1. Educación

V
Área Auditoría
V
Contenido
NIA 500 Evidencia de auditoría (Parte II)
Informe especial
V-1
Ficha Técnica
Autor:C.P.C.C. Óscar Falconí Panana
Título:NIA 500 Evidencia de auditoría (Parte II)
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 311 - Segunda
Quincena de Setiembre 2014
4. Evidencia de auditoría suficiente y competente (apropiada), continuación
Fuentes de la evidencia de auditoría
La evidencia de auditoría es obtenida mediante la realización de procedimientos de
auditoría para evaluar los registros contables; por ejemplo, a través del análisis y
revisión, reejecución de procedimientos
seguidos en el proceso de presentación de
la información financiera y la reconciliación de tipos y aplicaciones relacionadas
de la misma información. A través de la
ejecución de dichos procedimientos de
auditoría, el auditor puede determinar si
los registros contables son internamente
consistentes y coinciden con los estados
financieros.
Normalmente, se obtiene un mayor aseguramiento de la evidencia de auditoría
consistente obtenida de diversas fuentes
o de una naturaleza diferente que la obtenida de otras partidas de la evidencia de
auditoría consideradas individualmente.
Por ejemplo, corroborar información
obtenida de una fuente independiente
de la entidad puede incrementar el aseguramiento que el auditor obtiene de la
evidencia de auditoría generada internamente, tal como la evidencia existente
dentro de los registros contables, actas
de reuniones o una representación de la
administración.
Información de fuentes independientes
de la entidad que el auditor puede utilizar
como evidencia de auditoría pueden incluir confirmaciones por parte de terceros,
informes de analistas y datos comparables
acerca de los competidores.
N° 311
Segunda Quincena - Setiembre 2014
Procedimientos de auditoría para
obtener evidencia de auditoría
Según lo requerido por, y explicado
adicionalmente en, la NIA 315 y la NIA
330, la evidencia de auditoría para llegar
a conclusiones razonables sobre las cuales
basar la opinión del auditor es obtenida
mediante la realización de:
(a)Procedimientos de evaluación del
riesgo; y
(b)Procedimientos de auditoría adicionales que comprenden:
(i) Pruebas de controles, cuando es
requerido por las NIA o cuando
el auditor ha elegido realizarlas; y
(ii)Procedimientos substantivos,
incluyendo pruebas de detalles
y procedimientos analíticos substantivos.
Los procedimientos de auditoría descritos
más adelante pueden ser utilizados como
procedimientos de evaluación del riesgo,
pruebas de controles o procedimientos
substantivos, dependiendo del contexto
en el que sean aplicados por el auditor.
Como se explica en la NIA 330, la evidencia de auditoría obtenida de auditorías
previas puede, en ciertas circunstancias,
proporcionar evidencia de auditoría
apropiada siempre que el auditor realice
procedimientos de auditoría para establecer su continua relevancia1.
La naturaleza y frecuencia de los procedimientos de auditoría a ser usados
pueden estar afectadas por el hecho
de que algunos de los datos contables
y otra información pueden estar disponibles, sólo en forma electrónica o solo
en ciertos puntos o periodos de tiempo.
Por ejemplo, documentos de fuentes,
tales como órdenes de compra y facturas, pueden existir solo en formatos
electrónicos cuando una entidad utiliza
el comercio electrónico o pueden ser
desechadas luego de ser escaneadas
cuando una entidad utiliza sistemas de
1 NIA 330, párrafo A35
procesamiento de imágenes para facilitar
el almacenamiento y las referencias.
Cierta información electrónica puede no
ser recuperable después de un periodo
específico de tiempo; por ejemplo, si los
archivos son cambiados y si no existe una
copia de seguridad. Por consiguiente, el
auditor puede encontrar necesario como
resultado de las políticas de retención de
datos de una entidad solicitar la retención
de alguna información para su revisión
por parte del auditor o para realizar procedimientos de auditoría en el momento
en que la información está disponible.
Informe Especial
NIA 500 Evidencia de auditoría (Parte II)
Inspección
La inspección implica examinar archivos
o documentos, internos o externos, en
formatos escritos o electrónicos, o en
otros medios, o un examen físico de
un activo. La inspección de registros y
documentos proporciona evidencia de
auditoría de varios grados de confiabilidad, dependiendo de su naturaleza y de
su fuente y, en el caso de los registros y
documentos internos, de la efectividad
de los controles sobre su producción. Un
ejemplo de inspección usado como una
prueba de controles es la inspección de
los registros para encontrar evidencia de
las autorizaciones.
Algunos documentos representan evidencia de auditoría directa de la existencia de
un activo; por ejemplo, un documento
que constituye un instrumento financiero tal como una acción o un bono.
La inspección de tales documentos no
proporciona necesariamente evidencia
acerca de la propiedad o de su valor.
Además, inspeccionar un compromiso
ejecutado puede proporcionar evidencia
de auditoría relevante para la aplicación
de las políticas contables de la entidad,
tal como el reconocimiento de ingresos.
La inspección de activos tangibles puede
proporcionar evidencia de auditoría confiable con respecto a su existencia, pero
no necesariamente acerca de los derechos
Actualidad Empresarial
V-1
V
Informe Especial
y obligaciones de la entidad o de la valuación de los activos. La inspección de
los artículos individuales del inventario
puede ir acompañada de la observación
del conteo del inventario.
Observación
La observación consiste en mirar un
proceso o un procedimiento que está
siendo realizado por otros; por ejemplo,
la observación por parte del auditor del
conteo del inventario realizado por el
personal de la entidad o de la realización
de las actividades de control. La observación proporciona evidencia de auditoría
acerca de la realización de un proceso
o procedimientos, pero está limitada al
punto en el tiempo en el cual tuvo lugar
la observación y por el hecho de que el
acto de haber observado pueda afectar la
forma en que el proceso o procedimiento
es realizado. Véase la NIA 501 para una
guía adicional sobre la observación del
conteo del inventario2.
Confirmación externa
Una confirmación externa representa evidencia de auditoría obtenida por el auditor
en forma de una respuesta escrita directa
para el auditor de un tercero (la parte confirmante) mediante un documento escrito,
en forma electrónica o por otro medio. Los
procedimientos de confirmación externa
frecuentemente son relevantes cuando
tratan sobre aseveraciones asociadas con
ciertos saldos de cuentas y sus elementos.
Sin embargo, las confirmaciones externas
no necesariamente están restringidas solamente a los saldos de cuentas. Por ejemplo,
el auditor puede solicitar la confirmación
de los términos de acuerdos o transacciones que una entidad tiene con terceros;
la solicitud de confirmación puede estar
diseñada para preguntar si se ha realizado
alguna modificación al acuerdo y, si fuera
así, cuáles son los detalles relevantes. Los
procedimientos de confirmación externa
también son utilizados para obtener evidencia de auditoría acerca de la ausencia
de ciertas condiciones; por ejemplo, la ausencia de un “acuerdo lateral” que pueda
influenciar el reconocimiento de ingresos.
Véase la NIA 505 para una guía adicional3.
Recálculo
El recálculo consiste en comprobar la
exactitud matemática de los documentos
o registros. El recálculo puede ser realizado en forma manual o electrónica.
Reejecución
La reejecución involucra la ejecución
independiente por parte del auditor de
los procedimientos o controles que originalmente fueron realizados como parte
del control interno de la entidad.
2 NIA 501, “Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para
partidas seleccionadas”.
3 NIA 505, “Confirmaciones externas”.
V-2
Instituto Pacífico
Procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos consisten
de evaluaciones de la información financiera a través del análisis de las relaciones
plausibles entre los datos financieros y no
financieros. Los procedimientos analíticos
también abarcan la investigación si fuera
necesario de las fluctuaciones identificadas o de las relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o
que difieren de los valores esperados por
un monto significativo. Véase la NIA 520
para una guía adicional.
Indagación
La indagación consiste en buscar información de personas bien informadas,
financiera y no financiera, dentro o fuera
de la entidad. La indagación es utilizada
considerablemente a través de la auditoría además de otros procedimientos
de auditoría. Las indagaciones pueden
ir desde indagaciones escritas formales
a indagaciones orales informales. La
evaluación de las respuestas a las indagaciones es una parte integral del proceso
de indagar.
Las respuestas a las indagaciones pueden
proporcionar al auditor información que
no poseía anteriormente o corroborar
evidencia de auditoría. Alternativamente, las respuestas podrían proporcionar
información que difiera, de manera
significativa de otra información que el
auditor haya obtenido, por ejemplo,
información con respecto a la posibilidad
de que la administración pase por alto los
controles. En algunos casos, las respuestas
a las indagaciones proporcionan una base
para que el auditor modifique o realice
procedimientos de auditoría adicionales.
Aunque la corroboración de la evidencia
obtenida a través de las indagaciones es
a menudo de particular importancia, en
el caso de las indagaciones acerca del
propósito o la intención de la administración, la información disponible que
la respalda puede ser limitada. En estos
casos, el entendimiento de la historia
pasada acerca de llevar a la práctica la
intención de la administración, las razones
establecidas de la administración para
elegir un curso de acción y la capacidad
de la administración de seguir un curso
de acción específico pueden proporcionar
información relevante para corroborar la
evidencia obtenida a través de las investigaciones.
Con respecto a algunos asuntos, el auditor
puede considerar necesario obtener manifestaciones escritas de la administración
y, cuando sea apropiado, de aquellos a
cargo del gobierno de la entidad para
confirmar las respuestas a las investigaciones orales. Véase la NIA 580 para una
guía adicional4.
5. Información a ser usada como
evidencia de auditoría
Al diseñar y ejecutar procedimientos de
auditoría, el auditor considerará la relevancia y confiablidad de la información
que será utilizada como evidencia de
auditoría.
Relevancia y confiabilidad
Mientras que la evidencia de auditoría es
principalmente obtenida de los procedimientos de auditoría realizados durante
el curso de la auditoría, también puede
incluir la información obtenida de otras
fuentes tales como, auditorías previas, en
ciertas circunstancias, y los procedimientos de control de calidad para la aceptación y continuación de un cliente de una
firma. La calidad de toda la evidencia de
auditoría es afectada por la relevancia y
confiabilidad de la información sobre la
cual está basada.
Relevancia
La relevancia se ocupa de la conexión
lógica con, o su efecto sobre, el propósito
del procedimiento de auditoría y, cuando
sea apropiado, la aseveración bajo consideración. La relevancia de la información
a ser utilizada como evidencia de auditoría
puede ser afectada por la dirección de
pruebas. Por ejemplo, si el propósito de un
procedimiento de auditoría es probar la sobreestimación en la existencia o valuación
de las cuentas por pagar, realizar pruebas
sobre los registros de las cuentas por pagar
puede ser un procedimiento de auditoría
relevante. Por otro lado, al evaluar el nivel
de subestimación en la existencia o valuación de las cuentas por pagar, realizar pruebas sobre las cuentas por pagar registradas
podría no ser relevante, pero evaluar dicha
información así como los desembolsos
posteriores, facturas no canceladas, estados
de cuenta de los proveedores y reportes de
materiales recibidos no conciliados pueden
ser relevantes.
Un conjunto dado de procedimientos de
auditoría puede proporcionar evidencia
de auditoría que es relevante para ciertas
aseveraciones, pero no para otras. Por
ejemplo, la inspección de documentos relacionados a la recaudación del activo exigible después del final del periodo puede
proporcionar evidencia de auditoría con
respecto a la existencia y valoración, pero
no necesariamente al corte. Similarmente,
obtener una evidencia de auditoría con
relación a una aseveración particular; por
ejemplo, la existencia de inventario no
es un substituto para obtener evidencia
de auditoría sobre otra aseveración, tal
como, la valoración de ese inventario.
Por otro lado, la evidencia de auditoría
de diferentes fuentes o de una diferente
naturaleza frecuentemente es relevante
para la misma aseveración.
Continuará en la siguiente edición.
4 NIA 580, “Manifestaciones escritas”.
N° 311
Segunda Quincena - Setiembre 2014