DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICION DEL ACTIVO FIJO I. Introducción Desde que una empresa adquiere Propiedades,Planta y equipos es frecuente que durante su vida útil, se continúen realizando desembolsos posteriores por diferentes razones: mejoras, reparaciones, inspecciones, mantenimientos diarios y/o regulares. El análisis surge al preguntarse qué tratamiento contable aplicarle a dichos desembolsos posteriores: Activo fijo o Gasto. Al respecto, la Norma Internacional de Contabilidad N° 16 Inmuebles, maquinarias y equipos aclara y expone una serie de guías adicionales que deben existir para ser considerado como parte del costo del activo fijo. II. Desembolsos Posteriores Uno de los principales cambios ocurridos en la Norma, fue aclarar sobre los criterios de reconocimiento a los desembolsos posteriores. En ese sentido, se eliminó el criterio de reconocimiento que los desembolsos posteriores, “sólo se reconocía como activo, si generaban beneficios adicionales a los originalmente evaluados al momento de adquirir el activo existente y si mejoraban las condiciones por encima del rendimiento original del activo”. Acorde al marco conceptual, se ha aclarado que el criterio de reconocimiento de los costos posteriores cumplirá los mismos requerimientos para los costos iniciales, siendo los siguientes: Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo, y El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad III. Desembolsos Capitalizables o Gastos La Norma expuso una serie de guías adicionales en las cuales la Entidad deberá evaluar si satisfacen las condiciones para su reconocimiento como activos fijos y/o gastos : Reemplazos a intervalos regulares Reemplazos poco frecuentes Mantenimientos mayores-Overhall Repuestos críticos Mantenimiento diario En la siguientes líneas se expone con un mayor énfasis los posibles escenarios: Reemplazos Ciertos componentes de algunos elementos de propiedad planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Ejemplo: Hornos, aeronaves, etc. De acuerdo con los criterios de reconocimiento, la entidad reconocerá dentro del importe en libros el costo de la sustitución por parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, para lo cual, el importe en libros de esas partes que se sustituyen serán dados de baja. Inspecciones Generales y/o Mantenimiento Mayor Una condición para que algunos elementos del activo fijo continúen operando puede ser la realización periódica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes de elemento sean sustituidas o no. Adicionalmente, en el caso de una reparación mayor denominada comúnmente OVERHALL para que continue operando un activo fijo, ésta debe ser contabilizado como un desembolso capitalizable. Activos Críticos Una de las novedades importantes incluida en la nueva versión de la Norma, es que la Entidad deberá evaluar si las piezas de repuesto y equipo auxiliar deben reconocerse como activo fijo, para los cual la Norma expone ciertas guías, que de cumplirse calificarán como tales. Si se esperan utilizar durante más de un periodo Si exclusivamente son utilizados con relación a un determinado activo fijo . En la versión anterior de la Norma, no existía este requerimiento por lo que las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registraban habitualmente como inventario y se reconocían en el resultado del periodo cuando se consumían. Mantenimientos Diarios Los desembolsos por concepto de reparación y conservación de frecuencia diaria no son capitalizables y los mismos deben de ser reconocidos como gasto al momento en que se incurra en ellos. IV. Caso Práctico Una Compañía adquiere una maquinaria excavadora hidráulica por un valor de compra de S/. 305,000 y conjuntamente con la máquina ha recibido repuestos exclusivos para dicha máquina por un valor de compra de S/. 20,000. Se ha estimado un valor residual de S/. 5,000, una vida útil de 5 años y se depreciará sobre la base de su vida útil, medida en tiempo, aplicando el método de línea recta. Registre la operación de compra y la depreciación del primer mes: Total S/. 305,000 20,000 325,000 -5,000 Valor residual 320,000 Importe deprecaible Dep. Mensual (5años) 5,333 Conceptos Costo del activo Repuesto exclusivo Cuenta Detalle 33 40 46 Inmuebles Maquinaria y Equipo Tributos y Aportes por Pagar Cuentas por Pagar Diversas Por la compra de activo fijo. 68 39 Provisiones del Ejercicio Depreciación acumulada Por el registro de la depreciación mensual DEBE HABER 325,000 58,500 383,500 5,333 5,333 V. Conclusiones Los desembolsos por concepto de reparación y conservación de frecuencia diaria no son capitalizables y los mismos deben de ser reconocidos como gasto al momento en que se incurra en ellos. Elaborado por: Roberto Chamorro División de Auditoría [email protected] Accountants & business advisers
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