1. Educación

IX
Área Comercio Internacional
IX
Contenido
Informe especial
¿Cómo se calculan los Costos de Importación?
IX-1
Ficha Técnica
Autor : Srta. María Rosario del Pilar Alfaro Cuenca
Título : ¿Cómo se calculan los Costos de Importación?
Fuente: Actualidad Empresaria, N°209 - Segunda
Quincena de Junio 2010
1.Introducción
En algunas ocasiones, pensamos que comprar mercancías del extranjero nos resulta
más económico que si lo adquirimos en
el mercado local, pero, ¿qué pasa si en la
realidad no es así?, si los costos y gastos en
los que incurrimos no están acordes con
nuestras expectativas.
Entonces nos preguntamos, ¿será posible
prevenir esta situación? La respuesta es
que Sí es posible, y para esto debemos
anticipadamente analizar cuánto me va a
costar traer una mercancía extranjera y si va
a resultar rentable para la empresa.
Por esta razón en el presente informe,
aprenderemos a calcular los costos
de importación, los cuales parten del
concepto de costos comerciales que son
aquellas erogaciones efectuadas por las
empresas que tiene como única actividad
económica la compra y venta de productos terminados (sometidos a un flujo de
gastos, al cual hay que adicionar una tasa
de utilidad) y de los costos industriales
que son aquellos gastos incurridos por
la unidad productora al adquirir los
elementos fundamentales del proceso
productivo; elementos como la materia
prima, mano de obra y gastos de fabricación. Estos gastos son calculados en el
área de la actividad industrial.
2.¿Qué entendemos por costos?
Los costos son un conjunto de erogaciones
monetarias que realiza la empresa para
adquirir productos terminados para la
venta y erogaciones para la adquisición de
N° 209
Segunda Quincena - Junio 2010
materias primas, insumos, gastos generales
necesarios para el proceso productivo o
para adquirir una unidad de servicios.
Ésta definición se acerca a la definición
de costos en su aspecto contable, que
es el consumo de bienes y servicios en
la producción.
Esta es una definición objetiva, pero existe
la definición subjetiva de costos, como el
esfuerzo físico o intelectual necesario para
realizar el proceso de producción.
Si la unidad productora de la sociedad es
una empresa industrial, como es sabido
su objetivo fundamental es la producción
de bienes para satisfacer las necesidades
inconmensurables de la comunidad y
cuyo objetivo último y/o finalidad es el
lucro, la máxima ganancia va a conseguir
el máximo beneficio cuando precisamente sus costos sean mínimos en relación a
los precios vigentes en el mercado, y para
ello es necesario aplicar el principio de la
racionalidad económica.
Estas empresas necesitan para llevar
hacia adelante el proceso productivo, de
ciertos elementos o factores productivos
tales como mano de obra, materia prima
y gastos indirectos de fabricación, al adquirirlos realiza desembolsos monetarios,
estos gastos son los que suelen denominarlos “Costos Industriales”
En las empresas mercantiles como es
sabido, sus actividades se centran en la
compra de mercaderías que añaden un
margen de utilidad, y lo lanzan al mercado para la venta.
Adquirir y vender estos artículos significa
desembolsos de dinero, a estos desembolsos o gastos se le denomina “Costos
Comerciales”. Las empresas que prestan
servicios, sus actividades son de tipo
operacional, prestan servicios a la comunidad como ejemplo se puede señalar
a las Compañías de Teléfono, Empresas
de Transporte, entre otros y todas estas
empresas realizan gastos y se le denomina
“Costos de Servicios”.
Los contadores definen el costo como los
resultados sacrificados o perdidos para
alcanzar un objetivo específico, es decir,
sumatoria de valores para la obtención
de un bien.
Para ello, la gerencia desea tener información relacionada con diversos propósitos,
quieren tener el costo de algo. Este algo
puede ser un producto, o un grupo de productos, un servicio brindado a un paciente
en un hospital o a un cliente en el banco,
una hora de máquina, un proyecto, a éste
se le denomina el objetivo del costo.
Informe Especial
¿Cómo se calculan los Costos de Importación?
La importancia del costo está en que
permite a la dirección del negocio medir
el grado de eficiencia de los factores o elementos que intervienen en la producción
y comercialización del bien o del servicio,
objeto de la empresa y de esta manera
poder tomar decisiones para el futuro.
Partiendo del párrafo anterior, podemos
decir que los costos son importantes ya
que:
a. Planea estratégicamente, sistematiza
de manera anticipada el negocio.
b. Logra los resultados tal como se había
planeado.
c. Da calidad competitiva en el mercado
interno y externo.
Finalmente podemos decir, que el costo
nos va a permitir precisar en qué proporción cada uno de los insumos ingresados a
la fabricación se encuentra incorporados
a los productos terminados, hallar el
costo de productos terminados (Costos
Unitarios), elaborar un reporte completo
del funcionamiento de la entidad, brindar
soporte en las decisiones para fijar políticas de precio de costo y venta.
3. Costo de importación
El costo de importación está constituido
por el precio original de compra, más
todos los gastos incurridos para poner el
producto importado en el almacén de la
Actualidad Empresarial
IX-1
IX
Informe Especial
empresa. Estos gastos adicionales están
constituidos por: flete, seguro, derechos
e impuestos que gravan la importación,
transporte, acarreo y gastos de aduana en
general, por consiguiente atribuye todos
los gastos atribuibles directamente al
producto, así como también los indirectos, como son los gastos administrativos
generados por los entes que apoyan a la
operación de compra venta del exterior.
No se incluyen en el costo de importación
a los gastos financieros, por ser ajenos al
valor real de la mercancía importada.
Para determinar el momento de registro
de los documentos es imprescindible
precisar el instante en que el comprador
(importador) adquiere legalmente la
condición de propietario, lo que se hace
a través de términos e indicaciones utilizados en el comercio internacional mencionados en la carta de crédito, facturas
y demás documentos complementarios.
Así por ejemplo, la adquisición puede ser
a Valor FOB (Free on Borrad, traducido
como Libre a Bordo). En este caso, se
asume la propiedad desde el momento en
que es dejada la mercancía en el puerto
de embarque. En el Incoterm CFR (Cost
and Freight, traducido como Costo y Flete), el derecho de propiedad se origina
cuando llega la mercancía al puerto de
desembarque.
En la actividad de importación participan
dos clases de monedas: la de uso corriente
del país importador y la del exportador,
pudiendo los contratantes convenir en
utilizar una tercera considerada “moneda fuerte”. En los libros contables del
importador se registra los documentos en
moneda extranjera por su equivalente en
la moneda de su curso legal, cuya suma
ha de ser diferente a la que corresponde
a la del monto del pago de la obligación,
por efecto de la variación en la cotización
de la moneda extranjera en el tiempo,
lo que requiere un tratamiento contable
adicional de regularización, teniendo
usualmente por efecto del incremento
del costo de importación.
4. Cálculo del costo de importación
El costo de las mercancías importadas está
constituido por la suma facturada por el
proveedor extranjero, según condición de
compra previamente pactada (FOB, CIF,
CFR, etc), más todos los gastos incurridos
para poner el producto en el almacén de
la empresa, como flete, seguro, gastos
de despacho, derechos e impuestos de
importación, transporte interno, acarreo,
gastos de aduana, costos del servicio del
Banco local y corresponsal, entre otros.
Se excluyen los impuestos que tienen
la condición de crédito tributario y los
gastos de intereses por financiación de
la compra, de haberlos.
IX-2
Instituto Pacífico
Es necesario controlar minuciosamente
los gastos y desembolsos que origina la
importación de mercancía, para lo cual
se prepara instrucciones escritas sobre
políticas de costeo y prácticas de registro
a utilizar y gastos que forman parte del
costo de adquisición (gastos activables),
siendo susceptible que algunos gastos
considerados “menores” no formen parte
del costo de adquisición, por lo que al
recepcionar estos documentos se contabilizan aplicando cuentas de gastos y no la
cuenta de control de activo. Esta política
de costeo se sustenta en un sentido práctico de “costear” el activo únicamente
sumas de relativa importancia, lo que
está de acuerdo al PCGA de “Importancia
relativa” o de “Significatividad”.
Seguro
1.5%
Sobretasa
0%
Unidad de Medida
U
Medidas Impositivas para las mercancías de la
subpartida nacional 8511.10.90.00 establecidas para su ingreso al país.
Gravámenes Vigentes
Valor
9%
Ad Valórem
Impuesto Selectivo al Consumo
0%
Impuesto General a las Ventas
17%
Impuesto de Promoción Municipal
2%
Derechos Específicos
N.A.
Derecho Antidumping
N.A.
1.75%
Seguro
Sobretasa
0%
Unidad de Medida
5. Aplicación práctica
La empresa ADJ SAC dedicada a la venta
de partes, piezas y accesorios para vehículos automotores, importa mercancías con
fecha 12 de abril de 2010 de la empresa
SUN & WEST INC., según Anexo 3. Asimismo se efectúan los siguientes desembolsos
para la nacionalización de las mercancías
según Anexo 2.
U
Medidas Impositivas para las mercancías de la
subpartida nacional 9032.89.90.00 establecidas para su ingreso al país.
Gravámenes Vigentes
Valor
0%
Ad Valórem
Impuesto Selectivo al Consumo
0%
Impuesto General a las Ventas
17%
Se pide:
Impuesto de Promoción Municipal
2%
Determinar los impuestos aduaneros según la aplicación del Anexo 1, así como la
determinación del costo unitario, valor de
venta unitario y el precio de venta unitario
de los productos asumiendo una utilidad
de 50% sobre el costo. Para la percepción del IGV la tasa es 3.50%. El tipo de
cambio a considerar para la percepción y
despacho aduanero es S/. 3.00.
Derechos Específicos
N.A.
Derecho Antidumping
N.A.
Seguro
2%
Sobretasa
0%
Anexo 1
Medidas Impositivas para las mercancías de la
subpartida nacional 9305.29.40.00 establecidas para su ingreso al país.
Gravámenes Vigentes
Valor
Unidad de Medida
U
Medidas Impositivas para las mercancías de la
subpartida nacional 9006.99.00.00 establecidas para su ingreso al país.
Gravámenes Vigentes
Valor
9%
Ad Valórem
Impuesto Selectivo al Consumo
0%
Impuesto General a las Ventas
17%
Ad Valórem
9%
Impuesto de Promoción Municipal
2%
Impuesto Selectivo al Consumo
0%
Derechos Específicos
N.A.
Impuesto General a las Ventas
17%
Derecho Antidumping
N.A.
Impuesto de Promoción Municipal
2%
Seguro
2%
Derechos Específicos
N.A.
Sobretasa
0%
Derecho Antidumping
N.A.
Unidad de Medida
U
Anexo 2
Desembolsos para la nacionalización de mercancías
Empresas de Servicios
Concepto
Monto
Adualink Sac
Gastos operativos, teledespacho y otros
USD 4,790.52 incluido el IGV
Adualink Sac
Transporte, gastos administrativos
S/. 956.88 más IGV (*)
Sacex Consulting Sac
Handling
USD 288.25 incluido el IGV
Transmeridian Sac
Manipuleo de carga y otros
USD 756.50 exonerado del IGV
ALSA
Descarga contenedor
USD 410.22 exonerado del IGV
ALSA
Gastos varios para la nacionalización de mercancías
USD 156.85 más IGV
ALSA
Gastos administrativos de descarga
USD 245.99 incluido el IGV
Gamma Cargo
Flete Collect
USD 4,568.50
(*) Tipo de cambio a utilizar S/. 2.958
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Segunda Quincena - Junio 2010
IX
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Anexo 3
Relación de Mercancías Adquiridas
Descripción
Partida
Arancelaria
Cantidad
Precio Unitario
FOB USD
Código 1201
9305.29.40.00
7,000.00
10.25
Código 1202
8511.10.90.00
3,000.00
12.70
Código 1203
9032.89.90.00
10,500.00
13.25
Código 1204
9305.29.40.00
4,500.00
12.70
Código 1205
9032.89.90.00
7,500.00
10.65
Código 1206
8511.10.90.00
7,000.00
11.00
Código 1207
9006.99.00.00
15,600.00
15.80
Solución:
Empezaremos por elaborar nuestro cuadro de costos que contiene las mercancías importadas. Los costos que intervienen son
como siguen en los cuadros siguientes:
(Expresado en Dólares Americanos)
Producto
Cantidad
FOB Unitario
FOB Total (1)
Partida Arancelaria
Distribución (A)
1201
7,000.00
10.25
71,750.00
9305.29.40.00
10.11304%
1202
3,000.00
12.70
38,100.00
8511.10.90.00
5.37013%
1203
10,500.00
13.25
139,125.00
9032.89.90.00
19.60943%
1204
4,500.00
12.70
57,150.00
9305.29.40.00
8.05519%
1205
7,500.00
10.65
79,875.00
9032.89.90.00
11.25824%
1206
7,000.00
11.00
77,000.00
8511.10.90.00
10.85301%
1207
15,600.00
15.80
246,480.00
9006.99.00.00
34.74093%
709,480.00
(1) El FOB Total de cada producto lo calculamos multiplicando
el Valor FOB Unitario por la cantidad correspondiente.
(A) Para determinar los costos que involucran cada producto
importado, es necesario realizar una división respecto del FOB,
100.00%
de cada producto entre el FOB Total de todas las mercancías
importadas, es decir, se realiza un prorrateo. Esta proporción
nos ayudará a calcular la distribución correspondiente para cada
gasto en el que se ha incurrido por producto.
(Expresado en Dólares Americanos)
Seguro (B)
Ad Valórem (3)
%
462.014
1.5
1,076.250
73,288.264
9.00
6,595.944
2.832
245.334
1.75
666.750
39,012.084
9.00
3,511.088
1.504
895.857
2.00
2,782.500
142,803.357
0.00
0.000
5.491
368.001
1.5
857.250
58,375.251
9.00
5,253.772
2.255
514.333
2.00
1,597.500
81,986.833
0.00
0.000
3.152
495.820
1.75
1,347.500
78,843.320
9.00
7,095.899
3.039
1,587.139
2.00
4,929.600
252,996.739
9.00
22,769.707
9.727
13,257.350
727,305.848
45,226.410
28.00
4,568.50
Monto
CIF
(C)
Tasa de
despacho
(4)
Flete
(2)
(2) Para el cálculo del flete por producto, realizaremos una multiplicación de la distribución por el flete total, que según Anexo
2, se pagó a Gamma Cargo un flete collect de USD 4,568.50, así
tenemos que para el primer ítem se realizó la siguiente operación: (10.11304% x USD 4,568.50) dando como resultado un
flete de USD 462.014, esta operación se repite para cada ítem
y según la distribución correspondiente.
(B) Las mercancías no han sido aseguradas, pero, Aduanas para
efectos de calcular la liquidación de los derechos aduaneros,
impuestos y demás recargos que grava el régimen de Importación para el Consumo; cuenta con una tabla de porcentajes de
seguro aplicable según la partida arancelaria de las mercancías,
porcentaje que se aplica sobre el FOB de las mismas; como se
puede ver el Anexo 1 nos muestra los porcentajes a aplicar.
Por ejemplo, para el primer producto el cálculo del seguro
sería de la siguiente forma: (1.5% x USD 71,750.00) dando
como resultado un seguro equivalente a USD 1,076.250, esta
operación se repite para cada producto y según el porcentaje
a aplicar.
(C) El cálculo del valor CIF se obtiene de la sumatoria del Valor
FOB + Flete + Seguro.
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Segunda Quincena - Junio 2010
%
Monto
(3) Asimismo, Aduanas establece que los porcentajes del Ad
Valórem (derechos arancelarios) son los siguientes: 0%, 9% y
17%; y estos se aplican según la partida arancelaria y en base
al Valor CIF. Por ejemplo, para el producto de código 1204, se
aplica la tasa de 9% de su Valor CIF (USD 58,375.251), lo cual
nos da un resultado de USD 5,253.772. Sin embargo, para el
producto de código 1205 no corresponde pagar derechos arancelarios porque según su partida arancelaria (9032.89.90.00)
el Ad Valórem es 0%.
(4) La Tasa de Despacho Aduanero es aplicable a la tramitación de la DUA destinada al régimen de Importación para el
Consumo, para aquellas mercancías cuyo valor en Aduanas
declarado sea superior a tres (3) Unidades Impositivas Tributarias (UIT=S/.3,600.00)) vigente a la fecha de numeración de la
declaración. Sabemos que el FOB Total de todas las mercancías
es equivalente a USD 709,480.00, de aquí se deduce que sí
corresponde cancelar ante Aduanas la tasa de despacho aduanero, la cual se calcula de la siguiente manera: 2.35% de la
UIT (S/. 84.60), el resultado expresado en dólares americanos
(según tipo de cambio = S/. 3.00) nos resulta USD 28.00. Este
monto será prorrateado según la distribución correspondiente
de cada producto.
Actualidad Empresarial
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IX
Informe Especial
(Expresado en Dólares Americanos)
Transmeridian (8)
(Manipuleo de carga y otros)
Adualink (5)(Gastos
operativos, teledespacho y otros)
Adualink (6) (Transporte, gastos administrativos)
Sacex (7)
(Handling)
407.12
32.71
24.50
76.50
216.18
17.37
13.01
40.63
789.41
63.43
47.50
148.34
324.27
26.06
19.51
60.94
453.22
36.42
27.27
85.17
436.90
35.11
26.29
82.10
1,398.55
112.38
84.15
262.82
4,025.65
323.49
242.23
756.50
Para la nacionalización de la mercancía se ha incurrido en desembolsos por los siguientes conceptos: (5), (6), (7), (8), (9), (10)
y (11); desembolsos que también deben ser incluidos dentro del
costo; y éstos también serán calculados mediante el prorrateo
según la distribución correspondiente a cada producto.
(Expresado en Dólares Americanos)
ALSA (10)
(Gastos de nacionalización)
ALSA (11) (Gastos administrativos de descarga)
COSTO TOTAL
(D)
41.49
15.86
20.90
79,429.87
22.03
8.42
11.10
42,186.67
80.44
30.76
40.53
141,226.76
33.04
12.63
16.65
63,267.13
46.18
17.66
23.27
81,081.68
44.52
17.02
22.43
85,259.13
142.51
54.49
71.81
272,973.28
410.22
156.85
206.71
765,424.52
Ahora bien, habíamos mencionado anteriormente que la mercancía
no ha venido asegurada, pero que Aduanas, utiliza la tabla de porcentajes de seguro para efectos de calcular los derechos aduaneros
de importación y demás recargos de corresponder; sin embargo este
importe no forma parte del costo porque no hubo desembolso por
parte de la empresa para una compañía asegurada, por lo tanto
dicho importe no se toma en cuenta.
Para este caso en particular, el costo total se calcula sumando los
siguientes conceptos: (1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)+
(9)+(10)+(11).
(Expresado en Dólares Americanos)
Margen de
Utilidad
(50%)
Valor de
Venta
Unitario
IGV
(19%)
Precio de
Venta Unitario
Ventas
(F)
119,210.00
11.35
5.68
17.03
3.24
20.27
14.06
7.03
21.09
4.01
25.10
63,270.00
13.45
6.73
20.18
3.83
24.01
211,890.00
14.06
7.03
21.09
4.01
25.10
94,905.00
10.81
5.41
16.22
3.08
19.30
121,650.00
12.18
6.09
18.27
3.47
21.74
127,890.00
17.50
8.75
26.25
4.99
31.24
409,500.00
1’148,315.00
(E) Contando con los costos de los productos podemos ahora
sí, determinar el costo unitario, el cual se calcula realizando la
siguiente división: (Costo Total/Cantidad). Este caso nos dice que
la empresa estimó una utilidad del 50%, el cual se obtiene sobre
el costo unitario. De aquí, podemos realizar el cálculo del Valor
de Venta Unitario, incrementamos el respectivo IGV y finalmente
obtenemos el Precio de Venta Unitario.
Para culminar, en base a nuestro cuadro de costos ya podemos
determinar nuestro estado de resultados. Saber además, cuanto
corresponde pagar por liquidación de adeudos y liquidación de
cobranza por percepción del IGV:
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Instituto Pacífico
Venta Total
1’148,315.00
Costo Total
(765,424.52)
Utilidad
382,890.48
Impuesto a la Renta (30%)
(114,867.14)
Utilidad Neta
268,023.34
Con un margen de utilidad del 50% sobre el costo, podemos
ver que la empresa ADJ SAC obtiene una utilidad neta de USD
268,023.34.
Liquidación de Adeudos
(Expresado en Dólares Americanos)
Valor CIF = USD 727,305.848
Ad Valórem
45,226.00
IGV (17%)
131,330.00
IPM (2%)
15,451.00
Tasa de Despacho
ALSA (9)
(Descarga contenedor)
Costo
Unitario (E)
Estado de Resultados
(Expresado en Dólares Americanos)
28.00
Total Formato C de la DUA
192,035.00
Para la liquidación de adeudos, Aduanas considera sólo valores
enteros. El IGV y el IPM se aplican en base a la suma del Valor
CIF + Ad Valórem; y así, la liquidación que se paga ante
Aduanas es equivalente a USD 192, 035.00. Sin embargo, este
importe que en un principio se liquida en dólares americanos,
al momento de su cancelación éste se efectúa en nuevos soles;
y tenemos que el tipo de cambio para esa fecha corresponde
a S/. 3.00 nuevos soles; por lo tanto, se pagará un importe
de S/. 576,105.00 nuevos soles.
Liquidación de Cobranza
(Expresado en Dólares Americanos)
Valor CIF
502,515.658
Ad Valórem
45,226.00
IGV
131,330.00
IPM
15,451.00
Total Base Imponible
694,522.658
3.50% Percepción IGV
24,308.293
Expresado en Nuevos Soles
72,925.00
Para calcular la liquidación de cobranza por percepción del
IGV, Aduanas establece en cuanto al Valor CIF, que sólo se
considerarán aquellos valores CIF que hayan sido gravados con
el Ad Valórem, es decir, que aquellas mercancías que tengan
Ad Valórem 0% se encuentran excluidas.
Además, el porcentaje de la percepción del IGV es del 3.50%
de la base imponible, lo que en nuevos soles equivale a
S/. 72,925.00.
Como hemos visto, el caso expuesto refleja los costos comerciales en una importación. Este análisis permite a una empresa
evaluar la posibilidad de realizar este tipo de operaciones.
6.Observaciones
• Las definiciones de costos fueron tomadas del libro ”Contabilización de Costos de Importación y Exportación” (Instituto
Pacifico Sac. Enero 2007).
• El régimen de Importación para el Consumo se rige por
el procedimiento INTA-PG.01 (versión 5).
• El flete se considera “collect” cuando éste es pagado en
el país de destino (país importador).
• Cuando la mercancía no viene asegurada, Aduanas asigna
un porcentaje sobre su Valor FOB.
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