1. Bienes raíces

SECCIÓN CONTABILIDAD
¿Cómo contabilizar con el PCGE?
Cuenta 57: Excedente de Revaluación
1. UBICACIÓN DE LA REVALUACIÓN DENTRO DE LA VALUACIÓN DE ACTIVOS
La NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
define que un elemento de este rubro debe
medirse inicialmente por su costo de adquisición. Sin embargo, precisa que con posterioridad a ese momento, la entidad debe
elegir entre seguir midiendo dichos bienes
a su costo o medirlos a su valor revaluado.
MEDICIÓN INICIAL
INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
MEDICIÓN POSTERIOR
4. NOMENCLATURA Y SUBCUENTAS
Costo
Costo
Asimismo, comprende los excedentes
de revaluación originados por acciones
liberadas recibidas, y la participación en
excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo
control o influencia significativa, cuando
se aplica el método de participación patrimonial.
Valor Revaluado
La Cuenta 57 Excedente de Revaluación
está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
571 Excedente de revaluación
Considerando lo anteriormente señalado,
podemos afirmar que la Revaluación es un
proceso destinado a ajustar el valor contable
de un elemento de Inmuebles, maquinaria y
equipo a su valor revaluado (valor razonable). Este valor, que puede ser mayor o menor a su valor contable, debe en todos los
casos, estar sustentado con una tasación de
profesional independiente y competente.
2. PROCEDIMIENTO PARA REVALUAR
A efectos de reflejar el valor razonable de
un activo como consecuencia de una revaluación, el valor contable del activo deberá
llevarse a su valor revaluado, realizando el
ajuste correspondiente.
En ese caso, la depreciación acumulada deberá ser tratada de alguna de las siguientes
formas:
luación se origina en una expectativa
futura de ganancia marginal, por lo que
sus efectos incrementales se reconocen
en el patrimonio neto y no en los resultados del período en que se revalúa.
• Si se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá
en los resultados del ejercicio. Sin embargo, si con posterioridad a este momento, se produjese un incremento en
el valor del activo, éste se reconocerá en
el resultado del periodo. Esto es así, en
la medida en que es una reversión de
un decremento por una revaluación del
mismo activo reconocido anteriormente
en el resultado del período.
SUPUESTOS EN UNA
REVALUACIÓN
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros
del mismo después de la revaluación sea
igual a su importe revaluado.
• Si la revaluación incrementa el
valor en libros.
• Si con posterioridad, se produjese una disminución en el valor
del activo.
• Si la revaluación reduce el valor
en libros.
• Si con posterioridad, se produjese
un incremento en el valor del activo.
b) Eliminada contra el importe en libros
bruto del activo, de manera que lo que
se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
Asimismo, y en cuanto a las diferencias que
se generen como consecuencia de la revaluación, éstas se tratan de la siguiente forma:
•
Si se incrementa el valor en libros de un
activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se acumulará en
el patrimonio, en un rubro denominado
Excedente de Revaluación. Sin embargo, si con posterioridad a este momento, se produjese una disminución en el
valor del activo, ésta se afectará al Excedente de Revaluación, en la medida
en que existiera saldo acreedor en esta
cuenta, respecto de este activo. Esto se
explica por que el excedente de reva-
SE AFECTA A:
Excedente de
Revaluación
Resultados del
Ejercicio (Gastos o Ingresos)
3. CUENTA 57: EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
Visto el panorama general en el que se desenvuelven las revaluaciones, es momento
oportuno de analizar el contenido de la
Cuenta 57 Excedente de Revaluación. Así,
y considerando el cuadro resumen anterior,
podríamos mencionar que en esta cuenta
se incluyen las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e
inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación*.
*
En la medida que la revaluación inicial tenga como resultado un valor
mayor al contable; de lo contrario, los efectos de la misma se incluyen
en resultados.
5711 Inversiones inmobiliarias
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
5713 Intangibles
572 Excedente de revaluación – Acciones
liberadas recibidas
573 Participación en excedente de revaluación – Inv. en entidades relacionadas
En este caso, el detalle de las subcuentas es
el siguiente:
• Subcuenta 571 Excedente de revaluación: En esta subcuenta se acumula los
incrementos por actualización de valor
de los bienes de inmuebles, maquinaria
y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas últimas cuando su
medición es al costo. También incluye
las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de los
incrementos reconocidos anteriormente
por el mismo concepto.
• Subcuenta 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas:
Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de actualizaciones de valor en
entidades en las que se mantiene inversiones.
• Subcuenta 573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones
en entidades relacionadas: Acumula
el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en
el patrimonio neto de entidades bajo
control o influencia significativa (grupos económicos), cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización
de valor de la entidad relacionada en
cuyo patrimonio neto se ha invertido
(aplicación del método de participación
patrimonial).
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2011
39
SECCIÓN CONTABILIDAD
5. DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA
Los incrementos en el valor de un activo
que dan lugar a un Excedente de Revaluación se descuentan en el monto del Impuesto a la Renta que corresponda, para
reflejar el efecto de este impuesto cuando
se recupere este mayor valor.
6. TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE
DE REVALUACIÓN
El Excedente de Revaluación de un activo
podrá ser transferido directamente a la
Cuenta 59 Resultados Acumulados (o de
ser el caso, capitalizado), cuando se produzca la baja en cuentas del mismo, lo que
podría suceder por:
• La venta del activo
• El uso por parte de la entidad.
CASO Nº 1
REVALUACIÓN CON REEXPRESIÓN
PROPORCIONAL DE LA DEPRECIACIÓN
Se ha decidido revaluar los inmuebles de la
empresa. De acuerdo con la Valorización del
perito tasador, los bienes han sido tasados
en S/. 800,000, sin embargo el valor en libros es de S/. 210,000, neto de una depreciación acumulada de S/. 90,000. Nos piden
determinar el tratamiento contable correspondiente, considerando el método de la reexpresión proporcional de la depreciación.
SOLUCIÓN:
Considerando el método de la reexpresión
proporcional, el costo de adquisición así
como la depreciación del bien se ajustaría
de acuerdo a lo siguiente:
VALOR HISTÓRICO
Valor en libros
Depreciación acumulada
Costo Adquisición
%
•
REAJUSTE
800,000
70%
590,000
90,000
30%
342,857
30%
252,857
300,000
100%
1’142,857
100%
842,857
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
393 Depreciación Inm, maquinaria y equipo
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
573 Valorización adicional
x/x Por el reconocimiento del excedente de revaluación.
XX
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
573 Valorización adicional
49 GANANCIAS DIFERIDAS
499 Otras ganancias diferidas
x/x Por el Impuesto a la Renta diferido generado por la revaluación
del activo (S/. 590,000 x 30%).
XX
842,857
252,857
590,000
252,857
590,000
177,000
177,000
CASO Nº 2
177,000
177,000
La empresa “CELL PHONT” S.A.C. desea
revaluar un vehículo de su propiedad cuyo
valor en libros es de S/. 4,000 (neto de una
depreciación de S/. 16,000). De acuerdo
al perito tasador, el bien está tasado en S/.
18,000. En relación a esto, el contador de
la empresa nos pide ayuda a efectos de
registrar este mayor valor, considerando
el método de la eliminación de la depreciación.
SOLUCIÓN:
XX
35 VALORIZACIÓN ADICIONAL DE
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
842,857
VALOR
HISTÓRICO
Valor en libros
De acuerdo al método de la eliminación de
la depreciación, el registro contable de la
revaluación sería:
ELIMINACIÓN
VALOR
REVALUADO
REAJUSTE
4,000
18,000
Depreciación acumulada
16,000
(16,000)
0
0
0
Valor de adquisición
20,000
(16,000)
0
0
0
40
ASESOR EMPRESARIAL
4,000
VALOR
HISTÓRICO
14,000
Según el PCGE
XX
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maqu. y equipos – Costo
39133 Equipo de transporte
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
x/x Por la eliminación de la depreciación como parte de la revaluación
de la unidad de transporte.
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y
equipo
x/x Por el reconocimiento del excedente
de revaluación.
XX
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria
y equipo
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido
491 Impuesto a la Renta Diferido – Patrimonio
x/x Por el Impuesto a la Renta diferido generado por la revaluación
del activo (S/. 14,000 x 30%).
XX
•
REVALUACIÓN CON
ELIMINACIÓN
DE LA DEPRECIACIÓN
Según el PCGR
DETALLE
%
70%
Según el PCGE
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de
explotación
3331 Maquinarias y equipos de
explotación
33312 Revaluación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maqu. y equipos – Costo
39131 Edificaciones
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y
equipo
x/x Por el reconocimiento del excedente de revaluación.
XX
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria
y equipo
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido
491 Impuesto a la Renta Diferido – Patrimonio
x/x Por el Impuesto a la Renta diferido generado por la revaluación
del activo (S/. 590,000 x 20%).
XX
VALOR REVALUADO
210,000
De ser así, los registros contables a realizar serían:
•
•
APLICACIÓN PRÁCTICA
16,000
16,000
14,000
14,000
4,200
4,200
Según el PCGR
XX
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
393 Depreciación Inm, maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
334 Unidades de transporte
x/x Por la eliminación de la depreciación como parte de la revaluación
de la unidad de transporte.
XX
35 VALORIZACIÓN ADICIONAL DE
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
573 Valorización adicional
x/x Por el reconocimiento del excedente de revaluación.
XX
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
573 Valorización adicional
49 GANANCIAS DIFERIDAS
499 Otras ganancias diferidas
x/x Por el Impuesto a la Renta diferido generado por la revaluación
del activo (S/. 14,000 x 30%).
XX
16,000
16,000
14,000
14,000
4,200
4,200
Después de haber realizado estos registros
contables, el valor en libros del activo es de
S/. 18,000, no teniendo depreciación acumulada alguna, pues ésta se ha eliminado
con ocasión del registro de la revaluación.
En todo caso, con posterioridad a este proceso, se generará una depreciación sobre el
nuevo valor en libros del activo.
No obstante lo anterior, en el caso del Excedente de Revaluación, éste es sólo de
S/. 9,800 (S/. 14,000 – S/. 4,200), pues al exceso del valor en libros del activo, se le deduce
el efecto del Impuesto a la Renta Diferido.