR DE ACTUALIZACION
INPC mes inmediato anterior a la enajenación
(Art. 21 LISR)
Entre:
INPC adquisición
Factor de actualización
Sep-15 118.4301
Sep-95
27.7614
4.2660
2. Actualización del monto original de la inversión
Monto original de la inversión
Por:
Factor de actualización
Monto actualizado del MOI histórico
1,270,300
4.2660
5,419,101
3. Determinación de la utilidad o pérdida fiscal
VALOR DE ENAJENACION
Menos:
Monto actualizado del MOI
Utilidad (pérdida) fiscal por enajenación
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014
60 Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014
6,869,470
5,419,101
1,450,368
MOI
17-Ene-13 2,050,000
29-May-12
553,760
22-Sep-09
270,745
20-Sep-14
130,000
19-Mar-15
130,000
15-Jun-15
278,400
10-Ene-11
100,000
Fecha
de
adquisición
12
12
12
12
9
6
12
10
6
5%
10%
10%
25%
25%
30%
5%
100%
100%
Tasa de
Meses
deducción compleanual
tos de
(LISR 40)
uso
451,178
3,390,110
2,650,347
sep-15 118.4301
jul-15 117.6642
1.0061
1.0033
1.0931
1.1329
1.2473
1.0331
1.0000
1.0061
1.1744
Factor
de actualización
453,930
3,427,409
2,659,093
112,043
62,735
33,770
33,576
24,375
42,015
5,872
Deducción
actualizada
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014
40 Casos Prácticos sobre Deducciones Autorizadas
(7) Debe tenerse presente que los INPC 2014 son estimados.
(6) Personas que padezcan discapacidad en los términos del art. 186 de la LISR.
(5) Son fuentes renovables aquellas que por su naturaleza o mediante un aprovechamiento adecuado se consideran inagotables, tales como la energía solar, etc. (Art. 34-XIII, 2o. pfo.)
(4) A partir del 1 de enero de 2014 el monto máximo deducible en automóviles se reduce a $ 130,000.00 de acuerdo con el art. 36 fracción II de la LISR vigente a partir del 1 enero 2014.
(3) Art. 9o. DT fracción V, aplica la deducción conforme a la LISR vigente al 31 de diciembre de 2013 al saldo pendiente de deducir considerando el MOI en los términos de la misma LISR
$ 175,000.
(2) Para el presente ejercicio culmina su deducción, por lo cual el período de uso en meses completos es de enero a septiembre.
117.7113
117.2689
Mes 1a.
INPC
INPC
Deprecia1a.
de
ción con- mitad período de
mitad
adquisición
table hisuso (7)
tórica del
ejercicio
102,500
jun-15 117.7113
107.6780
55,376
jun-15 117.7113
103.8990
27,074
jun-15 117.7113
94.3667
32,500
jun-15 117.7113
113.9390
24,375
jul-15 117.6642
118.1249
41,760
sep-15 118.4301
117.7113
5,000
jun-15 117.7113
100.2280
(1) En el primer y último ejercicio de su utilización, la deducción por inversiones se calcula con las reglas aplicables a ejercicios irregulares.
Notas:
Equipo de cómputo
Gastos, cargos diferidos
Maquinaria y equipo para la generación de
energía (Fuentes Renovables, Art. 34-XIII) (5) 16-Feb-15 3,180,417
Adaptación a instalaciones para personas
con capacidades diferentes (Art. 34-XII) (6) 10-Jun-15
902,355
Sumas:
7,595,677
Construcciones
Maquinaria y equipo
Mobiliario y equipo de oficina (1) (2)
Equipo de transporte automóviles (3)
Equipo de transporte automóviles (4)
Descripción
CASO 9
CEDULA DE DEDUCCION DE INVERSIONES Y DEPRECIACION CONTABLE (Arts. 31 a 38 LISR)
CASOS PRACTICOS
17
66,034
9,381,631 10,386,532 10,290,352
66,034
8,823,145
107,615
107,615
85,459
1,299,344
5,906,108
3,228,094
8,330,188
821,492
74,689
595,506
2,706,844
4,131,657
Noviembre Diciembre
9,248,211 10,626,620
107,615
35,911
1,398,960
6,358,909
1,346,816
Octubre
Promedio mensual
créditos
No. meses
Continúa...
8,117,282
12
2,633,115 5,594,252 5,967,813 7,420,798 8,704,732
127,083
10,915
1,545,124
7,023,289
136,202
Septiembre
2,633,115 8,227,367 14,195,180 21,615,978 30,320,710 39,702,341 50,088,873 60,379,225 69,202,370 78,450,581 89,077,201 97,407,389
153,071
25,194
1,826,207
8,300,940
71,977
Agosto
Suma:
127,083
62,462
1,813,285
8,242,206
265,007
Julio
Suma acumulada
231,036
469,348
172,326
106,292
Documentos por cobrar
Otras cuentas por
cobrar
100,203
Deudores diversos
783,683 1,048,147 1,304,482 1,535,315
1,650,913
Junio
412,620
Mayo
Clientes extranjeros
33,780
Abril
7,504,148
28,279
Marzo
Clientes nacionales 1,875,547 3,562,197 4,764,304 5,929,465 6,978,704
547,988
Febrero
54,244
138,453
Enero
1,168
Bancos
Concepto
Créditos
CASO 10
AJUSTE ANUAL POR INFLACION
(Arts. 44 y 46 LISR)
18
EDICIONES FISCALES ISEF
Abril
Promedio mensual
deudas
No. meses
7,754,601
340,446
29,515
672,536
41,942
9,559,816
964,164
11,441
794,144
17,070
2,725,744
9,303,301
964,164
17,604
877,265
31,993
3,050,631
4,361,644
Julio
9,294,451
964,164
16,230
1,081,844
31,085
3,269,976
3,931,152
Agosto
7,076,952
964,164
20,319
1,207,903
35,219
3,749,951
1,099,396
Septiembre
4,423,699
964,164
54,214
-
38,133
2,723,161
644,027
Octubre
4,400,745
964,164
44,512
-
39,130
2,707,214
645,725
Continúa...
7,279,207
12
2,022,438
964,164
19,257
-
13,642
-
1,025,375
Noviembre Diciembre
8,423,895 17,695,053 25,455,686 33,514,475 41,269,076 50,828,892 60,132,193 69,426,644 76,503,596 80,927,295 85,328,040 87,350,478
340,446
61,370
645,443
44,751
2,791,780
5,047,253
Junio
Suma acumulada
340,446
42,045
559,420
38,745
9,271,158 7,760,633 8,058,789
340,446
67,043
532,472
43,961
1,381,004 1,642,146 1,971,221
3,878,382
Mayo
8,423,895
340,446
64,819
409,059
Marzo
6,906,232 5,137,831 4,995,558
Febrero
Suma:
Aport. p/futuros aumentos de capital
por
Documentos
pagar
37,235
diver-
Acreedores
sos (2)
739,942
6,832,394
Proveedores Extranjeros (1)
banca-
Enero
Proveedores Nacionales
Préstamos
rios
Concepto
Deudas
CASOS PRACTICOS
19
120.7777
Dic-14
INPC
-
El caso es independiente de los promedios empleados para el ajuste deducible, ejemplificativo como un caso aislado
de ajuste acumulable, cuando las deudas superan a los créditos.
Las personas morales AGAPES, no tienen la obligación de determinar el AJAI.
(3)
(4)
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014
40 Casos Prácticos sobre Deducciones Autorizadas
No se consideran créditos los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales
(45-I); los que sean a cargo de socios o accionistas (45-II); a cargo de funcionarios y empleados (45-III); el efectivo
en caja (45-VII).
3,868,166
Los créditos y deudas, en moneda extranjera, se valúan a la paridad existente al primer día del mes.
-
32,769
(2)
116.2322
0.0391
98,930,069
-
109,237,428
10,307,359
Ajuste acumulable
(3)
(1)
Ajuste anual acumulable por deudas
Ajuste anual deducible por créditos
Dic-15
INPC
Factor de ajuste
0.0391
0
Diferencia mayor por deudas
Por:
838,076
7,279,207
8,117,282
Ajuste deducible
Diferencia mayor por créditos
Promedio mensual deudas
Vs.
Promedio mensual créditos
Concepto
20
EDICIONES FISCALES ISEF
366,718
0
1,222,395
30%
366,718
2,027
364,691
177,871
186,820
592,903
30%
177,871
1,949
175,922
175,922
175,922
177,871
175,922
NETO A PAGAR
PAGO ACUMULADO
EFECT. PAGADO ACUMULADO
366,718
362,742
186,820
30%
241,328
0
241,328
12,941
1,222,395
12,941
592,903
366,718
362,742
0
804,427
12,941
804,427
44,698
29,799
14,899
MARZO
4,215,936
12,168,024
0.0635
772,670
FEBRERO
4,054,041
7,952,088
0.1516
1,205,537
ENERO
3,898,047
3,898,047
0.1516
590,944
CONCEPTO
Ingresos nominales del mes
Ingresos nominales acumulados
Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal estimada
Más:
Inventario acumulable (1)
Menos:
PTU pagada en el ejercicio (2)
Menos:
Deducción adicional del fomento al primer empleo (3)
Utilidad fiscal estimada modificada
Menos:
Pérdidas de ejercicios anteriores
Resultado fiscal estimado
Por:
TASA ART. 10 LISR
Pago provisional
Retenciones por intereses (4)
Diferencia
Menos:
Pagos provisionales anteriores
Diferencia
366,718
362,742
0
366,718
0
30%
327,857
0
327,857
1,092,858
12,941
1,092,858
59,597
ABRIL
4,307,575
16,475,599
0.0635
1,046,201
377,047
371,364
8,622
366,718
8,622
30%
377,047
1,707
375,340
1,256,823
399,331
392,648
21,284
377,047
21,284
30%
399,331
1,000
398,331
1,331,104
12,941
1,331,104
135,338
67,669
12,941
1,256,823
89,396
JUNIO
2,000,798
21,889,556
0.0635
1,389,987
74,497
MAYO
3,413,159
19,888,758
0.0635
1,262,936
CASO 11
PERSONAS MORALES SOCIEDADES MERCANTILES
PAGOS PROVISIONALES DE ISR PERIODO ENERO-DICIEMBRE
(Art. 14 LISR)
472,366
463,350
Continúa...
70,702
399,331
70,702
30%
472,366
2,333
470,033
1,574,555
12,941
1,574,555
203,007
104,295
JULIO
4,664,882
26,554,438
0.0635
1,686,207
CASOS PRACTICOS
21
1,789,841
30%
536,952
1,342
535,610
501,653
33,957
1,672,176
30%
501,653
1,184
500,469
472,366
28,103
501,653
491,453
536,952
525,410
33,957
12,941
1,789,841
12,941
1,672,176
28,103
134,094
338,345
119,195
270,676
AGOSTO
SEPTIEMBRE
2,368,361
2,684,017
28,922,799
31,606,816
0.0635
0.0635
1,836,598
2,007,033
617,163
603,100
77,690
536,952
77,690
30%
617,163
2,521
614,642
2,057,209
12,941
2,057,209
406,014
148,994
OCTUBRE
5,041,534
36,648,350
0.0635
2,327,170
690,076
673,684
70,583
617,163
70,583
30%
690,076
2,330
687,746
2,300,252
12,941
2,300,252
473,683
163,893
NOVIEMBRE
4,658,475
41,306,825
0.0635
2,622,983
715,394
697,922
24,238
690,076
24,238
30%
715,394
1,080
714,314
2,384,645
12,941
2,384,645
541,352
178,792
DICIEMBRE
2,160,045
43,466,870
0.0635
2,760,146
715,394
1.65%
0
697,922
690,076
17,472
TOTAL
43,466,870
43,466,870
Se acumula la 12a. parte del inventario acumulable en el ejercicio. ARTICULO TERCERO de Disposiciones Transitorias 2005, fracción V, último párrafo y Art. NOVENO fracción XII DT 2014.
El Decreto del 28 de noviembre de 2006, ratificado el 30 de marzo de 2012, señala que de la utilidad fiscal estimada se podrá disminuir el pago de la P.T.U. a partir del mes de mayo hasta diciembre del mismo año, así el
monto de la P.T.U. se dividirá entre 8, y se aplica acumulando hasta llegar a diciembre. No obstante, se espera su ratificación para 2014, en caso contrario, no podrá disminuirse.
3. Aplicable en pagos provisionales sin que exceda el monto de la utilidad fiscal, Art. 230-III, pero considerando el salario base pagado a los trabajadores en el período al que corresponda el pago, Art. 233, 2o. párrafo, LISR
2013, y fracción XXXVII del Artículo NOVENO de DT 2014.
4. El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, según artículo 54 y 14-III LISR.
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Pagos Provisionales del ISR 2014 en PDF
1.
2.
Nota:
PAGO ACUMULADO
EFECT. PAGADO ACUMULADO
NETO A PAGAR
CONCEPTO
Ingresos nominales del mes
Ingresos nominales acumulados
Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal estimada
Más:
Inventario acumulable (1)
Menos:
PTU pagada en el ejercicio (2)
Menos:
Deducción adicional del fomento al primer empleo (3)
Utilidad fiscal estimada modificada
Menos:
Pérdidas de ejercicios anteriores
Resultado fiscal estimado
Por:
TASA ART. 9 LISR
Pago provisional
Retenciones por intereses (4)
Diferencia
Menos:
Pagos provisionales anteriores
Diferencia
22
EDICIONES FISCALES ISEF
39,662
277,827
30%
39,662
938
38,724
22,664
16,060
30%
22,664
1,251
21,413
21,413
21,413
22,664
21,413
NETO A PAGAR
PAGO ACUMULADO
EFECT. PAGADO ACUMULADO
39,662
37,474
16,060
30%
320,303
2,814
317,489
132,208
75,548
320,303
315,301
277,827
1,067,677
2,801,780
1,067,677
1,225,779
132,208
700,445
75,548
MARZO
5,628,575
10,006,355
0.3867
3,869,457
FEBRERO
1,876,191
4,377,780
0.3102
1,357,987
ENERO
2,501,589
2,501,589
0.3102
775,993
CONCEPTO
Ingresos nominales del mes
Ingresos nominales acumulados
Coeficiente de utilidad (1)
Utilidad Fiscal Estimada
Menos:
Anticipos de rendimientos acumulados (2)
Utilidad fiscal estimada modificada
Menos:
Pérdidas de ejercicios anteriores
Resultado fiscal estimado
Por:
Tasa Art. 10 LISR
Pago provisional
Retenciones por intereses (3)
Diferencia
Menos:
Pagos provisionales anteriores
Diferencia
440,417
433,538
118,238
320,303
118,238
30%
440,417
1,876
438,541
1,468,057
3,852,447
1,468,057
ABRIL
3,752,383
13,758,738
0.3867
5,320,504
510,484
502,511
68,972
440,417
68,972
30%
510,484
1,095
509,389
1,701,612
4,465,336
1,701,612
MAYO
2,188,890
15,947,628
0.3867
6,166,948
CASO 12
PERSONAS MORALES SOCIEDADES CIVILES
PAGOS PROVISIONALES DE ISR PERIODO ENERO-DICIEMBRE
(Art. 14 LISR)
560,531
551,776
49,265
510,484
49,265
30%
560,531
782
559,749
1,868,435
4,903,115
1,868,435
JUNIO
1,563,493
17,511,121
0.3867
6,771,550
Continúa...
600,569
591,188
39,412
560,531
39,412
30%
600,569
626
599,943
2,001,897
5,253,336
2,001,897
JULIO
1,250,794
18,761,915
0.3867
7,255,233
CASOS PRACTICOS
23
30%
735,697
1,408
734,289
645,611
88,678
88,678
30%
645,611
704
644,907
600,569
44,338
44,338
735,697
724,205
2,452,322
2,152,038
645,611
635,527
6,435,338
2,452,322
5,647,337
2,152,038
AGOSTO
SEPTIEMBRE
1,407,144
2,814,287
20,169,059
22,983,346
0.3867
0.3867
7,799,375
8,887,660
800,758
788,249
64,044
735,697
64,044
30%
800,758
1,017
799,741
2,669,195
7,004,449
2,669,195
OCTUBRE
2,032,541
25,015,887
0.3867
9,673,644
880,834
867,075
78,825
800,758
78,825
30%
880,834
1,251
879,583
2,936,114
7,704,894
2,936,114
NOVIEMBRE
2,501,589
27,517,476
0.3867
10,641,008
1,000,948
985,312
118,238
880,834
118,238
30%
1,000,948
1,876
999,072
3,336,493
8,755,561
3,336,493
DICIEMBRE
3,752,383
31,269,859
0.3867
12,092,054
1,000,948
985,312
15,636
TOTAL
31,269,859
31,269,859
Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014
40 Casos Prácticos sobre Deducciones Autorizadas
Sociedades y Asociaciones Civiles 2014
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Pagos Provisionales del ISR 2014 en PDF
Libros sugeridos:
1. El Coeficiente de Utilidad se modifica en marzo porque en ese mes se presentó la declaración anual del ejercicio anterior, sin embargo, puede presentarse desde el mes de enero.
2. Se disminuye de la utilidad fiscal el importe de los anticipos y rendimientos distribuidos en los terminos de los artículos 94-II y 14-II LISR.
3. El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, según artículos 54 y 14-III LISR.
PAGO ACUMULADO
EFECT. PAGADO ACUMULADO
NETO A PAGAR
CONCEPTO
Ingresos nominales del mes
Ingresos nominales acumulados
Coeficiente de utilidad (1)
Utilidad Fiscal Estimada
Menos:
Anticipos de rendimientos acumulados (2)
Utilidad fiscal estimada modificada
Menos:
Pérdidas de ejercicios anteriores
Resultado fiscal estimado
Por:
Tasa Art. 10 LISR
Pago provisional
Retenciones por intereses (3)
Diferencia
Menos:
Pagos provisionales anteriores
Diferencia
24
EDICIONES FISCALES ISEF
CASOS PRACTICOS
25
CASO 13
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION
(Art. 78 LISR)
1. Integración del capital social
Fecha
13-Oct-66
31-Ago-69
25-Nov-74
25-Ene-81
25-Abr-95
30-May-95
Sumas
Acciones
6,300
2,700
7,643
3,600,000
2,034,000
Valor
Aportación Aportación
nominal
1.00
6,300
1.00
2,700
1.00
7,643
1,357
1.00
18,000
1.00
3,600,000
1.00
2,034,000
5,650,643
19,357
Total
6,300
2,700
9,000
18,000
3,600,000
2,034,000
5,670,000
2. Saldo inicial de la CUCA al 31-Dic-91
Fecha
Aportación
13-Oct-66
31-Ago-69
25-Nov-74
25-Nov-74
25-Ene-81
6,300
2,700
7,643
1,357
18,000
36,000
INPC
Dic. 91
15.24090
15.24090
15.24090
15.24090
15.24090
INPC
mes de
aportación
0.02141
0.01568
0.02715
0.02715
0.08734
Factor de Aportación
actualiza- actualizada
ción
711.9918
4,485,548
972.0793
2,624,614
561.4254
4,290,974
561.4254
761,854
174.4976
3,140,957
15,303,947
3. Actualización del saldo de la CUCA al 31-Dic-95
Fecha
31-Dic-91
31-Dic-92
31-Dic-93
31-Dic-94
30-Abr-95
Más:
Aportación
Saldo al
31-May-95
Más:
Aportación
Saldo al
31-Dic-95
Monto
15,303,947
15,303,947
17,129,708
18,500,085
19,804,341
25-Abr-95
30-Abr-95
28,090,273
30-May-95
30-May-95
31,295,637
INPC
mes
cierre
15.2409
17.0604
18.4268
19.7261
24.3943
25.4139
29.9770
INPC
mes última
actualización
15.24090
15.24090
17.06037
18.42677
19.72614
Factor de
actualización
1.0000
1.1193
1.0800
1.0705
1.2366
Monto
actualizado
15,303,947
17,129,708
18,500,085
19,804,341
24,490,048
24.39428
3,600,000
28,090,048
1.0417 29,261,403
25.4139
2,034,000
31,295,403
1.1795 36,912,928
Monto
INPC mes cierre
36,912,928
29.9770
36,912,928
38.2821
47,137,809
44.2995
54,543,159
52.5433
64,688,187
59.0159
72,651,303
64.3033
79,153,595
67.1349
82,636,353
70.9619
87,346,625
73.7837
90,814,286
77.6137
95,527,547
80.2004
98,708,614
83.4511
102,706,313
86.5881
106,557,800
92.2407
113,505,369
95.5370
117,557,511
99.7421
122,730,041
103.5510
127,406,056
107.2460
131,941,712
111.5080
137,179,798
116.2322
142,982,503
120.7777
125.3508
148,573,119
INPC mes última actualización Factor de actualización Monto actualizado
29.9770
1.0000
36,912,928
29.9770
1.2770
47,137,809
38.2821
1.1571
54,543,159
44.2995
1.1860
64,688,187
52.5433
1.1231
72,651,303
59.0159
1.0895
79,153,595
64.3033
1.0440
82,636,353
67.1349
1.0570
87,346,625
70.9619
1.0397
90,814,286
73.7837
1.0519
95,527,547
77.6137
1.0333
98,708,614
80.2004
1.0405
102,706,313
83.4511
1.0375
106,557,800
86.5881
1.0652
113,505,369
92.2407
1.0357
117,557,511
95.5370
1.0440
122,730,041
99.74209
1.0381
127,406,056
103.55100
1.0356
131,941,712
107.24600
1.0397
137,179,798
111.50800
1.0423
142,982,503
116.23220
1.0391
148,573,119
120.77770
1.0378
154,189,183
1. Ver regla de RMF 2003 3.7.3.
2. La actualización a 1991, con fundamento en el art. 120 de la LISR vigente hasta diciembre de 2001.
3. La actualización a partir de 1992, con fundamento en el art. 88 de la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2002.
Fecha
31-Dic-95
31-Dic-96
31-Dic-97
31-Dic-98
31-Dic-99
31-Dic-00
31-Dic-01
31-Dic-02
31-Dic-03
31-Dic-04
31-Dic-05
31-Dic-06
31-Dic-07
31-Dic-08
31-Dic-09
31-Dic-10
31-Dic-11
31-Dic-12
31-Dic-13
31-Dic-14
31-Dic-15
31-Dic-16
4. Actualización del saldo de la CUCA al 31-Dic-10
26
EDICIONES FISCALES ISEF
41,620
51,623
129,198
199,707
276,303
336,949
451,108
767,981
736,084
1,647,169
4,838,119
(1) Factores supuestos.
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
18,717
21,682
54,263
83,877
116,047
141,519
189,465
322,552
309,155
662,410
1,921,673
3,358
4,127
10,353
15,949
22,104
26,371
36,094
76,805
73,587
164,732
483,844
1. Utilidades fiscales netas actualizadas de 1977 a 1988
Ejercicio
Resultado
ISR
PTU
fiscal
fiscal
3,847
5,456
5,666
7,625
21,685
165,152
167,250
50,434
78,414
26,091
67,712
No
deducibles
15,699
20,358
58,916
92,257
116,467
3,907
58,298
318,190
274,928
793,936
2,364,890
Utilidad
fiscal neta
CASO 14
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
(Art. 77 LISR)
Factor de
actualización
(1)
151.9347688
126.5907789
97.49250233
75.76079601
38.10065734
21.07591087
13.24224743
8.086900501
3.930475226
1.516573958
1
2,385,172
2,577,129
5,743,878
6,989,471
4,437,462
82,345
771,995
2,573,171
1,080,596
1,204,062
2,364,890
30,210,171
UFIN
actualizada
CASOS PRACTICOS
27
28
EDICIONES FISCALES ISEF
2. Determinación de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988
Ejercicio Título Resulta- Propor- Resultafiscal aplica- do fiscal ción
do fiscal
ble
ISR
proporcional
1987
VII
1,533,934 80%
1,227,147
1987
II
2,100,109 20%
420,022
Sumas
3,634,042
1,647,169
1988
1988
Sumas
VII
II
5,436,444
3,940,633
9,377,077
60%
40%
Tasa
ISR
ISR
del
ejercicio
42%
35%
515,402
147,008
662,410
3,261,866 42%
1,576,253 35%
4,838,119
1,369,984
551,689
1,921,673
3. Determinación de los gastos no deducibles de 1987 y 1988
Ejercicio Título
Gastos no Proporción
fiscal aplicable deducibles
ISR
1987
1987
Sumas
VII
II
26,091
26,091
80%
20%
1988
1988
Sumas
VII
II
67,712
67,712
60%
40%
Gastos no
deducibles
proporcionales
20,873
5,218
26,091
40,627
27,085
67,712
4. Dividendos percibidos actualizados
Fecha
pago
Abr-80
Nov-81
Sumas
Dividendo
8,324
4,897
Factor de
actualización
(1)
924.5409
814.2215
Dividendo
actualizado
a dic. 01
7,695,925
3,986,836
11,682,761
5. Dividendos distribuidos actualizados
Fecha
pago
Feb-79
Jul-81
Oct-81
Dic-82
Sumas
Dividendo
4,764
5,813
16,810
27,200
Factor de
actualización
(1)
1,177.1615
685.7739561
645.3365071
310.0701461
Dividendo
actualizado
a dic. 01
5,607,997
3,986,404
10,848,107
8,433,908
28,876,416
(1) Factores supuestos.
Nota: Ver regla 3.6.2. de RMF 2007 y Artículo Transitorio Décimo Tercero de
RMF 2008.
Sumas
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
Ejercicio
fiscal
43,389
3,879,037
7,446,607
842,955
652,581
127,615
11,408,933
21,276,021
104,756,165
43,402,961
51,173,861
20,769,223
4,338,120
2,431,686
12,394,629
7,274,277
ISR
387,525
2,979,309
UFIRE
1,047,364
8,275,857
Resultado
fiscal
6. Utilidades fiscales netas de 1989 a 2001
12,761
1,140,893
2,127,602
5,358,230
2,263,374
1,239,463
727,428
104,737
827,586
PTU
29,458
284,137
72,811
288,708
175,847
2,754,706
1,768,839
157,662
323,445
No
deducibles
42,006
6,104,867
11,629,001
47,092,411
19,541,937
4,062,340
2,346,324
1.5155
1.2777
1.1376
1.0440
1.0000
3.6433
3.4033
Continúa...
136,979,842
63,661
7,800,188
13,229,152
49,164,477
19,541,937
14,800,322
7,985,245
Utilidad
Factor
UFIN
fiscal
actualización actualizada
neta
supuesto
a Dic. 01
397,440
6.7990
2,702,194
4,145,518
5.2328
21,692,666
CASOS PRACTICOS
29
30
EDICIONES FISCALES ISEF
7. Dividendos distribuidos de 1989 a 2001
Fecha pago
Ago-91
Ago-94
Abr-95
Jul-97
Jun-98
Dic-98
Sep-99
Dic-99
Abr-00
Jul-00
Oct-00
Sumas
Dividendo
5,668,328
2,142,638
3,736,379
793,583
6,802,008
8,517,672
13,415,291
21,724,931
6,266,541
13,841,146
10,594,697
Factor
actualización
(1)
4.7209
3.4943
2.7521
1.5999
1.3996
1.2777
1.1665
1.1376
1.1002
1.0855
1.0644
Dividendo
actualizado
a Dic. 01
26,759,611
7,487,022
10,282,889
1,269,653
9,520,090
10,883,029
15,648,937
24,714,282
6,894,448
15,024,564
11,276,995
139,761,520
(1) Factores supuestos.
8. Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001
Suma de las utilidades fiscales netas de 1978 a
1988
Más:
Suma de los dividendos percibidos actualizados
de 1978 a 1982
Resultado
Menos:
Suma de los dividendos distribuidos de 1978 a
1982
Resultado
Más:
Suma de las utilidades fiscales netas de 1989 a
2001
Resultado
Menos:
Suma de los dividendos distribuidos de 1989 a
2001
Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2001
30,210,132
11,682,761
41,892,893
28,876,416
13,016,477
136,979,842
149,996,319
139,761,520
10,234,799
Nota:
Se sugiere consultar el Artículo Noveno de Disposiciones Transitorias de la
LISR, fracciones XXV y XXX.
A partir de 2014 deberán llevarse 2 cuentas de CUFIN:
1a. CUFIN. Con utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013.
2a. CUFIN. Con utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2014.
Cuando no se lleven 2 cuentas por separado se entenderá que las mismas
fueron generadas a partir del año 2014, consecuentemente causarán el impuesto adicional del 10% de los artículos 140 segundo párrafo y 164 fracciones I y IV.
CASOS PRACTICOS
31
CASO 15
GANANCIA O PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES
(Art. 22 LISR)
1. DETERMINACION DEL MONTO ORIGINAL AJUSTADO DE LAS ACCIONES
CONCEPTO
a)
Costo comprobado de adquisición
actualizado de las acciones
“A”
“B”
“C”
“D”
456,000 456,000 456,000 456,000
Más:
b)
UFIN a la fecha de enajenación actualizada
490,000 490,000 490,000 490,000
Menos:
b’) UFIN a la fecha de adquisición actualizada
275,000 275,000 275,000 275,000
Resultado del inciso a) de la fracción
II del artículo 22 de la LISR
671,000 671,000 671,000 671,000
Menos:
c)
Pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de la enajenación
actualizadas
295,000 295,000 295,000
-
Menos:
d)
Reembolsos pagados por la emisora
actualizados
97,050
97,050
97,050
97,050
19,000
19,000
19,000
19,000
Menos:
e)
UFIN negativa pendiente de disminuir a la fecha de la enajenación actualizada
Resultado del inciso b) de la fracción
II del artículo 22 de la LISR
259,950 259,950 259,950 554,950
Más:
f)
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores a la tenencia de acciones disminuidas de la utilidad fiscal durante
el período de tenencia accionaria
actualizadas
Más:
Menos:
25,000
25,000
270,000
64,000
Sin
considerar
25,000
25,000
Más:
g)
UFIN negativa determinada con
fechas anteriores a la tenencia accionaria y que se disminuyó de la
CUFIN durante el período de tenencia accionaria (no especifica actualización), de acuerdo con el artículo
21 del RLISR
Monto original ajustado de las acciones
554,950 348,950 284,950 579,950
32
EDICIONES FISCALES ISEF
Entre:
Número total de acciones propiedad
del contribuyente
1,400
1,400
1,400
1,400
396
249
204
414
Ingreso obtenido por acción
520
520
520
520
Ganancia por enajenación de acciones
124
271
316
106
Costo promedio por acción
Vs.
Libros sugeridos:
Régimen Fiscal de la Enajenación de Acciones 2013
Asamblea de Socios o Accionistas en las Sociedades Mercantiles 2014
Dividendos o utilidades distribuidos
Más:
ISR resultante
DIVIDENDO BRUTO
Por:
Tasa del artículo 10 LISR
ISR calculado que deberá enterar la persona moral
que distribuyó el dividendo
Dividendos o utilidades distribuidos
Por:
Factor
Dividendo piramidado
Por:
Tasa del artículo 10 LISR
ISR resultante
Concepto
1,000,000
265,818
1,265,818
21%
265,822
1,000,000
428,580
1,428,580
30%
428,574
21%
265,818
10%
100,000
30%
428,580
Continúa...
10%
100,000
1.0000
1,000,000
1.2658
1,265,800
1.0000
1,000,000
1.4286
1,428,600
AGaPeS
Tasa adicional
(2)
1,000,000
1,000,000
2015
Tasa adicional
(2)
1,000,000
1,000,000
CASO 16
PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYAN DIVIDENDOS O UTILIDADES
(Art. 10 LISR)
CASOS PRACTICOS
33
30%
1.4286
2014
AGaPeS
21%
1.2658
Continúa...
3. El impuesto adicional a los dividendos, sólo será aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que sean distribuidas por la persona moral residente en México o establecimiento permanente.
Sin embargo, como condición para no gravar utilidades anteriores se debe contar con dos cuentas:
CUFIN hasta 2013 y CUFIN a partir de 2014. (Fracción XXX del ARTICULO NOVENO de las DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA).
2. Acorde con el segundo párrafo del art. 140 LISR, las personas morales que distribuyan dividendos,
están obligadas a retener un 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidas. Esta retención tiene el
carácter de pago definitivo, por lo que no es acreditable para la persona física.
1. No se estará obligado al pago del impuesto a que se refiere este artículo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece esta Ley.
Notas:
Ejercicio fiscal
Tasa para el artículo 9
Factor del artículo 10 primer párrafo
Tasas y factores empleados en cada ejercicio
34
EDICIONES FISCALES ISEF
CASOS PRACTICOS
35
Determinación del factor de piramidación
Dividendo total
Menos:
ISR
Dividendo neto
Dividendo total
Entre:
Dividendo neto
Factor del art. 10 primer párrafo
2015
100
AGaPeS
100
30
70
21
79
100
100
70
1.4286
79
1.2658
Determinación de la tasa de AGAPES
Resultado Fiscal
Régimen Fiscal de las Actividades Agropecuarias 2013
ISR del ejercicio
Por:
Tasa de reducción
ISR a reducir
ISR del ejercicio
Menos:
ISR a reducir
ISR causado en el ejercicio
Entre:
Base del impuesto
Tasa efectiva
100
30%
30
30%
9
30
9
21
100
21%
(1) El ISR adicional es por el 10% sobre el dividendo sin impuesto a la tasa
del 30%; es definitivo y no tiene derecho al acreditamiento.
Continúa...
36
EDICIONES FISCALES ISEF
ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR DIVIDENDOS
(Arts. 10 fracciones I y II; 140 fracciones I y II)
Concepto
Fracción I
Resultado Fiscal
Por:
Tasa aplicable
ISR a cargo
Menos:
ISR acreditado
ISR a pagar
Fracción II
ISR acreditado
Entre:
Factor correspondiente
Cantidad a disminuir
de la UFIN
2015
AGAPES
(3)
1,428,600
1,265,800
30%
428,580
21%
265,818
428,580
0
265,818
0
428,580
265,818
0.4286
0.2658
999,953
1,000,068
Determinación del saldo UFIN
Concepto
2015
Resultado fiscal
1,428,600
Menos:
ISR pagado
428,580
Menos:
No deducibles
UFIN (Art. 88)
1,000,020
Menos:
Cantidad a disminuir
de UFIN
999,953
Saldo UFIN
67
AGAPE’s
Concepto
Monto
SMG
Por:
Veces exced.
Monto día
Por:
Días del año
Exced. de
Concepto
69.95
40
2,798.00
365
1,021,270.00
Monto
SMG
Por:
AGAPES
(3)
1,265,800
265,818
69.95
Veces exced.
423
Exced. de
29,588.85
Por:
Días del año
365
Exced. de
10,799,930.25
999,982
1,000,068
- 86
Notas:
1. El ISR acreditado evita que haya una doble tributación, no obstante, el
ISR que no se acredite dentro del ejercicio y los dos siguientes ya no se
recupera.
2. El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que recibieron los
socios, no proveniente de CUFIN.
3. La reducción es aplicable a PM cuyos ingresos excedan de 40 VSMG, pero
no de 423 VSMG.
Libros sugeridos:
Régimen Fiscal de la Enajenación de Acciones 2013
Asamblea de Socios o Accionistas en las Sociedades Mercantiles 2014
CASOS PRACTICOS
37
CASO 17
FORMAS DE TRIBUTAR EN EL ISR DE LOS
CONTRIBUYENTES QUE SE DEDIQUEN EXCLUSIVAMENTE
A LAS ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS,
SILVICOLAS O PESQUERAS
(Art. 74 LISR)
1er. Límite por cada socio persona física
Concepto
SMG
VSMG máximo
VSMG por día
Por:
Días del año
Monto límite para no pagar ISR
2o. Límite por todos los socios
Concepto
SMG
VSMG máximo
VSMG por día
Por:
Días del año
Monto límite para no pagar ISR
“A”
69.95
20
1,399
“B”
66.29
20
1,326
365
510,635
365
483,990
“A”
69.95
200
13,990
“B”
66.29
200
13,258
365
5,106,350
365
4,839,170
3o. Límite mínimo para personas morales exclusivamente AGAPES
Concepto
“A”
“B”
SMG
69.95
66.29
VSMG máximo
40
40
Monto límite para no pagar ISR
2,798
2,652
Por:
Días del año
365
365
Monto límite para no pagar ISR
1,021,270
967,980
4o. Límite máximo para personas morales exclusivamente AGAPES
Concepto
“A”
“B”
SMG
69.95
66.29
VSMG máximo
423
423
Monto límite para no pagar ISR
29,589
28,041
Por:
Días del año
365
365
Monto límite para no pagar ISR
10,799,985 10,234,965
Por el excedente se pagará el impuesto en los términos del séptimo párrafo
de este artículo, reduciéndose el impuesto determinado conforme a la fracción II de dicho párrafo, en un 30% para personas morales.
Ingresos totales
Menos:
Monto límite para no pagar ISR
Excedente para el pago de ISR
Entre:
Ingresos totales
Proporción de deducciones
Por:
Erogaciones totales
Deducciones aplicables
16,641,175
11,226,905
5,414,270
16,641,175
0.3254
12,480,080
4,061,018
Libros sugeridos:
Régimen Fiscal de las Actividades Agropecuarias 2013
CASO 18
ISR a cargo anual
ISR a favor anual
Subsidio para el empleo
ISR a retener
Subsidio para el empleo a entregar
Menos:
Retenciones mensuales
1,881.14
-
382.46
146.35
4,036.50
496.08
3,540.42
6.40%
226.59
9.52
236.11
-
13,999.36
10,298.36
3,701.00
21.36%
790.53
1,090.61
1,881.14
834.74
INGRESOS GRAVADOS
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% S/EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR
Suma de exentos:
-
834.74
4,036.50
14,834.10
4,036.50
0
0
0
0
0
0
-
Febrero
Prima vacacional
PTU
Aguinaldo
Vales despensa
4,174.75
9,824.60
0
0
0
0
0
834.74
Enero
Suma ingresos:
Vales despensa
Sueldos
Comisiones
Vacaciones
Prima vacacional
PTU
Aguinaldo
Concepto
1,703.51
-
13,167.73
10,298.36
2,869.37
21.36%
612.90
1,090.61
1,703.51
-
-
13,167.73
4,174.75
8,992.98
0
0
0
0
0
-
Marzo
392.77
192.32
3,479.31
496.08
2,983.23
6.40%
190.93
9.52
200.45
-
-
3,479.31
3,479.31
0
0
0
0
0
0
-
Abril
Continúa...
324.87
31.46
-
5,213.13
4,210.42
1,002.71
10.88%
109.09
247.24
356.33
1,049.00
1,049.00
-
6,262.13
4,174.75
0
0
0
2,087.38
0
0
-
Mayo
MECANICA DE CALCULO DE ISR POR SUELDOS Y SALARIOS, MENSUAL Y ANUAL LISR
(Arts. 96, 97, 152 y Artículo Décimo que establece el subsidio para el empleo)
38
EDICIONES FISCALES ISEF
-
Suma de exentos:
Subsidio para el empleo
ISR a retener
Subsidio para el empleo a entregar
Menos:
Retenciones mensuales
ISR a cargo anual
ISR a favor anual
INGRESOS GRAVADOS
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% S/EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR
2,169.80
-
15,350.75
10,298.36
5,052.39
21.36%
1,079.19
1,090.61
2,169.80
-
382.46
137.50
4,174.75
496.08
3,678.67
6.40%
235.44
9.52
244.96
-
-
4,174.75
15,350.75
Suma ingresos:
Vales despensa
Prima vacacional
PTU
Aguinaldo
Vales despensa
Julio
4,174.75
0
0
0
0
0
0
-
Junio
4,174.75
11,175.99
0
0
0
0
0
-
Concepto
Sueldos
Comisiones
Vacaciones
Prima vacacional
PTU
Aguinaldo
382.46
137.44
4,175.79
496.08
3,679.71
6.40%
235.50
9.52
245.02
348.24
348.24
-
4,524.04
2,783.86
0
1,391.93
348.24
0
0
0
-
Agosto
382.46
137.50
4,174.75
496.08
3,678.67
6.40%
235.44
9.52
244.96
-
-
4,174.75
4,174.75
0
0
0
0
0
0
-
Septiembre
Continúa...
382.46
137.50
4,174.75
496.08
3,678.67
6.40%
235.44
9.52
244.96
-
-
4,174.75
4,174.75
0
0
0
0
0
0
-
Octubre
CASOS PRACTICOS
39
-
Suma de exentos:
4,174.75
496.08
3,678.67
6.40%
235.44
9.52
244.96
2,087.38
2,087.38
-
6,262.13
4,174.75
0
0
0
0
2,087.38
0
-
Diciembre
80,296.33
50,524.93
29,771.40
10.88%
3,239.13
2,966.91
6,206.04
348.24
1,049.00
2,087.38
834.74
4,319.36
47,872.45
29,993.57
1,391.93
348.24
2,087.38
2,087.38
834.74
84,615.69
Anual
Subsidio para el empleo
382.46
382.46
3,394.86
ISR a retener
2,811.18
Subsidio para el empleo a entregar
137.50
137.50
Menos:
Retenciones mensuales
5,785.91
ISR a cargo anual
ISR a favor anual
2,974.73
Nota:
En su art. 28 fracción XXX la LISR considera no deducible el 0.53 de los pagos que a su vez sean ingresos
exentos para el trabajador pudiendo disminuir a 0.47 si se mantienen las mismas del ejercicio anterior.
Para el cálculo se emplean tarifas del anexo 8 publicadas el 3 de enero de 2014.
4,174.75
496.08
3,678.67
6.40%
235.44
9.52
244.96
-
INGRESOS GRAVADOS
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% S/EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR
4,174.75
4,174.75
0
0
0
0
0
0
-
Noviembre
Prima vacacional
PTU
Aguinaldo
Vales despensa
Concepto
Suma ingresos:
Vales despensa
Sueldos
Comisiones
Vacaciones
Prima vacacional
PTU
Aguinaldo
Libros sugeridos:
775 Preguntas y Respuestas sobre Sueldos y
Asimilados 2014
Aspectos Contractuales y Fiscales sobre Sueldos y Salarios 2014
Estudio Integral de la Nómina 2014
El ABC Fiscal de los Sueldos y Salarios 2014 en
PDF
40
EDICIONES FISCALES ISEF
1
1,629.84
30
2,745.47
7
392.21
3
1,979.98
7
282.85
30
8,485.63
4
2,078.91
15
138.59
30
4,157.83
Libros sugeridos:
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Aspectos Contractuales y Fiscales Sobre Sueldos y Salarios 2014
Estudio Integral de la Nómina 2014
El ABC Fiscal de los Sueldos y Salarios 2014 en PDF
Nota:
Para este ejemplo, los Casos 1 a 3 se pueden pagar en efectivo y los otros casos deben pagarse con estas formas.
Monto en el período
Días del período
15
30
108.66
Días del mes
Por:
2
3,259.67 11,766.29
Pago por día
Entre:
Salario mensual
Caso
Pago electrónico vs. pago en efectivo mayor a $ 2,000.
CASO 19
REQUISITOS PARA DEDUCIR EL PAGO DE SALARIOS,
SOLO CON TRANSFERENCIA ELECTRONICA DE FONDOS, CHEQUE NOMINATIVO, TARJETA DE DEBITO,
CREDITO O MONEDERO ELECTRONICO
(Art. 27 fracción III LISR)
CASOS PRACTICOS
41
INGRESOS ACUMULABLES POR MES
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO
DEDUCCIONES:
SUELDOS (2)
ARRENDAMIENTO DEL LOCAL
EQUIPO DE OFICINA (1)
EQUIPO DE COMPUTO (1)
LUZ Y TELEFONO
PAPELERIA
CUOTAS PATRONALES IMSS
APORTACIONES INFONAVIT
APORTACIONES RCV
IMPUESTO LOCAL
SEGURO DEL EQUIPO
OTRAS
SUMAS DEDUCCIONES
DEDUCCIONES ACUMULADAS:
INGRESOS:
Servicios Personales Independientes prestados a P. M. sí afectos IVA
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. sí afectos IVA
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA
SUMA
INGRESOS ACUMULADOS
MES
103,315
211,808
108,493
108,493
72,222
116,847
4,407
8,394
13,710
2,448
2,518
979
4,757
7,625
15,249
2,658
2,728
1,049
44,625
44,625
47,286
23,573
89,583
31,354
54,600
175,537
328,655
FEBRERO
50,854
23,573
81,726
28,604
42,788
153,118
153,118
ENERO
21,727
138,573
109,750
321,558
4,966
6,785
14,829
2,798
2,868
1,049
52,882
23,573
72,295
25,303
33,878
131,476
460,131
MARZO
74,452
213,025
111,220
432,778
5,526
9,583
15,249
2,658
2,728
1,049
50,854
23,573
102,156
35,755
47,761
185,672
645,803
ABRIL
CASO 20
DETERMINACION DE LOS INGRESOS GRAVABLES PARA ISR POR ACTIVIDADES PROFESIONALES
(PAGOS PROVISIONALES Y ANUAL)
(Arts. 101 al 110 LISR)
Continúa...
88,972
301,997
132,414
565,192
5,176
10,842
19,166
2,658
3,567
1,329
66,103
23,573
115,516
40,430
65,439
221,385
867,188
MAYO
42
EDICIONES FISCALES ISEF
3,987
12,101
14,969
3,428
2,658
979
111,499
789,451
3,428
12,801
14,550
2,728
2,798
1,049
112,760
677,952
82,068
384,064
INGRESOS ACUMULABLES POR MES
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO
107,321
491,386
49,804
23,573
130,042
45,515
43,263
218,820
1,280,836
JULIO
51,833
23,573
136,734
47,857
10,237
194,828
1,062,016
JUNIO
DEDUCCIONES:
SUELDOS (2)
ARRENDAMIENTO DEL LOCAL
EQUIPO DE OFICINA (1)
EQUIPO DE COMPUTO (1)
LUZ Y TELEFONO
PAPELERIA
CUOTAS PATRONALES IMSS
APORTACIONES INFONAVIT
APORTACIONES RCV
IMPUESTO LOCAL
SEGURO DEL EQUIPO
OTRAS
SUMAS DEDUCCIONES
DEDUCCIONES ACUMULADAS:
INGRESOS:
Servicios Personales Independientes prestados a P. M. sí afectos IVA
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. sí afectos IVA
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA
SUMA
INGRESOS ACUMULADOS
MES
0
468,784
114,019
903,470
4,617
11,822
15,389
3,428
2,798
1,049
51,343
23,573
56,389
19,737
15,291
91,417
1,372,253
AGOSTO
0
411,686
113,249
1,016,719
5,386
9,583
15,739
2,728
2,798
1,049
52,393
23,573
14,869
5,204
36,078
56,151
1,428,404
SEPTIEMBRE
Continúa...
0
372,826
107,932
1,124,651
4,966
7,625
15,109
2,658
2,728
979
50,294
23,573
18,972
6,641
43,459
69,072
1,497,476
OCTUBRE
CASOS PRACTICOS
43
148,644
1,381,507
108,212
1,232,863
50,482
423,025
5,526
12,101
22,874
2,658
4,127
1,539
5,456
6,645
15,249
2,658
2,728
1,049
0
372,543
76,246
23,573
122,727
42,954
33,445
199,126
1,804,532
50,854
23,573
56,316
19,711
31,903
107,930
1,605,406
NOVIEMBRE DICIEMBRE
423,025
650,746
282,876
58,198
115,907
192,082
33,506
35,044
13,148
1,381,507
997,325
349,065
458,142
1,804,532
TOTAL
Libros sugeridos:
Casos Prácticos del ISR para Personas
Físicas con Actividades Empresariales
2014
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos
Provisionales y Definitivos
Pagos Provisionales del ISR 2014 en
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(1) Desaparece la opción de los contribuyentes que únicamente prestan servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubiesen
excedido de $ 1,210,689.73. De esta manera ya no podrán deducir activos fijos efectivamente pagados (Art. 124 último párrafo LISR Derogado).
(1) Los contribuyentes considerarán los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio, en los términos del art. 28 de la LISR.
(2) La LISR en su art. 28 fracción XXX considera no deducible el 0.53 de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador pudiendo disminuir a
0.47 si se mantienen las mismas del ejercicio anterior.
INGRESOS ACUMULABLES POR MES
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO
DEDUCCIONES:
SUELDOS (2)
ARRENDAMIENTO DEL LOCAL
EQUIPO DE OFICINA (1)
EQUIPO DE COMPUTO (1)
LUZ Y TELEFONO
PAPELERIA
CUOTAS PATRONALES IMSS
APORTACIONES INFONAVIT
APORTACIONES RCV
IMPUESTO LOCAL
SEGURO DEL EQUIPO
OTRAS
SUMAS DEDUCCIONES
DEDUCCIONES ACUMULADAS:
INGRESOS:
Servicios Personales Independientes prestados a P. M. sí afectos IVA
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. sí afectos IVA
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA
SUMA
INGRESOS ACUMULADOS
MES
44
EDICIONES FISCALES ISEF
9,708
8,173
8,173
1,535
ISR
RETENCIONES
RETENCIONES ACUMULADAS
Diferencia a cargo
Pago provisional anterior
Diferencia a cargo
Pago provisional acumulado
ISR anual a cargo
ISR anual a favor
1,535
1,535
32,737
11,888
30%
3,567
6,142
9,708
ENERO
44,625
44,625
Límite inferior
Excedente
% aplicable s/límite inferior
Impuesto sobre el excedente
Cuota fija
ISR SEGUN TARIFA
MES
INGRESOS ACUMULABLES POR MES
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO
27,696
8,958
17,131
10,565
1,535
9,030
10,565
65,474
51,373
30%
15,412
12,284
27,696
FEBRERO
72,222
116,847
30,534
7,230
24,361
6,173
10,565
10,565
98,211
40,362
30%
12,108
18,426
30,534
MARZO
21,726
138,573
49,190
10,216
34,577
14,613
10,565
4,048
14,613
130,947
82,078
30%
24,623
24,568
49,190
ABRIL
74,452
213,025
72,202
11,552
46,129
26,073
14,613
11,460
26,073
163,684
138,312
30%
41,493
30,710
72,202
MAYO
88,971
301,996
CASO 21
DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO
POR ACTIVIDADES PROFESIONALES
(Art. 106 LISR)
93,325
13,673
59,802
33,523
26,073
7,450
33,523
375,000
9,064
32%
2,900
90,425
93,325
JUNIO
82,068
384,064
Continúa...
122,739
13,004
72,806
49,933
33,523
16,410
49,933
437,500
53,885
32%
17,243
105,496
122,739
JULIO
107,321
491,385
CASOS PRACTICOS
45
261,895
206,888
30%
62,066
49,136
111,201
111,201
5,639
78,445
32,756
49,932
49,932
Límite inferior
Excedente
% aplicable s/límite inferior
Impuesto sobre el excedente
Cuota fija
ISR SEGUN TARIFA
ISR
RETENCIONES
RETENCIONES ACUMULADAS
Diferencia a cargo
Pago provisional anterior
Diferencia a cargo
Pago provisional acumulado
ISR anual a cargo
ISR anual a favor
Libros sugeridos:
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Pagos Provisionales del ISR 2014 en PDF
90,394
1,487
79,932
10,462
49,932
49,932
294,631
117,054
30%
35,116
55,278
90,394
SEPTIEMBRE
411,685
Nota:
Las deducciones personales a partir del ejercicio 2014 estarán limitadas. Ver Caso 36.
468,783
AGOSTO
MES
INGRESOS ACUMULABLES POR MES
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO
75,057
1,897
81,829
49,932
49,932
327,368
45,457
30%
13,637
61,420
75,057
372,825
OCTUBRE
71,292
5,632
87,461
49,932
49,932
360,105
12,438
30%
3,731
67,561
71,292
NOVIEMBRE
372,543
82,758
12,273
99,734
49,932
49,932
392,842
30,183
30%
9,055
73,703
82,758
DICIEMBRE
50,482
423,025
66,908
49,932
99,734
82,758
392,842
30,183
30%
9,055
73,703
82,758
423,025
TOTAL
46
EDICIONES FISCALES ISEF
1er.
310,000
334,000
310,000
0
0
0
0.00%
0
0
90%
0
2o.
460,000
375,000
399,000
61,000
41,541
19,459
23.52%
4,577
6,655
11,232
90%
1,123
3er.
210,000
31,000
31,000
179,000
166,667
12,333
34.00%
4,193
43,475
47,668
90%
4,767
4o.
420,000
336,000
336,000
84,000
65,474
18,526
30.00%
5,558
12,284
17,842
90%
1,784
5o.
335,000
201,000
201,000
134,000
125,000
9,000
32.00%
2,880
30,142
33,022
90%
3,302
1. El primer bimestre tiene un excedente en deducciones por $ 24,000.00 que se deducen en el segundo bimestre.
2. La reducción del ISR en el segundo año es del 90%.
Concepto
Ingresos del bimestre
Deducciones realizadas
Deducciones del bimestre
Base impuesto
Límite inferior
Excedente
% aplicable s/límite inferior
Impuesto sobre el excedente
Cuota fija
ISR SEGUN TARIFA
% de reducción
ISR por pagar en el 2o. año
CASO 22
PAGOS BIMESTRALES ISR E IVA REGIMEN DE INCORPORACION
(Art. 111 LISR)
6o.
260,000
104,000
104,000
156,000
125,000
31,000
32.00%
9,920
30,142
40,062
90%
4,006
Continúa...
149,826
90%
14,982.56
Total
1,995,000
1,381,000
1,381,000
614,000
NOTA: Este caso 22 sustituye al que viene en su FISCO AGENDA página 42, en el cual se corrigió un error de cálculo
sobre los bimestres 2o. 3o. y 4o. que ahí se presentan.
CASOS PRACTICOS
47
1er.
49,600.00
53,440
3,840
2o.
3er.
73,600.00 33,600.00
60,000
4,960
13,600
28,640
-
4o.
67,200.00
53,760
13,440
-
5o.
53,600.00
32,160
21,440
-
6o.
41,600.00
16,640
24,960
-
102,080
3,840
Total
Libros sugeridos:
Régimen de Incorporación Fiscal 2014
Aplica a PF con actividades empresariales (enajenen bienes o presten servicios), podrán optar por este régimen:
Siempre que sus ingresos del ejercicio anterior no excedan de $ 2’000,000.
Inicien actividades, estimen que sus ingresos no excederán el límite en proporción al período (número días operación/365).
En copropiedad, siempre que la suma de todas las PF no exceda del límite.
- El Ejecutivo en los 30 días siguientes a la entrada en vigor de la LISR, emitirá reglas de carácter general en las que se establezcan incentivos
para estos contribuyentes de conformidad con el Artículo NOVENO Transitorio, fracción XLIII.
Nota:
El ISR que se determine se podrá disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al número de años que tengan
tributando en el régimen, conforme a lo siguiente:
TABLA
Reducción del Impuesto Sobre la Renta a pagar en el régimen de incorporación
Años
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Por la presentación de información de ingresos,
erogaciones y proveedores:
100% 90% 80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
1. De acuerdo con el Art. SEPTIMO del Decreto publicado el 26 de diciembre de 2013, se tiene el siguiente estímulo en IVA, para 2014:
Una cantidad equivalente al 100% del impuesto al valor agregado que deban pagar por la enajenación de bienes, la prestación de servicios
independientes o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles, el cual será acreditable contra el impuesto al valor agregado
que deban pagar por las citadas actividades.
2. Para el ejercicio 2015 debe atenderse al Decreto del 10 de Septiembre de 2014, donde la reducción en IVA e IEPS es paulatina
PAGOS DE IVA
Concepto
IVA trasladado
IVA acreditable
IVA a cargo
IVA a favor
48
EDICIONES FISCALES ISEF
7,027
18,362
19,856
45,245
45,245
PREDIO
SUMA TOTAL DEDUCCIONES
ACUMULADO
129,268
129,268
DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA)
Uso o goce en casa habitación
Uso o goce cobrado a P.F.
Uso o goce cobrado a P.M.
SUMA TOTAL INGRESOS
ACUMULADO
13,151
25,042
18,537
56,730
Bodegas usadas por P.M.
Oficinas usadas por P.M.
Local comercial usado por P.M.
SUMA Personas Morales
ENERO
20,076
12,171
23,153
17,138
52,462
INGRESOS
Bodegas usadas por P.F.
Oficinas usadas por P.F.
Local comercial usado por P.F.
SUMA Personas Físicas
Casa habitación
62,745
107,990
153,235
7,027
18,362
19,856
129,268
258,536
13,151
25,042
18,537
56,730
12,171
23,153
17,138
52,462
FEBRERO
20,076
45,245
198,480
7,027
18,362
19,856
129,268
387,804
13,151
25,042
18,537
56,730
12,171
23,153
17,138
52,462
MARZO
20,076
62,745
107,990
306,470
7,027
18,362
19,856
129,268
517,072
13,151
25,042
18,537
56,730
12,171
23,153
17,138
52,462
ABRIL
20,076
CASO 23
DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES
Y DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO
(Arts. 114 al 116 LISR)
45,245
351,715
7,027
18,362
19,856
129,268
646,340
13,151
25,042
18,537
56,730
12,171
23,153
17,138
52,462
MAYO
20,076
63,445
109,571
461,286
7,027
18,778
20,321
131,786
778,126
14,480
25,042
18,537
58,059
13,360
23,153
17,138
53,651
JUNIO
20,076
Continúa…
46,982
508,268
7,027
19,194
20,761
134,235
912,361
14,480
26,301
18,537
59,318
13,360
24,343
17,138
54,841
JULIO
20,076
CASOS PRACTICOS
49
PREDIO
SUMA TOTAL DEDUCCIONES
ACUMULADO
DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA)
Uso o goce en casa habitación
Uso o goce cobrado a P.F.
Uso o goce cobrado a P.M.
SUMA TOTAL INGRESOS
ACUMULADO
65,403
112,385
620,653
7,027
19,194
20,761
134,235
1,046,596
14,480
26,301
18,537
59,318
Bodegas usadas por P.M.
Oficinas usadas por P.M.
Local comercial usado por P.M.
SUMA Personas Morales
AGOSTO
20,076
13,360
24,343
17,138
54,841
INGRESOS
Bodegas usadas por P.F.
Oficinas usadas por P.F.
Local comercial usado por P.F.
SUMA Personas Físicas
Casa habitación
47,448
668,101
7,027
19,415
21,006
135,563
1,182,159
14,480
26,301
19,236
60,017
13,360
24,343
17,767
55,470
SEPTIEMBRE
20,076
66,033
113,481
781,582
7,027
19,415
21,006
135,563
1,317,722
14,480
26,301
19,236
60,017
13,360
24,343
17,767
55,470
OCTUBRE
20,076
47,448
829,030
7,027
19,415
21,006
135,563
1,453,285
14,480
26,301
19,236
60,017
13,360
24,343
17,767
55,470
66,033
113,481
942,511
7,027
19,415
21,006
135,563
1,588,848
14,480
26,301
19,236
60,017
13,360
24,343
17,767
55,470
NOVIEMBRE
DICIEMBRE (3)
20,076
20,076
Continúa…
84,324
226,636
245,147
386,404
942,511
1,588,848
167,115
308,058
225,240
700,413
154,375
284,976
208,172
647,523
TOTAL
240,912
50
EDICIONES FISCALES ISEF
83,333.34
689.66
34%
234.48
21,737.57
21,972
21,972
5,673
16,299
21,972
16,299
ISR
RETENCION 10%
Diferencia a pagar
Pago provisional
Acumulado pagado TEF
ENERO
84,023
84,023
Límite inferior
Excedente
% s/excedente
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR
INGRESOS
INGRESOS BASE POR MES
ACUMULADO PERIODO anual
16,299
3,447
5,673
0
3,447
20,770.30
507.70
24%
119.41
3,327.42
3,447
FEBRERO
21,278
105,301
32,598
21,972
5,673
16,299
21,972
83,333.34
689.66
34%
234.48
21,737.57
21,972
MARZO
84,023
189,324
32,598
3,447
5,673
0
3,447
20,770.30
507.70
24%
119.41
3,327.42
3,447
ABRIL
21,278
210,602
48,897
21,972
5,673
16,299
21,972
83,333.34
689.66
34%
234.48
21,737.57
21,972
MAYO
84,023
294,625
48,897
3,667
5,806
0
3,667
20,770.30
1,444.70
24%
339.79
3,327.42
3,667
JUNIO
22,215
316,840
Continúa...
66,035
23,070
5,932
17,138
23,070
83,333.34
3,919.66
34%
1,332.68
21,737.57
23,070
JULIO
87,253
404,093
CASOS PRACTICOS
51
83,396
23,363
6,002
17,361
23,363
83,333.34
4,781.66
34%
1,625.66
21,737.57
23,363
SEPTIEMBRE
88,115
514,058
83,396
3,636
6,002
0
3,636
20,770.30
1,311.7
24%
308.51
3,327.42
3,636
OCTUBRE
22,082
536,140
100,757
23,363
6,002
17,361
23,363
83,333.34
4,781.66
34%
1,625.76
21,737.57
23,363
NOVIEMBRE
88,115
624,255
100,757
3,636
6,002
0
3,636
20,770.30
1,311.70
24%
308.51
3,327.42
3,636
DICIEMBRE
22,082
646,337
0.00
21,048
100,757
149,752
70,043
79,709
392,841.97
253,495.03
30%
76,048
73,703.41
149,752
TOTAL
646,337
646,337
(1) Se calcula con decimales pero se debe redondear para pago, según art. 20 CFF.
(2) Las retenciones no generan saldos a favor en pagos provisionales y se aplican hasta por el monto del ISR a cargo.
(3) Los pagos provisionales se hacen cada mes sin acumular el ingreso desde el inicio del ejercicio (art.116 LISR), pero en el mes de diciembre se puede acumular
desde el primer mes hasta el último mes del ejercicio (art. 186 RLISR, vigente hasta que se publique el nuevo reglamento).
Los contribuyentes que únicamente obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mínimos generales
vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, podrán efectuar los pagos provisionales de forma trimestral.
Libros sugeridos:
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Pagos Provisionales del ISR 2014 en PDF
ISR anual a cargo cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes
ISR anual a favor cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes
66,035
3,581
5,932
0
3,581
ISR
RETENCION 10%
Diferencia a pagar
Pago provisional
Acumulado pagado TEF
20,770.30
1,079.70
24%
253.95
3,327.42
3,581
AGOSTO
21,850
425,943
Límite inferior
Excedente
% s/excedente
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR
INGRESOS
INGRESOS BASE POR MES
ACUMULADO PERIODO anual
52
EDICIONES FISCALES ISEF
16%
IVA A FAVOR POR ACREDITAR
IVA A CARGO
IVA A FAVOR
IVA RETENIDO AL CONTRIBUYENTE POR HONORARIOS POR MES
IVA A PAGAR POR HONORARIOS
IVA A FAVOR DEL PERIODO
IVA A PAGAR EN EL PERIODO POR HONORARIOS
IVA pagado por erogaciones realizadas para la prestación de servicios personales subordinados
Por:
Proporción de IVA acreditable
IVA acreditable sujeto a proporción
Servicios Personales Independientes prestados a P.M.
sí afectos IVA
Servicios Personales Independientes prestados a P. F.
sí afectos IVA
IVA Trasladado por prestación de servicios personales
independientes gravados:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CONCEPTO
Total de ingresos afectos a IVA
Total de ingresos NO afectos a IVA
Ingresos totales
Proporción de IVA acreditable
-
9,555
5,837
5,837
8,717
4,794
4,794
-
15,392
-
13,511
-
0.68
3,958
0.72
4,142
19,350
17,653
5,820
5,017
4,577
5,753
14,333
FEBRERO
120,937
54,600
175,537
0.68
13,076
ENERO
110,330
42,788
153,118
0.72
-
7,711
3,722
3,722
11,433
-
0.74
4,182
5,652
15,615
4,048
11,567
MARZO
97,598
33,878
131,477
0.74
-
10,897
6,589
6,589
17,486
-
0.74
4,580
6,189
22,066
5,721
16,345
ABRIL
137,910
47,761
185,672
0.74
-
12,322
8,195
8,195
20,517
-
0.70
4,435
6,335
24,952
6,469
18,483
MAYO
155,946
65,439
221,386
0.70
CASO 24
DETERMINACION DE LOS PAGOS MENSUALES DE IVA
POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
-
14,585
8,963
8,963
23,548
-
0.94
5,986
6,368
29,534
7,657
21,877
JUNIO
184,590
10,237
194,828
0.94
Continúa...
13,871
9,141
9,141
23,012
-
0.80
5,077
6,346
28,089
7,282
20,807
JULIO
175,557
43,263
218,820
0.80
CASOS PRACTICOS
53
1,054
1,586
532
532
6,866
6,015
851
851
-
0.35
2,158
0.83
5,313.51
3,212
12,180.14
6,167
833
3,158
6,402
2,379
9,022
AGOSTO
SEPTIEMBRE
76,126
20,073
15,291
36,078
91,417
56,151
0.83
0.35
Libros sugeridos:
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Pagos Provisionales del ISR 2014 en PDF
Nota:
Este caso se alimenta con lo capturado en el caso 20.
IVA A FAVOR POR ACREDITAR
IVA A CARGO
IVA A FAVOR
IVA RETENIDO AL CONTRIBUYENTE POR HONORARIOS POR MES
IVA A PAGAR POR HONORARIOS
IVA A FAVOR DEL PERIODO
IVA A PAGAR EN EL PERIODO POR HONORARIOS
IVA pagado por erogaciones realizadas para la prestación de servicios personales subordinados
Por:
Proporción de IVA acreditable
IVA acreditable sujeto a proporción
Servicios Personales Independientes prestados a P.M.
sí afectos IVA
Servicios Personales Independientes prestados a P. F.
sí afectos IVA
IVA Trasladado por prestación de servicios personales
independientes gravados:
CONCEPTO
Total de ingresos afectos a IVA
Total de ingresos NO afectos a IVA
Ingresos totales
Proporción de IVA acreditable
66
2,024
66
-
1,958
-
0.37
2,141
5,786
4,099
1,063
3,036
-
6,007
2,162
2,162
8,169
-
0.70
3,996
5,708
12,165
3,154
9,011
OCTUBRE
NOVIEMBRE
25,613
76,026
43,459
31,903
69,072
107,929
0.37
0.70
-
13,091
7,947
7,947
21,038
-
0.83
5,471
6,592
26,509
6,873
19,636
DICIEMBRE
165,681
33,445
199,126
0.83
106,381
58,201
598
58,201
163,984
-
51,440
73,118
215,424
55,852
159,572
TOTAL
1,346,390
458,142
1,804,532
54
EDICIONES FISCALES ISEF
(1) Los gastos se realizaron en el mismo mes de la adquisición.
ISR del pago provisional (Art. 201 del RLISR).
DATOS:
Descripción del bien
Fecha de adquisición
Precio de adquisición de la construcción
Precio de adquisición del terreno
Gastos notariales de adquisición (1)
Impuestos y derechos por adquisición (1)
Comisiones y mediaciones pagadas por adquisición (1)
Fecha de enajenación
Gastos notariales de venta
Gastos de avalúo por la venta
Precio de enajenación de la construcción
Precio de enajenación del terreno
Años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación
INPC de adquisición
INPC mes inmediato anterior a la enajenación
468,958
Continúa...
Terreno y construcción
18-Jun-09
2,388,870
882,013
81,773
65,418
196,253
22-Jul-15
165,841
59,703
5,398,845
1,234,820
6
18-Jun-09 93.41714191
Junio-15
116.2322
CASO 25
INGRESOS POR LA ENAJENACION DE BIENES (1)
(Arts. 119 al 128 LISR)
CASOS PRACTICOS
55
MOI
882,013
2,388,870
CONCEPTO
Terreno
Construcción
Gastos notariales de adquisición (1)
Impuestos y derechos por adquisición (1)
Comisiones y mediaciones pagadas
por adquisición (1)
Subtotal
Más:
Gastos notariales de venta
Gastos de avalúo por la venta
Deducciones autorizadas
429,997
1,958,873
2,388,870
93.417
93.417
65,418
196,253
3,184,330
116.2322
116.2322
1.2442
1.2442
Continúa...
165,841
59,703
4,187,488
244,178
3,961,944
81,393
INPC
INPC
FACTOR DE
DEDUCCION
ADQUISICION ENAJENACION ACTUALIZACION ACTUALIZADA
882,013
93.417
116.2322
1.2442
1,097,401
1,958,873
93.417
116.2322
1.2442
2,437,230
81,773
93.417
116.2322
1.2442
101,742
DEDUCCION
6
3%
71,666.10
2,388,870
2. DETERMINACION DE LAS DEDUCCIONES ACTUALIZADAS
COSTO DE LA CONSTRUCCION
Menos:
Monto original de la inversión
Por:
Tasa de disminución (Art. 124-II LISR)
Monto a disminuir por cada año
Por:
Años transcurridos
Monto a disminuir
VALOR DISMINUIDO
1. DETERMINACION DEL VALOR DISMINUIDO
56
EDICIONES FISCALES ISEF
Ingresos acumulables totales
Menos:
Ingreso no acumulable
Menos:
Deducciones autorizadas (excepto fracc. I, II y III del art. 124)*
Base gravable:
Menos:
Límite inferior
Excedente
4. DETERMINACION DEL IMPUESTO DE LA GANANCIA NO ACUMULABLE
(Art. 120-III-a))
GANANCIA NO ACUMULABLE (ART. 120 FRACCION II)
Precio de enajenación de la construcción
Precio de enajenación del terreno
Suma de ingresos:
Menos:
Deducciones autorizadas
Ganancia total
Entre:
Número de años transcurridos entre la adquisición y la enajenación
Ganancia que se suma a los demás ingresos acumulables del año (art. 120-II)
3. CALCULO DE LA GANANCIA EN LA ENAJENACION
5,398,845
1,234,820
Continúa...
3,000,000
4,466,115
11,192,490
7,466,115
2,038,481
20,697,086
2,038,481
6
407,696
4,187,488
2,446,177
6,633,665
CASOS PRACTICOS
57
2,038,481
683,707
7,466,115
33.54%
2,503,991
940,850.81
2,503,991.25
35%
1,563,140
*
5%
122,309
2,446,177
Continúa...
Se enterará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la fecha de firma de
escritura y será acreditable contra el pago provisional que se efectúe por la misma operación.
Ganancia Total
Por:
Tasa
ISR estatal (Pago por operación*)
5. DETERMINACION DEL ISR A PAGAR EN LA ENTIDAD FEDERATIVA (SI TIENE CONVENIO CON LA FEDERACION)
ISR
Entre:
Base gravable:
Tasa de ISR aplicable a ingresos no acumulables
Por:
Ganancia no acumulable a los demás ingresos
ISR de la ganancia no acumulable a los demás ingresos (en la declaración anual)
Cuota fija
ISR Art. 152
Por:
% aplicable sobre el excedente
Impuesto sobre el excedente
Más:
58
EDICIONES FISCALES ISEF
CASOS PRACTICOS
59
PAGO PROVISIONAL
Base gravable:
Menos:
Límite inferior
Excedente
Por:
% Aplicable sobre el excedente
Impuesto sobre el excedente
Más:
Cuota Fija
ISR art. 177
Por:
Años entre adquisición y enajenación
Pago provisonal
407,696
392,842
14,854
30%
4,456.21
73,703.41
78,159.62
6
468,958
* Se pone límite al monto de las deducciones personales:
No podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre 4 SMG elevados
al año del área geográfica del contribuyente o del 10% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo por los que no se pague el impuesto.
60
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 26
INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES
(Art. 130-I LISR)
El contribuyente adquirió un bien inmueble por donación en el
mes de marzo de acuerdo con lo siguiente:
Valor de avalúo
1. EROGACIONES REALIZADAS:
Contribuciones locales
Gastos por juicio de prescripción
Gastos de avalúo
Gastos notariales
Suma:
4,180,492
99,288
122,803
185,510
407,601
2. DETERMINACION DEL INGRESO EXENTO
(Art. 93 fracción XIX)
SMG
Por:
Días del año
Anual
Por:
Veces
Ingreso exento
3. DETERMINACION DEL INGRESO ACUMULABLE
Ingreso obtenido
Menos:
Ingreso exento
Ingreso gravable
Menos:
Deducciones autorizadas (art. 131)
Ingreso acumulable
4. RETENCION DEL NOTARIO (Art. 132)
Ingreso obtenido
Por:
Tasa aplicable
Pago provisional
5. DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO
(Como único ingreso)
Base gravable
4,103,897
Límite inferior
3,000,000.01
Excedente
1,103,896.99
% s/excedente
35%
Impuesto s/excedente
386,363.95
Cuota fija
940,850.81
ISR anual
1,327,215
69.95
365
25,532
3
76,595
4,180,492
76,595
4,103,897
407,601
3,696,296
4,180,492
20%
836,098
INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO
PERSONAL SUBORDINADO
Total de ingresos por sueldos, salarios y conceptos asimilados
Ingresos exentos
Ingresos acumulables
Ingresos no acumulables
ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE
BIENES INMUEBLES
Total de ingresos cobrados
Ingresos exentos
Deducciones autorizadas
Predial
Deducción opcional
Ingresos acumulables
Deducciones que exceden a los ingresos
PTU por distribuir
A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
K
L
1. INGRESOS ACUMULABLES
84,616
4,319
53,162
386,404
556,107
1,588,848
CASO 27
DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO DE
LAS PERSONAS FISICAS CON DIVERSOS INGRESOS
646,337
80,296
Continúa...
CASOS PRACTICOS
61
* El ISR de 10% adicional pagado por la PM no es acreditable para la PF que los percibió.
DIVIDENDOS
Dividendos acumulables
Ingreso acumulable por impuesto pagado por la sociedad emisora del dividendo
Ingresos acumulables por dividendos
ADQUISICION DE BIENES
Total de ingresos por adquisición de bienes
Ingresos exentos por adquisición de bienes
Deducciones autorizadas
Ingresos acumulables
Diferencia (no podrá aplicarse contra ingresos por sueldos y salarios, actividad empresarial
y profesional, régimen intermedio y pequeños contribuyentes)
H
I
J
K
L
M
N
O
ENAJENACION DE BIENES
Total de ingresos por enajenación de bienes
Ingresos exentos por enajenación de bienes
Deducciones autorizadas
Pérdida en enajenación de bienes, de ejercicios anteriores, aplicable en el ejercicio
Ganancia acumulable
Ganancia no acumulable por enajenación de bienes
Pérdida en enajenación de bienes (no podrá aplicarse contra ingresos por sueldos, actividad empresarial y profesional, régimen intermedio y pequeños contribuyentes)
a
b
c
d
e
f
g
1,197,095 *
510,878
4,180,492
76,595
407,601
2,038,481
4,187,488
6,633,665
1,707,973
3,696,296
407,696
Continúa...
62
EDICIONES FISCALES ISEF
P
Q
R
S
T
U
1,134,939
4,819,835
5,954,774
Deducciones por actividades profesionales
Deducciones por actividades empresariales
Suma de deducciones
Utilidad fiscal por actividades empresariales y profesionales
Pérdida de ejercicios anteriores
Utilidad gravable para actividades empresariales
Ingresos o utilidades acumulables por Capítulo
1,477,274
5,476,735
6,954,009
138,151
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Ingresos por actividades profesionales
Ingresos por actividades empresariales
Suma de ingresos
SUBTOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES
DEMAS INGRESOS
Ingresos obtenidos
Ingresos exentos
Deducciones autorizadas
Ingresos acumulables
Ingreso no acumulable
Pérdidas (sólo se podrá disminuir de los intereses acumulables que perciba en el mismo
Capítulo en el ejercicio en que ocurra o en ejercicios posteriores, por el mismo concepto)
999,236
-
6,676,750
138,151
7,675,986
CASOS PRACTICOS
63
64
EDICIONES FISCALES ISEF
2. CALCULO DEL ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES
Ingresos acumulables
Menos:
Pérdidas o diferencia por exceso de deducciones
que se pueden aplicar contra ingresos de otros capítulos
Total de ingresos acumulables
Menos:
Deducciones personales
Base del impuesto
Menos:
Límite inferior
Excedente
Por:
Porciento para aplicarse sobre el excedente
Impuesto s/excedente
Más:
Cuota fija
ISR sobre ingresos acumulables
Más:
ISR sobre ingresos no acumulables
ISR total a cargo del contribuyente
Menos:
Pagos provisionales efectuados
Diferencia
Menos:
Retenciones realizadas al contribuyente
ISR del ejercicio a cargo
Se limitan las deducciones personales. Ver caso 36.
7,675,986
7,675,986
206,842
7,469,143
3,000,000
4,469,143
35%
1,564,200.20
940,850.81
2,505,051
683,707
3,188,758
148,224
3,040,533
1,889,559
1,150,974
CASOS PRACTICOS
65
CASO 28
PAGO DECLARACION ANUAL EN PARCIALIDADES
(Regla I.3.16.4. RMF)
Procedimiento:
Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 Ejemplo 4
Paso 1: Monto de la primera parcialidad
Monto total del
adeudo
Entre:
Número de parcialidades elegido
(máximo 6)
Igual:
Monto de la primera
parcialidad, a cubrirse al presentar
declaración anual
oportunamente
27,000
36,000
104,000
312,000
4
3
6
6
6,750
12,000
17,333
52,000
Paso 2: Determinación del importe de la segunda y siguientes
parcialidades (3)
Monto de la primera
parcialidad, a cubrirse al presentar
declaración anual
oportunamente
Por:
Factor (fracción II)
Monto de la segunda parcialidad
en adelante*
6,750
12,000
17,333
52,000
1.057
1.057
1.057
1.057
7,135
12,684
18,321
54,964
Paso 3: Cuando no se pague alguna parcialidad en el plazo señalado procede lo siguiente:
Se pagarán recargos
Meses de atraso
Por:
Factor (fracción III)
Resultado
Más:
La unidad
Importe obtenido
Por:
2
1
3
2
0.013
0.026
0.013
0.013
0.013
0.039
0.013
0.026
1
1.026
1
1.013
1
1.039
1
1.026
Continúa...
66
Monto de la segunda parcialidad
en adelante*
Igual:
Parcialidad atrasada más recargos
Menos:
Monto de la segunda parcialidad
en adelante*
Igual:
Monto de los recargos por mora
EDICIONES FISCALES ISEF
7,135
12,684
18,321
54,964
7,321
12,849
19,036
56,393
7,135
12,684
18,321
54,964
186
165
715
1,429
* Deberán pagarse a más tardar el último día de cada uno de los meses elegidos.
Notas:
I.3.16.4. Para los efectos del artículo 150, primer párrafo de la Ley del ISR, los
contribuyentes que deban presentar declaración anual por dicha contribución,
podrán efectuar el pago hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas,
siempre que dicha declaración la presenten dentro del plazo establecido por
el precepto mencionado.
Quedan exceptuadas de presentar escrito libre por el cual manifiesten la opción de pago en parcialidades, siempre que en dicha declaración cumplan
con los siguientes requisitos:
a) Que señalen la opción de pago en parcialidades.
b) Que indiquen el número de parcialidades elegidas.
La opción establecida en esta regla quedará sin efectos y las autoridades fiscales requerirán el pago inmediato del crédito fiscal, cuando el mismo no se
haya cubierto en su totalidad a más tardar en el mes de septiembre de 2014.
Las posteriores parcialidades se cubrirán durante cada uno de los siguientes
meses de calendario, utilizando para ello exclusivamente el FCF que se deberá solicitar ante la ALR que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, o
bien, a través de INFOSAT (01-800-46-36-728), opción 9,1. La última parcialidad deberá cubrirse a más tardar en el mes de septiembre de 2014.
Dispensa de garantizar el interés fiscal
I.2.14.1. Para los efectos del artículo 66-A, fracción III, segundo párrafo del
CFF, tratándose del pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, se podrá dispensar a los contribuyentes de la obligación de garantizar el interés
fiscal, en cualquiera de los siguientes casos:
I. Cuando el crédito fiscal corresponda a la declaración anual de personas
físicas por ISR, siempre que el número de parcialidades solicitadas sea igual o
menor a seis y que dicha declaración se presente dentro del plazo establecido
en el artículo 150 de la Ley del ISR.
Libros sugeridos:
Pago a Plazos Diferido o en Parcialidades
CASOS PRACTICOS
67
CASO 29
IMPAC POR RECUPERAR
1. Cuadro resumen de impuestos pagados
EJERCICIO
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
Sumas
IMPAC
140,000
120,000
110,000
140,000
510,000
ISR
100,000
200,000
300,000
60,000
120,000
70,000
100,000
80,000
300,000
250,000
1,580,000
IETU
115,000
80,000
50,000
30,000
70,000
110,000
455,000
DIFERENCIA
COMPENSADA
15,000
40,000
55,000
2. Comparación ISR vs. IMPAC para monto máximo a solicitar en
devolución
CONCEPTO
2008
2009
2010
ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata
100,000 200,000 300,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 ó 2007
110,000 110,000 110,000
Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante)
90,000 190,000
Vs.
Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante)
51,000
51,000
51,000
IMPAC a solicitar en devolución
51,000
51,000
IMPAC en devolución acumulado
51,000 102,000
Cantidades actualizadas IMPAC efectivamente pagado
510,000
Por:
Por ciento máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio
10%
Monto máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio
51,000
Continúa...
68
EDICIONES FISCALES ISEF
CONCEPTO
2011
2012
2013
ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata
60,000 120,000
70,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 ó 2007
110,000 110,000 110,000
Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante)
10,000
Vs.
Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante)
51,000
51,000
51,000
IMPAC a solicitar en devolución
10,000
IMPAC en devolución acumulado
102,000 112,000 112,000
Cantidades actualizadas IMPAC efectivamente pagado
Por:
Por ciento máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio
Monto máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio
CONCEPTO
2014
2015
2016
ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata
100,000
80,000 300,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 ó 2007
110,000 110,000 110,000
Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante)
- 190,000
Vs.
Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante)
51,000
51,000
51,000
IMPAC a solicitar en devolución
51,000
IMPAC en devolución acumulado
112,000 112,000 163,000
Cantidades actualizadas IMPAC efectivamente pagado
Por:
Por ciento máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio
Monto máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio
CASOS PRACTICOS
CONCEPTO
ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 ó 2007
Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante)
Vs.
Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante)
IMPAC a solicitar en devolución
IMPAC en devolución acumulado
69
2017
250,000
110,000
140,000
51,000
51,000
214,000
Cantidades actualizadas IMPAC efectivamente pagado
Por:
Por ciento máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio
Monto máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio
Nota:
Para 2014 con base en la fracción XXXVIII, del Artículo Noveno de Disposiciones Transitorias de la LISR.
Los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del impuesto al
activo, que en el ejercicio fiscal de que se trate efectivamente paguen el ISR,
podrán continuar aplicando, en sus términos, el Artículo Tercero Transitorio de
la LIETU, publicada en el DOF el 1 de octubre de 2007.
70
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 30
PAGOS MENSUALES DE IVA
(Arts. 4 y 5 LIVA)
Se unifica la tasa a 16% en Región Fronteriza.
1. DETERMINACION DE LA BASE DEL IVA
CONCEPTO
Ene-14
Feb-14
VALOR DE ACTOS GRAVADOS tasa general
Actividad empresarial
404,000
259,000
Prestación de servicios independientes
78,000
85,000
Por otorgar el uso o goce
temporal de bienes
78,000
76,000
VALOR TOTAL DE ACTOS
GRAVADOS:
560,000
420,000
Jun-14
155,000
120,000
75,000
350,000
2. IMPUESTO EFECTIVAMENTE TRASLADADO
CONCEPTO
Por actividad empresarial
Por prestación de servicios
independientes
Por otorgar el uso o goce
temporal de bienes
IVA trasladado total
CANTIDAD ACTUALIZADA
A REINTEGRARSE POR
AJUSTE
IVA TRASLADADO TOTAL
MAS AJUSTE:
Ene-14
64,640
Feb-14
41,440
Jun-14
24,800
12,480
13,600
19,200
12,480
89,600
12,160
67,200
12,000
56,000
-
16
-
89,600
67,216
56,000
3. IMPUESTO EFECTIVAMENTE PAGADO
CONCEPTO
Por actividad empresarial
Por prestación de servicios independientes
Por otorgar el uso o goce temporal de bienes
IVA efectivamente pagado
por el contribuyente:
Proporción de IVA acreditable
IVA acreditable proporcional
CANTIDAD
ACTUALIZADA
ACREDITABLE POR AJUSTE
IVA acreditable para el contribuyente
Ene-14
30,170
Feb-14
40,204
Jun-14
23,800
4,050
12,090
18,470
34,220
0.90
30,798
52,294
0.84
43,927
42,270
0.90
38,043
-
-
102
30,798
43,927
38,145
CASOS PRACTICOS
71
4. DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL
CONCEPTO
IVA TRASLADADO TOTAL
MAS AJUSTE:
Menos:
IVA acreditable para el contribuyente:
DIFERENCIA A CARGO:
DIFERENCIA A FAVOR:
Menos:
IVA RETENIDO POR HONORARIOS
IVA RETENIDO POR ARRENDAMIENTO
SUMA DE RETENIDOS:
Ene-14
SALDO A FAVOR ACREDITADOS
IVA A ENTERAR
IVA A FAVOR
Libros sugeridos:
Pagos Mensuales del IVA 2014
60 Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014
Feb-14
Jun-14
89,600
67,216
56,000
30,798
58,802
-
43,927
23,289
-
38,145
17,855
-
8,320
9,067
12,800
8,320
16,640
8,107
17,174
8,000
20,800
42,162
-
6,115
-
2,945
72
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 31
AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR
INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTA
EN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS
(Arts. 5-V-d y 5-A LIVA)
Se unifica la tasa a 16% en Región Fronteriza.
Inversión
Maquinaria
Monto original de la inversión
298,379
IVA trasladado al contribuyente por la inversión
47,741
Proporción del mes de acreditamiento
0.81
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA
ACREDITABLE
CONCEPTO
Actividades tasa 16%
Actividades tasa 11%
Actividades tasa 0%
Suma de actividades
gravadas
Actividades por las que
no se debe pagar IVA
Otras actividades por las
que no se debe pagar
IVA
Suma de actividades por
las que no se está obligado
Ene-14
1,071,000
448,000
205,000
Feb-14
1,582,000
Jun-14
2,215,000
85,000
120,000
1,724,000
1,667,000
2,335,000
270,000
750,000
818,000
2,500
2,500
2,500
272,500
752,500
820,500
Total de actos
1,996,500
2,419,500
3,155,500
0.86
0.69
0.74
5%
69%
74%
0%
12%
7%
Proporción que los actos
gravados
representan
del total de actos realizados
Variación de la proporción respecto del mes
base en aumento
Variación de la proporción respecto del mes
base en disminución
Continúa...
CASOS PRACTICOS
73
2. DETERMINACION DEL IVA ACREDITABLE O REINTEGRABLE
a)
b)
c)
b)
d)
e)
e)
CONCEPTO
IVA trasladado al contribuyente
Por:
Porciento máximo de deducción
Monto obtenido
Entre:
Doce
Monto determinado
Por:
Proporción del mes en que se
efectuó el acreditamiento
Cantidad obtenida del inciso
c)
Monto determinado
Por:
Proporción del mes del ajuste
Cantidad obtenida del inciso
d)
Vs.:
Cantidad obtenida en el inciso
c)
Cantidad que podrá acreditarse, actualizada 5A-II-e) (d - c)
Cantidad que deberá reintegrar actualizada 5A-II-e) (c - d)
Libros sugeridos:
Pagos Mensuales del IVA 2014
60 Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014
Ene-14
Feb-14
Jun-14
47,741
47,741
47,741
10%
4,774
10%
4,774
10%
4,774
12
397.84
12
397.84
12
397.84
0.81
0.81
0.81
322.25
398
322.25
398
322.25
398
0.86
0.69
0.74
342.14
274.51
294.40
322.25
322.25
322.25
20
-
-
-
48
28
74
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 32
DETERMINACION DEL IVA A REINTEGRAR O RECUPERAR
(Arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA)
Se unifica la tasa a 16% en Región Fronteriza.
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION DE IVA ACREDITABLE
CONCEPTO
Total de actos gravados cobrados
Más:
Total de actos exentos cobrados
Total de ingresos efectivamente cobrados
Total de actos gravados cobrados
Entre:
Total ingresos efectivamente cobrados
Proporción de IVA acreditable
Ene-14
Feb-14
Jun-14
541,314
405,813
324,564
59,777
79,814
76,132
601,091
485,627
400,696
541,314
405,813
324,564
601,091
485,627
400,696
0.90%
0.84%
0.81%
2. DETERMINACION DEL IVA ACREDITABLE O REINTEGRABLE
CONCEPTO
IVA trasladado al contribuyente
Feb-14
12,375
May-14
33,296
Jun-14
Sumas
31,356
Por:
Por ciento máximo de deducción
a) Monto obtenido
25%
25%
25%
3,094
8,324
7,839
Entre:
Doce
b) Monto determinado
12
12
12
257.81
693.67
653.25
Por:
Proporción del mes en que
se efectuó el acreditamiento
0.90
0.84
0.81
c) Cantidad obtenida del inciso c)
232.03
582.68
529.13
b) Monto determinado
257.81
693.67
653.25
Continúa...
CASOS PRACTICOS
75
Por:
Proporción del mes del
ajuste
0.84
0.90
0.90
d) Cantidad obtenida del inciso d)
216.56
624.30
587.93
Cantidad obtenida en el inciso c)
232.03
582.68
529.13
e) Cantidad que podrá acreditarse, actualizada 5A-II-e)
(d - c)
-
41.62
58.79
e) Cantidad que deberá reintegrar actualizada 5A-II-e)
(c - d)
15.47
-
-
INPC mes más reciente del
período (1)
111.4755
110.6283
111.1482
110.8540
110.6394
110.6283
1.0056
1.0000
1.0047
e) Cantidad que podrá acreditarse, actualizada 5A-II-e)
(d - c)
-
42
59
101
e) Cantidad que deberá reintegrar actualizada 5A-II-e)
(c - d)
16
-
-
16
Vs:
Entre:
INPC mes más antiguo del
período (1)
Factor de actualización
Libros sugeridos:
Pagos Mensuales del IVA 2014
Escuelas Régimen Jurídico-Fiscal 2014
El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA 2005
76
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 33
ESTIMULO POR COLEGIATURAS
DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa. Artículos 1.8, 1.9 y
1.10 (DOF 26/12/2013)
Este Decreto permite disminuir los pagos de colegiaturas, desde nivel preescolar hasta bachillerato o equivalente. Para hacer efectivo este beneficio deberá contar con el comprobante de pago correspondiente.
Características
1.
2.
Fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente
pagadas en el año de calendario que se trate a instituciones educativas residentes en el país. Si el contribuyente recupera parte de dichas
cantidades, el estímulo únicamente será aplicable por la diferencia no
recuperada.
Además de los requisitos fiscales, deberá incluir: nombre del alumno,
CURP, nivel educativo, valor unitario sobre el importe total consignado
en el comprobante y RFC del contribuyente que paga.
Pagos por servicios de enseñanza correspondientes a los tipos de educación básico y medio superior a que se refiere la Ley General de Educación, efectuados por el contribuyente para sí, para su cónyuge o para
la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o
sus descendientes en línea recta, siempre que el cónyuge, concubino,
ascendiente o descendiente de que se trate no perciba durante el año
de calendario ingreso en cantidad igual o superior a la que resulte de
calcular el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente
elevado al año y se cumpla con lo siguiente:
El cónyuge, concubino, ascendiente o descendiente de que se trate, no
perciba durante el año de calendario ingreso superior a:
Estimados 2014
SMG Zona “A”
$ 69.95 por días del año
365
25,532
SMG Zona “B”
$ 66.29 por días del año
365
24,196
3.
La cantidad que se podrá disminuir en los términos del Artículo Primero
del presente Decreto no excederá, por cada una de las personas a que
se refiere el citado artículo, de los límites anuales de deducción que para
cada nivel educativo corresponda, conforme a la siguiente tabla:
Nivel
educativo
Preescolar
Primaria
Secundaria
Profesional técnico
Bachillerato o su equivalente
Límite anual
de deducción
(1)
$ 14,200.00
$ 12,900.00
$ 19,900.00
$ 17,100.00
$ 24,500.00
Continúa...
123,580.21
116,419.79
21.36%
24,867.27
13,087.37
37,954.64
16,781.99
17.92%
3,007.33
9,438.47
12,445.80
LIMITE INFERIOR
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR
% S/EXCEDENTE
EXCEDENTE
240,000.00
103,218.01
240,000.00
12
20,000.00
120,000.00
120,000.00
12
10,000.00
INGRESOS GRAVADOS
Deducción colegiaturas
Menos:
Salario gravado anual
Meses
Por:
Salario gravado mensual
SIN DEDUCCION
65,978.98
39,929.05
26,049.93
23.52%
110,756.51
249,243.49
360,000.00
360,000.00
12
30,000.00
68,801.38
39,929.05
28,872.33
23.52%
122,756.51
249,243.49
372,000.00
372,000.00
12
31,000.00
74,650.82
73,703.41
947.41
30.00%
3,158.03
392,841.97
396,000.00
396,000.00
12
33,000.00
76,450.82
73,703.41
2,747.41
30.00%
9,158.03
392,841.97
402,000.00
402,000.00
12
33,500.00
77,350.82
73,703.41
3,647.41
30.00%
12,158.03
392,841.97
405,000.00
405,000.00
12
33,750.00
CASOS PRACTICOS
77
% S/EXCEDENTE
30.00%
73,703.41
77,530.82
CUOTA FIJA
77,710.82
73,703.41
4,007.41
30.00%
3,827.41
ISR
IMPUESTO MARGINAL
13,358.03
392,841.97
406,200.00
406,200.00
12
33,850.00
12,758.03
392,841.97
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
405,600.00
405,600.00
12
33,800.00
INGRESOS GRAVADOS
Deducción colegiaturas
Menos:
Salario gravado anual
Meses
Por:
Salario gravado mensual
SIN DEDUCCION
77,890.82
73,703.41
4,187.41
30.00%
13,958.03
392,841.97
406,800.00
406,800.00
12
33,900.00
78,070.82
73,703.41
4,367.41
30.00%
14,558.03
392,841.97
407,400.00
407,400.00
12
33,950.00
30.00%
73,703.41
114,070.82
Continúa...
73,703.41
150,070.82
76,367.41
30.00%
40,367.41
254,558.03
392,841.97
647,400.00
647,400.00
12
53,950.00
134,558.03
392,841.97
527,400.00
527,400.00
12
43,950.00
78
EDICIONES FISCALES ISEF
CUOTA FIJA
13,087.37
35,199.20
15.5%
2,755.44
9.5%
2,311.68
3,034.08
18.1%
62,944.90
39,929.05
23,015.85
23.52%
97,856.51
249,243.49
347,100.00
12,900.00
360,000.00
3,034.08
18.3%
65,767.30
39,929.05
25,838.25
23.52%
109,856.51
249,243.49
359,100.00
12,900.00
372,000.00
(1) Colegiatura pagada a 1 persona, deberá considerarse el total de colegiaturas pagadas.
Ahorro
Tasa ISR
ISR
9,438.47
695.65
IMPUESTO MARGINAL
10,134.12
21.36%
22,111.83
17.92%
% S/EXCEDENTE
EXCEDENTE
123,580.21
103,519.79
3,881.99
LIMITE INFERIOR
103,218.01
227,100.00
107,100.00
INGRESOS GRAVADOS
240,000.00
12,900.00
120,000.00
12,900.00
Deducción colegiaturas (1)
Menos:
Salario gravado anual
CON DEDUCCION Colegiatura 1 persona de primaria
3,238.72
18.6%
71,412.10
39,929.05
31,483.05
23.52%
133,856.51
249,243.49
383,100.00
12,900.00
396,000.00
3,627.52
18.7%
72,823.30
39,929.05
32,894.25
23.52%
139,856.51
249,243.49
389,100.00
12,900.00
402,000.00
Continúa...
3,821.92
18.8%
73,528.90
39,929.05
33,599.85
23.52%
142,856.51
249,243.49
392,100.00
12,900.00
405,000.00
CASOS PRACTICOS
79
3,860.80
3,870.00
3,870.00
18.8%
74,020.82
73,703.41
317.41
30.00%
1,058.03
392,841.97
393,900.00
12,900.00
406,800.00
3,870.00
18.8%
74,200.82
73,703.41
497.41
30.00%
1,658.03
392,841.97
394,500.00
12,900.00
407,400.00
1) Colegiatura pagada a 1 persona, deberá considerarse el total de colegiaturas pagadas.
Ahorro
18.8%
73,840.82
18.8%
73,670.02
Tasa ISR
ISR
39,929.05
CUOTA FIJA
137.41
73,703.41
33,740.97
IMPUESTO MARGINAL
30.00%
458.03
23.52%
143,456.51
% S/EXCEDENTE
EXCEDENTE
392,841.97
249,243.49
393,300.00
392,700.00
12,900.00
406,200.00
INGRESOS GRAVADOS
12,900.00
405,600.00
LIMITE INFERIOR
Deducción colegiaturas (1)
Menos:
Salario gravado anual
CON DEDUCCION Colegiatura 1 persona de primaria
3,870.00
21.4%
110,200.82
73,703.41
36,497.41
30.00%
121,658.03
392,841.97
514,500.00
12,900.00
527,400.00
3,870.00
23.0%
146,200.82
73,703.41
72,497.41
30.00%
241,658.03
392,841.97
634,500.00
12,900.00
647,400.00
80
EDICIONES FISCALES ISEF
Fracción II
Fracción I
Resultado (producto)
Menos:
Monto a disminuir
Diferencia
Entre:
Tasa del Art. 10
Cociente
Por:
Tasa de la fracción III
Monto máximo de la deducción adicional 2011
Monto máximo de la deducción adicional 2012 (3)
Monto máximo de la deducción adicional 2013 (3)
Por cada trabajador de primer empleo
Nivel de salario en veces de SMG
Salario Base (Art. 231-VI = 27 de LSS)
Por:
No. de días laborados (mes o año)
Resultado (producto)
Por:
Tasa del Art. 10
Monto a disminuir
15,923.36
37,154.50
30%
123,848.34
40%
49,539.34
37,154.50
37,154.50
6,689.57
15,608.99
30%
52,029.95
40%
20,811.98
15,608.99
15,608.99
30%
15,923.36
30%
6,689.57
53,077.86
363
53,077.86
305
22,298.55
22,298.55
2
146.22
1
73.11
40%
68,372.47
51,279.35
51,279.35
30%
170,931.18
21,976.87
51,279.35
73,256.22
30%
21,976.87
334
73,256.22
3
219.33
40%
83,520.86
62,640.65
62,640.65
30%
208,802.16
26,845.99
62,640.65
89,486.64
30%
26,845.99
306
89,486.64
4
292.44
Continúa...
40%
93,824.50
70,368.38
70,368.38
30%
234,561.25
30,157.88
70,368.38
100,526.25
30%
30,157.88
275
100,526.25
5
365.55
CASO 34
DEDUCCION ADICIONAL POR FOMENTO AL PRIMER EMPLEO
(Capítulo VIII, del Título VII, denominado “Del Fomento al Primer Empleo” LISR vigente al 31 de diciembre de 2013;
Arts. 230 y 231 LISR)
CASOS PRACTICOS
81
40,407.68
94,284.58
30%
314,281.92
40%
125,712.77
94,284.58
94,284.58
36,189.45
84,442.05
30%
281,473.50
40%
112,589.40
84,442.05
84,442.05
30%
40,407.68
30%
36,189.45
134,692.25
275
134,692.25
275
120,631.50
120,631.50
7
489.79
6
438.66
40%
143,630.67
107,723.00
107,723.00
30%
359,076.67
46,167.00
107,723.00
153,890.00
30%
46,167.00
275
153,890.00
8
559.60
698,001.99
523,501.49
523,501.49
1,745,004.96
Suma
Libros sugeridos:
Primer Empleo y Ley de Ayuda Alimentaria
Notas:
1. De acuerdo con el Art. 2 de DT 2011 el estímulo tiene una vigencia de 3 años que se cumplen al 31 de diciembre del 2013. La misma disposición prorroga el beneficio hasta por el período de 36 meses, aun cuando el Capítulo antes citado ya no se encuentre vigente. La fracción
XXXVII del Artículo NOVENTO de DT 2014 respetando lo anterior permite que si durante el ejercicio 2013 se crearon puestos nuevos, éstos
tengan un beneficio de 36 meses aun con la nueva LISR.
2. SMG estimado 2015 $ 69.95.
3. El monto máximo de la deducción adicional se ve disminuido en un 25% a partir del 2012.
Fracción II
Fracción I
Resultado (producto)
Menos:
Monto a disminuir
Diferencia
Entre:
Tasa del Art. 10
Cociente
Por:
Tasa de la fracción III
Monto máximo de la deducción adicional 2011
Monto máximo de la deducción adicional 2012 (3)
Monto máximo de la deducción adicional 2013 (3)
Por cada trabajador de primer empleo
Nivel de salario en veces de SMG
Salario Base (Art. 231-VI = 27 de LSS)
Por:
No. de días laborados (mes o año)
Resultado (producto)
Por:
Tasa del Art. 10
Monto a disminuir
82
EDICIONES FISCALES ISEF
CASOS PRACTICOS
83
CASO 35
AMORTIZACION DE PERDIDAS FISCALES
(Art. 57 LISR)
Ejercicio
Dic-12
Pérdida Fiscal
Dic-13
Dic-14
820,000
Utilidad Fiscal
Dic-15
Dic-16
640,000
310,000
302,450
1,240,720
302,450
1,240,720
-
-
Menos:
Pérdida Fiscal amortizada
Resultado Fiscal
ACTUALIZACIONES
INPC actual
dic-12
107.246
INPC anterior
jul-12
104.964
Factor de Actualización
1.0217
Monto actualizado dic. 11
837,794
INPC actual
jun-13
108.645
INPC anterior
dic-12
107.246
Factor de Actualización
1.013
Monto actualizado jun. 12
848,685
Menos:
Monto amortizado
302,450
Monto por amortizar 2011 a jun.12
546,235
ACTUALIZACIONES
INPC actual
dic-14 116.2322
INPC anterior
jul-14
113.032
Factor de Actualización
1.0283
Monto 2013 actualizado a dic. 13
658,112
INPC actual
jun-15 116.2322
INPC anterior
jun-13
108.645
Factor de Actualización
1.0698
Monto 2011 actualizado a jun. 2014
584,362
Menos:
Monto amortizado
584,362
Monto por amortizar 2011 a dic. 14
-
INPC actual
jun-15 116,2322
INPC anterior
dic-14 116.2322
Factor de Actualización
1
Monto actualizado
658,112
Menos:
Monto amortizado
Monto por amortizar 2012 a 2015
Ver Disposiciones Transitorias Artículo Noveno, fracción VI.
656,358
1,754
84
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 36
LIMITE A LAS DEDUCCIONES PERSONALES
(Art. 151, último párrafo LISR)
Deducciones personales erogadas por la Persona Física en el
ejercicio
Pagos por honorarios médicos, dentales, de enfermeras y gastos hospitalarios (1)
Alquiler o compra de aparatos para rehabilitación, prótesis, medicinas (sólo cuando el paciente esté hospitalizado y se incluyan en la factura correspondiente),
análisis y estudios clínicos (1)
Compra de lentes ópticos graduados para corregir defectos visuales, hasta por un monto de 2,500 pesos,
siempre y cuando se describan las características en
el comprobante o se cuente con diagnóstico de un oftalmólogo u optometrista (1)
Gastos funerarios (2)
Primas por seguros de gastos médicos.
Los intereses reales efectivamente pagados, por créditos hipotecarios destinados a su casa habitación.
Transporte escolar de sus hijos o nietos (4)
El importe de los depósitos en las cuentas personales
especiales para el ahorro (5)
Total deducciones personales
20,000.00
3,000.00
3,500.00
20,000.00
5,000.00
50,000.00
101,500.00
Donativos no onerosos ni remunerativos (3)
0
Límite a las deducciones personales (Art. 151, último párrafo
LISR)
Concepto
A
B
SMG
69.95
66.29
Por:
Días del año
365
365
Monto anual
25,531.75
24,195.85
Veces
4
4
Monto Límite*
102,127.00
96,783.40
Total de ingresos efectivamente cobrados durante el ejercicio
Ingreso real percibido
Por:
Porciento máximo art. 151
Monto Máximo Anual
1,000,000.00
950,000.00
10%
100,000.00
10
95,000.00
* Para este caso se considera el monto mínimo tanto en zona “A” como en
“B” que es el relativo a las 4 veces el salario mínimo elevado al año.
CASOS PRACTICOS
85
Notas:
(1) Efectuados para el contribuyente, su cónyuge, ascendientes o descendientes siempre que dichas personas perciban
ingresos inferiores a 1 salario mínimo elevado al año.
25,531.75
Que los pagos se efectúen mediante cheque nominativo
del contribuyente, transferencias electrónicas de fondos
desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente, o mediante tarjeta de crédito, débito o de servicios.
(2) Se puede deducir hasta un salario mínimo anual de su área
geográfica (los servicios funerarios a futuro se pueden deducir en el año en que se utilice el servicio).
25,531.75
(3) Se limita la deducción de donativos a la Federación, Entidades Federativas, Municipios, etc., a un 4% de la utilidad fiscal.
Donativos a Gobierno+Donatarias autorizadas<=7% UF
(Art. 27 fracción I LISR)
(4) Siempre que sea obligatorio o cuando se incluya en la colegiatura para
todos los alumnos y se señale por separado en el comprobante correspondiente.
(5) Pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes
de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro, así como la
adquisición de acciones de sociedades de inversión. El monto máximo
de esta deducción es de 10% de los ingresos acumulables, sin que dichas aportaciones excedan de 5 salarios mínimos generales de su área
geográfica, elevados al año.
Libros sugeridos:
40 Casos Prácticos Sobre Deducciones Autorizadas
69.95
324.87
42.83
0
0.81%
2.534
5,317.60
5,317.60
4,210.42
1,107.18
10.88%
120.46
247.24
367.70
253.54
220.56
0
3.50%
3
6,295.50
6,295.50
4,210.42
2,085.08
10.88%
226.86
247.24
474.10
253.54
276.65
0
4.06%
3.2457
6,811.10
6,811.10
4,210.42
2,600.68
10.88%
282.95
247.24
530.19
253.54
300.47
0
4.27%
3.35
7,029.98
7,029.98
4,210.42
2,819.56
10.88%
306.77
247.24
554.01
253.54
306.63
0
4.33%
3.377
7,086.63
7,086.63
4,210.42
2,876.21
10.88%
312.93
247.24
560.17
753.34
0
8.97%
4
8,394.00
8,394.00
7,399.43
994.57
16.00%
159.13
594.21
753.34
1,132.08
0
10.79%
5
10,492.50
10,492.50
10,298.36
194.14
21.36%
41.47
1,090.61
1,132.08
Continúa...
En el presente caso se muestran los niveles de ingreso de las personas físicas a los cuales les aplica la tasa máxima del 35% como tasa
efectiva.
Subsidio para el empleo
ISR a retener
Subsidio para el empleo a entregar
Tasa efectiva
VSMG
Monto
INGRESOS GRAVADOS
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% S/EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR
SMG diario
CASO 37
DEMOSTRACION DE APLICACION DE TASA MAXIMA DEL 35%
SOLO PARA MUY ALTOS INGRESOS
86
EDICIONES FISCALES ISEF
125,313.15
0
32.63%
183
384,025.50
384,025.50
250,000.01
134,025.49
35.00%
46,908.92
78,404.23
125,313.15
330,966.15
0
34.06%
463
971,605.50
971,605.50
250,000.01
721,605.49
35.00%
252,561.92
78,404.23
330,966.15
131,328,254.78
0
35.00%
178,818
375,249,573.00
375,249,573.00
250,000.01
374,999,572.99
35.00%
131,249,850.55
78,404.23
131,328,254.78
En el presente caso se muestran los niveles de ingreso de las personas físicas a los cuales les aplica la tasa máxima
del 35% como tasa efectiva.
23,370.81 103,278.90
0
0
26.52%
32.17%
Subsidio para el empleo
ISR a retener
Subsidio para el empleo a entregar
Tasa efectiva
153
321,070.50
321,070.50
250,000.01
71,070.49
35.00%
24,874.67
78,404.23
103,278.90
42
88,137.00
88,137.00
83,333.34
4,803.66
34.00%
1,633.24
21,737.57
23,370.81
VSMG
Monto
INGRESOS GRAVADOS
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% S/EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR
CASOS PRACTICOS
87
Días
pagados
359
6
1.5
15
117
13
144
46.80
209.85
69.95
315
2,009
8,186
2,728
10,075
9,821
Monto
exento
127,234.00 33,224.00
53%
17,609.00
Monto
total
75,336
1,259
315
3,148
24,552
2,728
10,075
9,821
94,010.00
111,619.00
94,010.00
Monto
gravado
75,336
1,259
1,049
16,366
Salario
69.95
Hrs. jornada
8
Cuota x hr.
8.74
doble
2
Cuota doble
17.48
Hrs. semana
9
Cuota semana
157.32
Semanas año
52
Monto anual
8,181.00
Exención
T. Extraordinario
Para este caso bajaron las prestaciones con respecto al año y el % no deducible es mayor.
Sumas:
Tasa no deducible
Monto no deducible
Total deducible
Días laborados
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo
Horas extra
Prima dominical
Vales despensa
Fondo de ahorro
Concepto
Ejemplo 1
Salario diario
SMG
16.371.00
CASO 38
INGRESOS EXENTOS DEL TRABAJADOR NO DEDUCIBLES PARA EL PATRON
(Art. 28 fracción XXX)
SMG
% máximo
Monto x día
Días año
Continúa...
69.95
0.4
27.98
360
10,072.80
Exención
despensa
88
EDICIONES FISCALES ISEF
Días
pagados
359
6
1.5
15
117
13
144
46.80
108
69.95
70,369.00 26,499.00
47%
12,455.00
Monto
Monto
total
exento
38,772.00
648.00
162.00
162.00
1,620.00
1,620.00
12,636.00
8,186.00
1,404.00
1,404.00
10,073.00 10,073.00
5,054.00
5,054.00
43,870.00
56,325.00
43,870.00
Monto
gravado
38,772.00
648.00
4,450
Salario
69.95
Hrs. jornada
8
Cuota x hr.
8.74
doble
2
Cuota doble
17.48
Hrs. semana
9
Cuota semana
157.32
Semanas año
52
Monto anual
8,181.00
Exención
T. Extraordinario
Para este caso no bajaron las prestaciones con respecto al año y el % no deducible es menor.
Sumas:
Tasa no deducible
Monto no deducible
Total deducible
Días laborados
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo
Horas extra
Prima dominical
Vales despensa
Fondo de ahorro
Concepto
Ejemplo 2
Salario diario
SMG
16.371.00
SMG
% máximo
Monto x día
Días año
Continúa...
69.95
0.4
27.98
360
10,072.80
Exención
despensa
CASOS PRACTICOS
89
Salario
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo
Horas extra
Prima dominical
Vales despensa
Fondo de ahorro
Otras prestaciones
Sumas:
Porción no deducible
Monto no deducible
Monto deducible
Total deducible
Concepto
Trabajadores Monto total
2013
2013
32
2,415,936
32
40,384
32
10,080
32
100,960
32
787,360
32
87,488
32
323,008
32
314,944
8
150,016
4,230,176
10,080
67,296
262,464
87,488
323,008
314,944
150,016
1,215,296
Monto
exento
Monto
Trabajadores
gravado
2014
2,415,936
20
40,384
20
20
33,664
20
524,896
20
20
20
20
5
3,014,880
Monto
total 2014
1,509,960
25,240
6,300
63,100
492,100
54,680
201,880
196,840
93,760
2,643,860
6,300
42,060
164,040
54,680
201,880
196,840
93,760
759,560
47%
356,993
Monto
exento
Continúa...
402,567
2,286,867
Monto
gravado
1,509,960
25,240
21,040
328,060
1,884,300
Ejemplo 3
Regla I.3.3.1.16.
Determinación del monto no deducible de remuneraciones pagadas a los trabajadores
Si el coeficiente del ejercicio actual es mayor que el coeficiente del ejercicio anterior se tiene un no deducible del 0.47; en caso contrario
será del 0.53.
90
EDICIONES FISCALES ISEF
0.2873
2,643,860
759,560
Fracción I
Monto total
2014
0.2873
4,230,176
1,215,296
Fracción II
Monto total
2013
No son deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de
0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas (…) no disminuyan
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Cociente
Monto total pagado
Entre:
Monto exento
Concepto
Comparativo
CASOS PRACTICOS
91
92
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 39
LIMITE A LA DEDUCCION DE DONATIVOS
(Art. 27 fracción I LISR)
Ejemplo 1
Concepto
Utilidad fiscal ejercicio anterior
Por:
Tasa máxima de donativo
Monto máximo a donar
Gobierno
Donatarias
1,000,000
1,000,000
4%
40,000
3%
30,000
Se limita la deducción de donativos a la Federación, Entidades federativas, Municipios, etc., a un 4% de la utilidad fiscal y para Donatarias autorizadas <= 7% de la Utilidad Fiscal
Ejemplo 2
Concepto
Utilidad fiscal ejercicio anterior
Por:
Tasa máxima de donativo
Monto máximo a donar
Gobierno
Donatarias
800,000
800,000
3%
24,000
4%
32,000
Ejemplo 3
Concepto
Utilidad fiscal ejercicio anterior
Por:
Tasa máxima de donativo
Monto máximo a donar
Gobierno
Donatarias
3,200,000
3,200,000
2%
64,000
5%
160,000
Ejemplo 4
Concepto
Utilidad fiscal ejercicio anterior
Por:
Tasa máxima de donativo
Monto máximo a donar
Gobierno
Donatarias
1,650,000
1,650,000
1%
16,500
6%
99,000
Ejemplo 5
Concepto
Utilidad fiscal ejercicio anterior
Por:
Tasa máxima de donativo
Monto máximo a donar
Gobierno
Donatarias
6,327,104
6,327,104
0%
-
Libros sugeridos:
40 Casos Prácticos Sobre Deducciones Autorizadas
Donativos-El Efecto del ISR en Donantes y Donatarias Autorizadas
7%
442,897
Socio
% Accionario
Dividendo distribuido
Por:
Factor de piramidación
Monto piramidado
Por:
Tasa ISR
ISR
Más:
Dividendo distribuido
Base gravable
Por:
Tasa ISR
ISR pagado por la Persona Moral
acreditable para las Personas Físicas
B
12%
2,800,000
1.4286
4,000,080
30%
1,200,024
2,800,000
4,000,024
30%
1,200,007
A
3%
700,000
1.4286
1,000,020
30%
300,006
700,000
1,000,006
30%
300,002
1,500,009
30%
3,500,000
5,000,030
30%
1,500,030
1.4286
5,000,100
C
15%
3,500,000
2,000,012
30%
4,666,667
6,666,707
30%
2,000,040
1.4286
6,666,800
D
20%
4,666,667
5,000,031
30%
11,666,668
16,666,769
30%
5,000,101
1.4286
16,667,002
E
50%
11,666,668
Continúa...
10,000,061
30%
23,333,335
33,333,536
30%
10,000,201
1.4286
33,334,002
Suma
100%
23,333,335
DETERMINACION DEL ISR PAGADO POR LA PERSONA MORAL Y ACREDITABLE PARA LA PERSONA FISICA QUE
PERCIBE EL DIVIDENDO
CASO 40
PERSONAS FISICAS QUE PERCIBEN DIVIDENDOS NO PROVENIENTES DE CUFIN
(ANTES DE 2014)
CASOS PRACTICOS
93
Determinación de la base gravable
Dividendo distribuido
Más:
ISR derivado de piramidación
Base gravable
Dividendo distribuido
Menos:
ISR retenido (1)
Transferencia recibida por el accionista
2,800,000
1,200,007
4,000,007
300,002
1,000,002
280,000
2,520,000
70,000
630,000
700,000
2,800,000
700,000
Monto de la transferencia recibida por el accionista
1,500,009
5,000,009
3,500,000
350,000
3,150,000
3,500,000
2,000,012
6,666,679
4,666,667
466,667
4,200,000
4,666,667
5,000,031
16,666,699
11,666,667
1,166,667
10,500,001
11,666,668
Continúa...
10,000,061
33,333,396
23,333,335
2,333,334
21,000,001
23,333,335
94
EDICIONES FISCALES ISEF
1,200,007
90,846
-
300,002
39,151
26.09%
Tasa efectiva previa
32.82%
1,500,009
140,845
-
5,000,009.00
5,000,009.00
3,000,000.01
2,000,008.99
35.00%
700,003.15
940,850.81
1,640,854.00
1,290,853
280,000
1,570,853
39.27%
260,851
70,000
330,851
33.09%
350,000
1,990,854
39.82%
1,640,854
466,667
2,690,855
40.36%
2,224,188
33.36%
2,000,012
224,176
-
6,666,679.00
6,666,679.00
3,000,000.01
3,666,678.99
35.00%
1,283,337.65
940,850.81
2,224,188.00
1,166,667
6,890,862
41.35%
5,724,195
34.35%
5,000,031
724,164
-
16,666,699.00
16,666,699.00
3,000,000.01
13,666,698.99
35.00%
4,783,344.65
940,850.81
5,724,195.00
NOTAS:
(1) El segundo párrafo del art. 140, obliga a la persona moral a retener un 10% sobre el dividendo neto distribuido.
(2) La persona física, se encuentra obligada a la acumulación del ingreso obtenido por dividendos.
(3) La acumulación del ISR otorga el derecho a su acreditamiento, siempre y cuando cuente con la constancia y el CFDI donde conste la retención del
ISR.
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del Régimen Fiscal de Dividendos Pagados por Personas Morales 2011
ISR causado
Más:
ISR retenido no acreditable
ISR total
Tasa efectiva
DEMOSTRACION DE LA TASA EFECTIVA PAGADA POR LA PERSONA FISICA
32.27%
4,000,007.00
4,000,007.00
3,000,000.01
1,000,006.99
35.00%
350,002.45
940,850.81
1,290,853.00
1,000,002.00
1,000,002.00
1,000,000.01
1.99
34.00%
0.68
260,850.81
260,851.00
Monto
INGRESOS GRAVADOS
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% S/EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR causado (2)
Menos:
ISR acreditable (3)
ISR a cargo
ISR a favor
DETERMINACION DEL ISR ANUAL DE LA PERSONA FISICA QUE PERCIBIO LOS DIVIDENDOS DERIVADOS DE CUFIN
CASOS PRACTICOS
95
2012
11,666,738
3,500,021
8,166,717
2011
8,333,384
2,500,015
5,833,369
9,333,389
4,000,025
2013
13,333,414
Para efectos del ejemplo, no se considera la actualización y no existen partidas no deducibles.
Concepto
Resultado fiscal
Menos:
ISR pagado
Menos:
No Deducibles
UTILIDAD FISCAL NETA
DETERMINACION DE LA UFIN 2013 (1)
23,333,475
10,000,061
Saldo CUFIN 2013
33,333,536
CASO 41
PERSONAS FISICAS QUE PERCIBEN DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN
GENERADA HASTA EL EJERCICIO 2013 PAGADOS A PARTIR DE 2014
96
EDICIONES FISCALES ISEF
Dividendo obtenido de CUFIN
ISR pagado por la Persona Moral (1)
INGRESOS ACUMULADOS
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% S/EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR causado (2)
Menos:
ISR acreditable (3)
ISR a cargo
ISR a favor
Socio
% Accionario
B
12%
C
15%
D
20%
300,002
39,151
1,200,007
90,846
-
1,500,009
140,845
-
2,000,012
224,176
-
700,000.00 2,800,000.00 3,500,000.00 4,666,667.00
300,002.00 1,200,007.00 1,500,009.00 2,000,012.00
1,000,002.00 4,000,007.00 5,000,009.00 6,666,679.00
1,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01
1.99 1,000,006.99 2,000,008.99 3,666,678.99
34.00%
35.00%
35.00%
35.00%
0.68
350,002.45
700,003.15 1,283,337.65
260,850.81
940,850.81
940,850.81
940,850.81
260,851.00 1,290,853.00 1,640,854.00 2,224,188.00
A
3%
5,000,031
724,164
-
11,666,668.00
5,000,031.00
16,666,699.00
3,000,000.01
13,666,698.99
35.00%
4,783,344.65
940,850.81
5,724,195.00
E
50%
DETERMINACION DEL ISR ANUAL DE LA PERSONA FISICA QUE PERCIBIO LOS DIVIDENDOS DERIVADOS DE CUFIN
23,333,335
10,000,061
33,333,396
Suma
100%
CASOS PRACTICOS
97
2,800,000
90,846
2,709,154
39,151
-
739,151
32.27%
30.00%
2.27%
700,000
26.09%
30.00%
-3.91%
3,359,155
140,845
-
3,500,000
32.82%
30.00%
2.82%
4,442,491
224,176
-
4,666,667
33.36%
30.00%
3.36%
10,942,504
724,164
-
11,666,668
34.35%
30.00%
4.35%
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del Régimen Fiscal de Dividendos Pagados por Personas Morales 2011
NOTAS:
(1) El ISR se pagó en la declaración anual de la persona moral.
(2) La CUFIN es la generada hasta el ejercicio 2013, no es sujeto de retención de ISR o pago de acuerdo con el párrafo tercero del art. 10 de
la LISR.
(3) No existe la obligación de retener un 10% adicional de acuerdo con la fracción XXX del Artículo NOVENO de las DT, ya que la mencionada
retención a que se refiere el segundo párrafo del art. 140 de la LISR, es aplicable a las utilidades generadas a partir de 2014, a condición
de que se lleven dos cuentas.
Dividendo obtenido de CUFIN
Más:
ISR a favor
Menos:
ISR pagado en la declaración anual
Monto neto disponible para el accionista
Monto neto disponible para el accionista
Tasa efectiva previa
Tasa pagada por la Persona Moral
Diferencial en tasa
98
EDICIONES FISCALES ISEF
CASOS PRACTICOS
99
CASO 42
FLUJOGRAMA DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA
Ingresarán de forma mensual su información contable a través de
la página de Internet del SAT, de conformidad con reglas de carácter
general.
Flujo que lleva a la generación de la balanza, que da pie a la elaboración de los estados financieros y sus notas.
CFF 28-IV, LIF 2015 Art. 22-IV
Operación
Efectos
económicos
Efectos
jurídicos
Directos
Civiles
Particulares
Mercantiles
Fiscales
Generales
Financieras
Indirectos
Otras
CFDI
emitidos
CFDI
recibidos
Timbrado
Validación
Pólizas
automáticas
XML
Pólizas
automáticas
XML
DIOT
Libro
diario
XML
Libro
mayor
XML
Balanza
Financiera
Sat-XML
Código
agrupador
100
EDICIONES FISCALES ISEF
Proceso de Registro Contable
69-B del CFF
Documento
comprobatorio
CFDI - XML
Operación
económica,
bien o servicio
contrato
Estados financieros
5 días
Pólizas XML
Registro en el
libro diario
digital
Pase de
operaciones
diarias al
libro mayor
Ciclo de registro
contable de operaciones económicas
XML
Balanza de
comprobación
Hoja de
trabajo, cierre
del ejercicio
Dirección
CFO
Financiera
SAT
SAT
Operación Carrusel
Persona Moral
Deduce op. falsas o
simuladas
Emite CFDI
TEF
Operaciones falsas o
simuladas
Emite pago en efectivo
Menos Comisión
-- Préstamo
-- Aportación para futuros
aumentos de capital
-- Aportación
Socio recibe dinero
Se entrega en efectivo o
mediante una Sofom
P. Físicas con ingresos iguales o
mayores a $ 4’000,000 en el ejercicio 2013
P. Morales con ingresos iguales o
mayores a $ 4’000,000 en el ejercicio 2013
AGaSPe semestral
Semestre
Vencimiento
3 días del segundo
1er.
mes posterior al úl2o.
timo mes reportado en el semestre
3 días del segundo
1er.
mes posterior al úl2o.
timo mes reportado en el semestre
Transición
Las que cotizan en bolsa
Trimestre
Vencimiento
A más tardar en los 3 primeros
1er.
3 de mayo 2015
días del segundo mes posterior al
2o.
3 de agosto 2015
que corresponda a partir de 2015
3er.
3 de noviembre 2015
4to.
3 de marzo 2016
A más tardar en los 5 primeros
días del segundo mes posterior
al que corresponda a partir de
2015
Fecha de envío
Por única vez en el primer envío
de la información contable y cada vez que el catálogo sufra una
modificación
A más tardar en los 3 primeros
días del segundo mes posterior al
que corresponda a partir de 2015
1. Demás PF y PM
2. PM de Título III
3. Los que se inscriban durante A partir del ejercicio 2016
2014 y 2015
Personas Morales
A más tardar del día 20 de abril
del ejercicio inmediato posterior
Cierre del ejercicio
Personas Físicas
A más tardar el día 22 de mayo
del ejercicio inmediato posterior
1. Compensaciones
Devoluciones
Pólizas y auxiliares 2.
3. Ejercicio de facultades de com- A partir del ejercicio 2016
probación
Mensual
Sujeto obligado
Sistema financiero
Balanza de comprobación
Catálogo de
cuentas
Información
Reglas I.2.8.1.6. a I.2.8.1.9. y Artículos Tercero y Cuarto DT 7a. RMF
Obligación de ingresar información contable en la página del SAT
CASOS PRACTICOS
101
102
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 43
CATALOGO DE CUENTAS CON CODIGO AGRUPADOR
DEL SAT, SEGUN ANEXO 24 DE LA RESOLUCION
MISCELANEA FISCAL
El presente caso pretende apoyar al lector en la agrupación de
cuentas de su catálogo, basado en el anexo 24 publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 11 de julio de 2014, no obstante a la fecha de publicación de nuestro producto, existe extraoficialmente un
anteproyecto de dicho anexo 24 que aún no ha sido publicado en el
Diario Oficial de la Federación y que contiene más de 1000 cuentas
y subcuentas. Razón por la cual habrá que estar al pendiente de su
publicación a efecto de cumplir con dicha obligación y con las disposiciones vigentes en su caso.
Catálogo de Cuentas al 31/Ene/2015
Nivel Código
Nombre
1
2
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
2
3
3
000-0100
000-0110
100-0000
101-0000
102-0000
103-0000
104-0000
105-0000
106-0000
107-0000
108-0000
109-0000
000-0120
120-0000
121-0000
3
3
3
3
3
3
3
2
3
3
3
3
3
3
122-0000
123-0000
124-0000
125-0000
126-0000
127-0000
128-0000
000-0140
140-0000
141-0000
142-0000
143-0000
150-0000
151-0000
ACTIVO
CIRCULANTE
Fondo Fijo Caja
Caja
Bancos
Clientes
Documentos por Cobrar
Deudores Diversos
IVA Acreditable
Funcionarios y Empleados
Inventario, Mercancías o Almacén
Anticipo a Proveedores
FIJO
Mobiliario y Equipo de Oficina
Depreciación Acumulada de Mob. y Eq. Oficina
Equipo de Transporte
Depreciación Acumulada Equipo Transporte
Equipo de Cómputo
Depreciación Acumulada Eq. Cómputo
Edificios
Depreciación Acumulada Edificios
Terrenos
DIFERIDO
Gastos de Organización
Gastos de Instalación y Adaptación
Impuestos Anticipados
Gastos Anticipados
Amortización Gastos Organización
Amortización Gastos Instalación y Adaptación
Fecha:
Agrupador
SAT
1.10
1.10
2.10
4.10
4.10
4.10
15.10
8.10
13.10
17.10
23.10
25.40
22.10
25.30
24.10
25.50
20.10
25.10
19.10
29.10
28.10
34.10
10.40
36.10
36.10
CASOS PRACTICOS
1
2
3
3
3
4
4
4
4
4
4
4
4
4
3
4
4
3
3
3
3
3
2
3
3
2
3
1
2
2
2
2
2
1
2
2
2
2
2
2
2
1
2
3
3
000-0200
000-0210
200-0000
201-0000
202-0000
202-1000
202-2000
202-3000
202-4000
202-5000
202-6000
202-7000
202-8000
202-9000
203-0000
203-1000
203-2000
204-0000
205-0000
206-0000
207-0000
208-0000
000-0220
220-0000
221-0000
000-0230
230-0000
000-0300
000-0310
000-0320
000-0330
000-0340
000-0350
000-0400
400-0000
401-0000
402-0000
403-0000
404-0000
405-0000
406-0000
000-0500
501-0000
501-0100
501-0200
PASIVO
CIRCULANTE
PROVEEDORES
ACREEDORES DIVERSOS
IMPUESTOS POR PAGAR
IVA por Pagar
IMPAC
ISR
2% sobre Nómina
IMSS
5% Infonavit
SAR
10% Retención Honorarios
10% Retención Arrendamientos
DOCUMENTOS POR PAGAR
Bancarios
Particulares
IVA Trasladado
Anticipos de Clientes
Sueldos por Pagar
Gastos por Pagar
PTU por Pagar
FIJO
Acreedores Hipotecarios
Créditos Bancarios
DIFERIDO
Intereses Cobrados por Adelantado
CAPITAL
Capital Social
Reserva Legal
Resultado Ejercicios Anteriores
Resultado del Ejercicio
Utilidades Retenidas
RESULTADOS ACREEDORAS
Ventas
Productos Financieros
Venta Activos Fijos
Ingresos Varios
Intereses Cobrados
Devoluciones Sobre Ventas
Descuentos Sobre Ventas
RESULTADOS DEUDORAS
GASTOS DE VENTA
Sueldos y Salarios
Gratificaciones
103
37.10
39.30
44
44.10
44.70
44.30
44.60
44.70
44.70
44.70
44.70
44.70
38
38.20
38.10
42.10
40.10
47.10
47.10
51.10
49.40
49.50
47.10
52.10
53.10
55.10
54.10
56.10
57.10
59.10
60.10
60.10
59.10
58.10
58.10
61
69.90
69.90
104
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
2
2
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
2
2
2
2
2
2
EDICIONES FISCALES ISEF
501-0300
501-0400
501-0500
501-0600
501-0700
501-0800
501-0900
501-1000
501-1100
501-1200
501-1300
501-1400
501-9100
501-9200
502-0000
503-0000
503-0100
503-0200
503-0300
503-0400
503-0500
503-0600
503-0700
503-0800
503-0900
503-1000
503-1100
503-1200
503-1300
503-1400
503-1500
503-9100
503-9200
504-0000
505-0000
506-0000
507-0000
508-0000
509-0000
Indemnizaciones
Seguro Social (Cuota Patronal)
Depreciaciones
Amortizaciones
Primas de seguro
Luz
Impuestos
Papelería y Utiles
Fletes y Acarreos
Transportes
Gastos Correos y Teléfonos
Gastos de Viaje
Partidas no Deducibes
Gastos Varios
GASTOS FINANCIEROS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
Sueldos y Salarios
Gratificaciones
Indemnizaciones
Seguro Social (Cuota Patronal)
Depreciaciones
Amortizaciones
Primas de seguro
Luz
Impuestos
Papelería y Utiles
Gastos Legales
Transportes
Honorarios
Gastos Correos y Teléfonos
Gastos de Viaje
Partidas no Deducibles
Gastos Varios
Costo Venta
Compras
Gastos Sobre compras
Costo de Venta Activos Fijos
Devoluciones Sobre Compra
Descuentos Sobre Compras
Relación de cuentas impresas:
Total de cuentas:
Cuentas de acumulación:
Cuentas de afectación:
113
15
98
69.90
69.90
72.10
73.10
65.14
65.90
65.16
65.11
65.23
65.23
65.30
65.50
65.15
65.10
68.10
67
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
61.10
62.10
62.10
61.10
63.10
63.10