1. Bienes raíces

Entidades Controladas
Extranjeras
Nuevo Artículo 41 G
Rodrigo
Stein
Comentarios Generales

Regla general
−
−

Excepción
−
−

Las rentas de fuente extranjera se computan en Chile en base percibida
Un socio o accionista chileno no tributa en Chile sobre utilidades de filial o subsidiaria extranjera
mientras no reciba dividendos o distribuciones efectivas
Nuevo Art. 41 G: Entidades Controladas Extranjeras (CFC)
Vigencia
 1 de enero de 2016 respecto de rentas pasivas que deban computarse y que hayan sido
percibidas o devengadas por la respectiva CFC a contar de esa fecha
Bienvenidos al club
−
−
Actualmente existen más de 30 países con este tipo de normativa
OCDE: Plan de Acción BEPS – Ítem N° 3
 Septiembre 2015
Recomendaciones sobre el diseño de normativa domestica de reglas sobre tributación de CFC
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1
¿Qué es una
CFC?
Definición de CFC

Entidades
− Cualquiera sea su naturaleza
− Posean personalidad jurídica propia o no
− Constituidas, domiciliaras, establecidas, formalizadas o residentes en el extranjero

Que además
− Sus rentas no se computen en Chile según art. 41 B N°1 LIR – Agencias o EP en el
exterior
− Sean controladas por “Contribuyentes en Chile”
 Entidades o patrimonios constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile
 Control se mide al cierre del ejercicio o 12 meses precedentes
 Definición y presunciones de control
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3
Caso 1: ¿Es FC una CFC?
A
(Chile)
B
(Chile)
20%
C
(Chile)
20%
20%
D
(Chile)
20%
E
(Chile)
20%
FCX
100%
FCY
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4
Caso 2: ¿Es FC una CFC?
A
(Chile)
B
(Chile)
D
(Chile)
C
(Chile)
20%
20%
20%
20%
E
(Chile)
20%
FCX
100%
FCY
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5
Caso 3: ¿Es FC una CFC?
A
(España)
B
(Chile)
D
(Chile)
C
(Chile)
20%
20%
20%
20%
E
(Chile)
20%
FCX
100%
FCY
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6
Caso 4: ¿Es FC una CFC?
A
(Chile)
10%
FCX
10%
FCY
(Art. 41 H)
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País o Territorio
de Baja o Nula
Tributación
Artículo 41 H
Artículo 41 H

Territorio o jurisdicción que cumpla al menos 2 de las 6 siguientes
condiciones:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Tasa de impuesto efectiva sobre rentas de fuente extranjera menor a 17,5% (50% de
tasa de inciso 1° art. 58)
Sin convenio de intercambio de información tributaria con Chile
Sin normas de precios de transferencia consistentes con estándar OCDE
Prohibición de administraciones tributaras la solicitud de información y/o entrega de
información a terceros países
Legislación considerada como régimen preferencial para fines tributarios por la OCDE
o la ONU
Sólo gravan rentas generadas, producidas o con fuente en su propio territorio
No aplica a países miembros de la OCDE
 SII, previa solicitud, se pronunciará sobre cumplimiento de estos
requisitos

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Rentas Pasivas
Rentas Pasivas
Descripción
Excepciones
1.
Dividendos, retiros, reparto o distribución de
utilidades por participaciones en otras empresas
 Distribución, reparto o devengo de utilidades que
CFC haya obtenido de
i.
otra entidad no domiciliada o residente en
Chile,
ii.
controlada directa o indirectamente por la
primera
iii. Que no tenga como giro o actividad
principal obtención de rentas pasivas
2.
Intereses y rentas del Art. 20 N°2 de la LIR

CFC sea entidad bancaria o financiera regulada
como tal y no establecida en jurisdicción o
territorio a que se refiere Art. 41 D N°2 y 41 H
3.
Rentas por la cesión de uso, goce o explotación
de marcas, patentes, formulas, programas
computacionales y otras similares
4.
Ganancia o mayor valor de la enajenación de
bienes o derechos que generen rentas de los
números anteriores
5.
Rentas de arrendamiento o cesión temporal de
inmuebles

CFC tenga por giro o actividad principal la
explotación de inmuebles situados en el país
respectivo
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11
Rentas Pasivas
Descripción
6.
Ganancias provenientes de enajenación de
inmuebles
7.
Rentas de a cesión de potestad de usar o
disfrutar cualquiera de los bienes o derechos
que general rentas pasivas según números
anteriores
8.
Rentas que CFC obtengan de operaciones
con Contribuyentes en Chile cuando:
a) Sean relacionados
b) Las rentas sean gasto deducible en
Chile o formen parte de valores
depreciables o amortizables
c) No sean rentas de fuente chilena o
sujetas a una tasa de impuesto en
Chile menor al 35%
Presunciones y Reglas Especiales
Excepciones

Salvo que inmuebles hubieran sido utilizados en
desarrollo de actividad empresarial que genere
rentas no pasivas

Rentas pasivas representan 80% o más de
ingresos
Rentas pasivas representan 10% o menos
Totalidad de rentas CFC en país 41 H son pasivas
Renta mínima pasiva de CFC en país 41 H



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12
¿Es el dividendo renta pasiva?
A
(Chile)
A
(Chile)
100%
100%
FCX
Dividendo
80%
FCY
A
(Chile)
100%
FCX
Dividendo
40%
FCY
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FCX
Dividendo
100%
FCY
(Art. 41H)
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Operaciones con Contribuyentes en Chile
A
(Chile)
B
(Chile)
CFC
Regalías
Intereses
Servicios
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14
Forma de
Reconocimiento
en Chile
Reconocimiento de Rentas Pasivas

Se consideran percibidas o devengadas por Contribuyentes en Chile
− En proporción a participación directa o indirecta que tengan en la CFC







Para su determinación se aplicarán normas de la LIR sobre base
imponible de primera categoría
Rentas pasivas se agregará a la RLI de Contribuyentes en Chile al
termino del ejercicio
Resultado de pérdida no se reconocerá en Chile
Gastos de utilización común se deducirán en la proporción que
rentas pasivas representen sobre los ingresos totales de la CFC
Determinación en moneda del país respectivo convertida según Art.
41 A, letra D, N°1
Obligación de aplicar Art. 21 a las CFC
No se deberán considerar devengadas rentas pasivas del ejercicio
por la CFC, cuando no excedan de UF 2.400
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Créditos por
Impuestos
Pagados por
CFC
Crédito por Impuestos Pagados en el Exterior
Crédito
Art. 41 A
A
(Chile)
A
(Chile)
Crédito
Art. 41 C
CFC
CFC
CFC
(Argentina)
(Colombia)
CFC
CFC
CFC
CFC
(Argentina)
(Colombia)
(Brasil)
(EEUU)
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18
Crédito por Impuestos Adicional
A
(Chile)
CFC
Dividendo
B
CFC
(Chile)
Regalías
Intereses
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19
Obligaciones de
Registro y
Control
Obligaciones de Registro e Información

Contribuyentes en Chile deben mantener registro detallado y
actualizado de
−
−
−
−

Rentas pasivas computadas en el país
Dividendos u otra forma de participación en utilidades provenientes de CFC
Impuestos pagados o adeudados respecto de estas rentas en el exterior
Otros antecedentes
Resolución del SII que deberá determinar
−
−
−
−
Información que debe anotarse en el registro
Pudiendo requerir una o más declaraciones con información que determine
Multa de 10 a 50 UTA con tope de 15% del CPT o 5% capital efectivo, el que sea mayor
Sanción bajo Art. 97 N°4 Cód. Tributario declaración maliciosamente falsa
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21
Gracias
KPMG Auditores Consultores Ltda.
Rodrigo Stein
[email protected]
www.kpmg.cl
@kpmgchile
/kpmgchile
/kpmg-chile
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