SECCIÓN CONTABILIDAD ¿Cómo contabilizar con el PCGE? Cuenta 28: Existencias por Recibir 1. DEFINICIÓN La Cuenta 28 “Existencias por Recibir” agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles. 2. NOMENCLATURA Y DETALLE DE LAS SUBCUENTAS La Cuenta 28 está compuesta por las siguientes subcuentas: • 281 Mercaderías. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a procesos de transformación. • 284 Materias primas. Comprende los insumos que luego ingresarán al proceso de transformación. • 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales, diferentes de las materias primas, que intervienen en el proceso productivo así como los repuestos y suministros que no se incorporan en aquel. • 286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la presentación y comercialización de productos. 3. ASPECTOS A CONSIDERAR A efectos de reconocer y medir las existencias por recibir, deberíamos tener en cuenta lo siguiente: • Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de propiedad de los bienes, de acuerdo con los términos del contrato o pedido. • Las existencias por recibir se miden al costo de adquisición o valor neto de realización, el que sea menor. • Cuando una reducción en el costo de adquisición de las existencias por recibir adquiridas, indique que excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de tales existencias puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. IMPORTANTE Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 Anticipos otorgados - Terceros y 432 Anticipos otorgados - Relacionadas. Cuando los anticipos están relacionados a compras de existencias ya pactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de presentación en los Estados Financieros en el rubro “Existencias por recibir”. CASO Nº 2 APLICACIÓN PRÁCTICA MATERIAS PRIMAS CASO Nº 1 MERCADERÍAS EMBARCADAS Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderías por un valor de S/. 900,000, las cuales serán embarcadas al país, en los próximos días. SOLUCIÓN: XX 900,000 900,000 900,000 900,000 900,000 900,000 XX 60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Materias primas para prod. manufacturados 40 TRIB., CONTRA. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comp. por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de materias primas. XX 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias primas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6121 Materias primas para prod. manufacturados x/x Por el destino de la adquisición de las materias primas. XX 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para prod. manufacturados 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias primas x/x Por el ingreso al almacén de las materias primas adquiridas. XX 500,000 95,000 595,000 500,000 500,000 500,000 500,000 • Según el PCGR • Según el PCGR XX 60 COMPRAS 601 Mercaderías 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de mercaderías del proveedor del exterior, próximas a ser embarcadas al país. XX 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías x/x Por el destino de las mercaderías por recibir. XX 20 MERCADERÍAS 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR x/x Por el ingreso al almacén de las existencias por recibir. XX SOLUCIÓN: • Según el PCGE • Según el PCGE 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de mercaderías del proveedor del exterior, próximas a ser embarcadas al país. XX 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderías por recibir. XX 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías x/x Por el ingreso al almacén de las existencias por recibir. XX Se han adquirido materias primas por un valor de S/. 500,000 de una empresa cuyos almacenes generales están en la ciudad de Moquegua, y que serán remitidas a nuestro almacén de Lima, en una semana. 900,000 900,000 900,000 900,000 900,000 900,000 XX 60 COMPRAS 604 Materias primas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de materias primas. XX 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Existencias por recibir 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 614 Materias primas x/x Por el destino de la adquisición de las materias primas. XX 24 MATERIAS PRIMAS 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Existencias por recibir x/x Por el ingreso al almacén de las materias primas adquiridas. XX 500,000 95,000 595,000 500,000 500,000 500,000 500,000 SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2010 37 SECCIÓN CONTABILIDAD Cuenta 29: Desvalorización de Existencias 1. DEFINICIÓN La Cuenta 29 Desvalorización de existencias agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias. 2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA CTA. 291 2911 2912 2913 2914 2918 292 2921 2922 2923 2924 2925 2927 2928 293 2931 2932 294 2941 2942 2943 2944 2945 2947 2948 295 2951 2952 2953 2954 296 2961 2962 2963 297 2971 2972 298 2981 2982 2983 2984 CUENTA 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS DETALLE Mercaderías Mercaderías manufacturadas Mercaderías de extracción Mercaderías agropecuarias y piscícolas Mercaderías inmuebles Otras mercaderías Productos terminados Productos manufacturados Productos de extracción terminados Productos agropecuarios y piscícolas terminados Productos inmuebles Existencias de servicios terminados Otros productos terminados Costos de financiación – Productos terminados Subproductos, desechos y desperdicios Subproductos Desechos y desperdicios Productos en proceso Productos en proceso de manufactura Productos extraídos en proceso de transformación Productos agropecuarios y piscícolas en proceso Productos inmuebles en proceso Existencias de servicios en proceso Otros productos en proceso Costos de financiación – Productos en proceso Materias primas Materias primas para productos manufacturados Materias primas para productos de extracción Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas Materias primas para productos inmuebles Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Suministros Repuestos Envases y embalajes Envases Embalajes Existencias por recibir Mercaderías Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Envases y embalajes 3. ASPECTOS A CONSIDERAR A efectos de reconocer y medir la desvalorización de existencias, deberíamos tener en cuenta lo siguiente: • En esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de realización, el menor. 38 ASESOR EMPRESARIAL • Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce esa desvalorización. PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS • La desvalorización de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio. Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000. No obstante, al efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000. • El efecto financiero de dicha desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado. SOLUCIÓN: • En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los procesos productivos, para la elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposición puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1 DESVALORIZACIÓN DE MERCADERÍAS En Agosto del 2010, se adquirieron mercaderías manufacturadas por S/. 100,000.00, las que al cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y después de realizar el análisis respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderías a dicha fecha es de S/. 91,500 (desvalorización de S/. 8,500). SOLUCIÓN: Según el PCGE XX 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorización de existencias 6952 Productos terminados 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 292 Productos terminados 2921 Prod. manufacturados x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de los productos terminados. XX 10,000 10,000 • Según el PCGR XX 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorización de existencias 29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Productos terminados x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de los productos terminados. XX 10,000 10,000 CASO Nº 3 MATERIAS PRIMAS DESVALORIZADAS Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las Materias Primas en stock se han desvalorizado en S/. 2,500. • 8,500 8,500 • Según PCGR XX 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorización de existencias 29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 290 Mercaderías x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de existencias. XX • SOLUCIÓN: • Según PCGE XX 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorización de existencias 6951 Desvalorización de mercaderías 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de existencias. XX CASO Nº 2 Según el PCGE XX 69 COSTO DE VENTAS 695 Gasto por desvalorización de existencias 6955 Materias primas 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 295 Materias primas 2953 Materias primas para prod. manufacturados x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de las Materias Primas. XX 2,500 2,500 • Según el PCGR 8,500 8,500 XX 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desv.de existencias 29 PROVISIÓN POR DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 294 Mat. primas y auxiliares x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de las Materias Primas. XX 2,500 2,500
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