1. Bienes raíces

{Cómo hacer negocios en los EE.UU.}
Guía para inversionistas internacionales que buscan
oportunidades en los Estados Unidos.
Bienvenido a
la oportunidad.
Los Estados Unidos de América (EE.UU)
dan la bienvenida a la inversión extranjera y
ofrece a los inversionistas internacionales una
economía abierta y estable. Al ser la economía
más grande del mundo ofrece oportunidades
sin límites; sin embargo, hacer negocios en
los Estados Unidos significa cumplir con sus
complejas regulaciones legales y fiscales. Esta
guía está destinada a las empresas extranjeras
que están analizando oportunidades de inversión en los EE.UU y se enfoca en muchas de las
situaciones a las que se enfrentarán.
El sistema legal de los EE.UU. ofrece protecciones y riesgos, y las leyes fiscales de los EE.UU.
ofrecen estrategias de planeación fiscal. Estas
protecciones y estrategias a menudo requieren
de documentación compleja y planeación
para su ejecución. Esta guía proporciona una
perspectiva general de los asuntos legales,
fiscales, financieros y contables, comerciales
y de recursos humanos claves que se deben
considerar a la hora de invertir y operar en los
EE.UU.
ÍNDICE
Primera decisión: Estructura de la entidad/consecuencias
fiscales 1
Maximización del valor en transacciones globales 6
Cumplimiento con el Internal Revenue Service (IRS, Servicios
de Impuestos Internos) 7
Cálculo de los ingresos gravables 11
Red de tratados fiscales de los EE.UU: Efectos sobre su
obligación fiscal 17
Cumplimiento de las leyes fiscales estatales: 19
Servicios de selección de ubicación nacional 22
Impuestos para personas físicas 23
Otros impuestos 27
Requisitos de los estados financieros auditados 31
Implicaciones legales 33
Aspectos comerciales y aduaneros 39
Primera decisión:
Estructura de la entidad/
consecuencias fiscales
Escoger un tipo de entidad a menudo es la decisión
más importante que una empresa debe tomar en los
EE.UU; esto es particularmente complicado debido
a las diferentes opciones y variantes disponibles de
gestión de un estado a otro. Determinar la estructura
de entidad más ventajosa es muy complicado. Una
empresa de los EE.UU. puede escoger cómo tributar.
Está la elección, conocida como “check-the-box”, la
cual le permite a una empresa de los EE.UU. elegir
tributar como una sociedad (es decir, como una entidad independiente que paga impuestos) o como una
entidad ”pass-through” que transfiere los ingresos
a sus socios, miembros o accionistas. La opción de
“check-the-box” es única en los EE.UU. y es una estrategia de planeación fiscal clave que siempre debe
ser considerada. Esta sección le brindará una visión
general de las
• diversas entidades legales disponibles en los
EE.UU.
• de qué manera la elección de “check-the-box”
puede modificar entidades
1
SOCIEDAD POR ACCIONES
Históricamente, la sociedad por acciones ha sido la
forma de negocio más común y popular para los inversionistas extranjeros. Esta estructura de entidad se
identifica por el uso de “Inc.” o “Corp.” en su nombre. Si bien las sociedades por acciones en los EE.UU.
tienen características en común como la responsabilidad
limitada, la posibilidad de emitir acciones y una administración centralizada, deben cumplir con las leyes societarias del estado en el que se constituyan e inscriban.
Las leyes estatales controlan la integración del capital, la
documentación y acciones permitidas para los administradores y funcionarios.
IMPUESTOS
Si bien las sociedades por acciones generalmente
tributan como una persona legal independiente, pueden
escoger ser tratadas como una entidad “pass-through”
bajo el régimen de “S-Corporation”. Sin embargo, una
sociedad por acciones que supera cierto número de accionistas o que posee ciertos fideicomisos o accionistas
extranjeros no puede hacer esta elección. Los Estados
Unidos también ofrecen la posibilidad de presentar una
declaración consolidada mediante la cual un grupo de
sociedades por acciones con propietarios en común
puede combinar sus ganancias y pérdidas en una declaración única de impuestos. Algunas sociedades por
acciones que ofrecen servicios profesionales pueden
tributar como sociedades profesionales (PC, por sus
siglas en inglés).
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2
Primera decisión
Estructura de la entidad/
consecuencias fiscales
SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD
LIMITADA
Las Sociedades de responsabilidad limitada (LLC, por
sus siglas en inglés), se han convertido en la estructura más popular para empresas medianas, desde su
introducción a mediados de los 1990s. Al igual que
una sociedad por acciones, una LLC es considerada
una persona legal independiente con responsabilidad
limitada para sus miembros (término legal para el
propietario de una LLC). La integración del capital e
inscripción de una LLC depende del estado en el que
se constituya. A diferencia de una sociedad por acciones, una LLC les ofrece a sus propietarios más flexibilidad en el tipo de partes sociales que puede emitir
así como la forma de gestionarlas. Otras opciones de
sociedades de responsabilidad limitada incluyen la
sociedad de personas limitada (LLP), una compañía
de profesionistas de responsabilidad limitada (PLLC)
y una sociedad profesional de socios de responsabilidad limitada (PLLP).
IMPUESTOS
Si bien una LLC generalmente tributa como una
entidad “pass-through”, puede escoger la opción
“check-the-box” para tributar como una entidad
separada. Una sociedad extranjera que no se beneficia de la transferencia de ingresos puede considerar
constituir una LLC para tener menores requerimientos
de documentación. Una LLC es una estructura común
para negocios conjuntos con miembros extranjeros y
locales.
3
SOCIEDADES DE PERSONAS
Una sociedad de personas es una asociación comercial
sin personalidad jurídica entre dos o más personas. Una
sociedad de personas se rige por un contrato social en
base a un acuerdo entre las personas (socios). A diferencia de una sociedad por acciones o una LLC, una
sociedad de personas no ofrece responsabilidad limitada
completa para todos sus socios. Una sociedad de personas se puede constituir como una sociedad general con
responsabilidad ilimitada para sus socios o una sociedad
comanditada (LP) que ofrece responsabilidad limitada
para sus socios comanditarios pero no para sus socios
comanditados.
IMPUESTOS
Al igual que una LLC, una sociedad de personas generalmente tributa como un vehículo pero puede escoger
tributar bajo el régimen de “check-the-box” . Debido a
que las sociedades de personas generales no ofrecen la
protección de la responsabilidad limitada de una sociedad por acciones o una LLC, los inversionistas extranjeros
generalmente no invierten en ellas.
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4
Primera decisión
Estructura de la entidad/
consecuencias fiscales
FORMAS NO REGISTRADAS DE NEGOCIOS
Si bien las sociedades por acciones, LLCs y sociedades
de personas representan los tipos de entidades registradas disponibles en los EE.UU, lo inversionistas extranjeros pueden operar un negocio sin una entidad. Las
formas de negocio no registradas incluyen las empresas
unipersonales, sucursales y negocios conjuntos (joint
ventures). Si bien estas entidades no están constituidas
o registradas para fines legales, es posible que deban
obtener un número de identificación fiscal proporcionado por el Internal Revenue Service (IRS) y presentar
declaraciones de impuestos.
EMPRESA UNIPERSONAL
Una empresa unipersonal está constituida y operada
por un individuo que no ha constituido una entidad
legal separada. El propietario/operador generalmente
es responsable por las deudas y obligaciones legales
relacionadas con la operación. La persona que opera la
empresa unipersonal tributa sobre la ganancia o pérdida
generada por la operación.
SUCURSAL
Se considera que se constituye una sucursal cuando
una sociedad por acciones extranjera realiza negocios
en los EE.UU. Al igual que la empresa unipersonal, una
sucursal puede someter a su propietario a las deudas y
responsabilidad legal relacionadas con la operación en
los EE.UU. Si se considera que la sucursal constituye un
establecimiento permanente, se requerirá que el propietario extranjero presente una declaración en los EE.UU.
informando los ingresos correspondientes a la operación
en los EE.UU.
NEGOCIOS CONJUNTOS
Se considera que un “joint venture” se constituye cuando dos o más personas o negocios acuerdan realizar
negocios en conjunto. El acuerdo puede ser para un
propósito específico o para un proyecto de duración
limitada. Si es a largo plazo, es aconsejable constituir
una sociedad de responsabilidad limitada o una sociedad de personas. Generalmente, un ”joint venture”
transfiere los ingresos o pérdidas a sus socios.
5
Maximización del valor
en transacciones globales
Cuando nuestro asesor global reúne a un equipo de
profesionales para resolver su situación en particular, estos pueden incluir a contadores, expertos en
impuestos y consultores de Plante Moran así como a
los afiliados de la firma, como P&M Corporate Finance
(PMCF).
PMCF PUEDE AYUDARLE A CRECER A
TRAVÉS DE ADQUISICIONES EN AMÉRICA
DEL NORTE
• Banco de inversión que ofrece todos los servicios de
asesoría para transacciones globales
• Desde su creación, aproximadamente el 30% de las
transacciones de fusiones y adquisiciones han sido
internacionales
• Presencia en el mercado local de 19 países a través
de una red internacional de especialistas en Finanzas Corporativas
• Actúa como firma de consultoría exclusiva para
adquisiciones globales para múltiples compañías
que cotizan en la NYSE
• En los últimos 24 meses se han cerrado transacciones por un valor mayor a $1,500 millones de
dólares.
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6
Cumplimiento con el
Internal Revenue Service (IRS,
Servicios de Impuestos Internos)
Las empresas de los EE.UU. o sus accionistas, miembros o socios están sujetos a un impuesto nacional
sobre los ingresos. Anualmente, las empresas deben
preparar y enviar una declaración de impuestos al
IRS. En los EE.UU una declaración de impuestos. no
sólo requiere que las empresas informen los ingresos gravados y los cálculos de soporte, sino que
también requiere otra información, como:
• la conciliación de los estados financieros
• información sobre transacciones con las controladoras, subsidiarias o afiliadas en el extranjero
• información sobre ciertas variaciones en las
acciones y actividades de fusión o adquisición
• revelaciones sobre posiciones fiscales inciertas
Estos requerimientos de información hacen que la
declaración anual sea una de las más complejas del
mundo.
NÚMEROS DE IDENTIFICACIÓN
Una empresa extranjera que recibe pagos de empresas de los EE.UU., solicita beneficios apegados
a tratados internacionales o realiza negocios en los
EE.UU requiere un número de identificación de empleador. Este número se compone de nueve dígitos
(en el formato xx- xxxxxxx), el cual se utiliza en todas
los reportes fiscales federales y generalmente se
utiliza en todos los demás formularios fiscales de los
estados o jurisdicciones locales.
7
DECLARACIONES DE IMPUESTOS
Principalmente existen dos formularios federales de
impuestos:
1. El formulario 1120 cubre los impuestos de las sociedades por acciones y otras entidades gravadas
como entidades separadas.
2. El formulario 1120S o 1065 cubren los impuestos de
las LLCs, las sociedades de personas y otras entidades “pass-through”.
Existen diversas variantes entre estos dos formularios
de impuestos. Por ejemplo, las compañías aseguradoras utilizan el formulario 1120-PC o el formulario 1120-L
y las compañías extranjeras utilizan el formulario 1120F.
VENCIMIENTOS
Las declaraciones correspondientes al formulario
1120 y sus variantes generalmente vencen el día 15
del tercer mes posterior al cierre del ejercicio fiscal.
Los contribuyentes que utilicen el formulario 1120
generalmente pueden utilizar cualquier cierre fiscal.
Las declaraciones correspondientes a los formularios
1120S o 1065 generalmente vencen el día 15 del cuarto
mes posterior al cierre fiscal de los socios o miembros
principales.
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8
Cumplimiento con el
Internal Revenue Service (IRS,
Servicios de Impuestos Internos)
SISTEMA DE IMPOSICIÓN MUNDIAL VS.
IMPOSICIÓN TERRITORIAL
Los EE.UU gravan a sus individuos y negocios mediante
un sistema de fiscalización mundial. El sistema de fiscalización mundial de los EE.UU someterá eventualmente
todos los ingresos mundiales de un negocio a las tasas
fiscales de los EE.UU. Cuando se pagan impuestos en
el extranjero sobre el ingreso, el impuesto en los EE.UU
se puede compensar con el acreditamiento de los impuestos pagados en el extranjero. Por el contrario, un
sistema de fiscalización territorial no grava los ingresos
ganados en las subsidiarias extranjeras excepto por los
ingresos derivados de jurisdicciones designadas como
de baja tributación.
EJEMPLO
Fiscalización mundial –U.S. Co. (con una tasa de impuestos local del 35%) opera una subsidiaria Foreign
Co. (con una tasa de impuestos del 30%). Foreign Co.
gana $100 al año y paga $30 de impuestos al departamento del tesoro en dicho país. Cuando Foreign Co.
paga dividendos por $70 a U.S. Co., U.S. Co. pagará
$5 adicionales de impuestos en los EE.UU. bajo la
premisa básica del sistema de fiscalización mundial;
es decir, $100 multiplicado por la diferencia entre la
tasa impositiva de los EE.UU. (35%) y la tasa extranjera
(30%). En un sistema territorial, el pago de dividendos a
las compañías controladoras generalmente no genera
una imposición adicional a favor del departamento del
tesoro del país de la controladora.
9
ELEGIR LA OPCION DE “CHECK-THE-BOX” ( CLASIFICACIÓN DE LA ENTIDAD CON FINES TRIBUTARIOS)
Elegir la opción de “check-the-box”se refiere a seleccionar una casilla en el formulario 8832 (clasificación de
la entidad con fines tributarios). Esta elección les permite
a ciertos contribuyentes que cumplen con los requisitos
necesarios para cambiar la clasificación predeterminada
de una entidad y, de esta forma, cambiar la forma en
que la entidad se clasifica con fines fiscales. Se utiliza
más comúnmente para permitirle a las empresas evitar
la imposición a nivel de la entidad. Esto se encuentra
disponible desde 1998 luego de que las LLCs adquirieron
mayor imporatancia. Debido a que las LLCs ofrecían protección de responsabilidad limitada para sus miembros
y estaban estructuradas para tributar como entidades
“pass-through”, adquirieron mucha popularidad entre las
empresas medianas.
Suponiendo que una sociedad por acciones en los
EE.UU. paga impuestos a una tasa del 34% y un individuo paga impuestos a una tasa de 35% por los ingresos
ordinarios y 15% para los dividendos , a continuación le
proporcionamos un ejemplo de cómo funciona el método de ”check-the-box”.
EJEMPLO
U.S. Corp. no puede elegir la opción de “check-the-box”.
Si U.S. Corp. gana $100, pagará $34 de impuestos. Cuando U.S. Corp. decrete dividendos por $66 ($100 menos
$34), sus accionistas pagarán $9.90 de impuestos personales ($66 por la tasa del 15% para dividendos), lo que
arroja un resultado de $56.10 ($100 menos $34 menos
$9.90) de los $100 ganados originalmente, y resulta en
una tasa fiscal efectiva del 43.9%.
EJEMPLO
U.S. LLC escoge la opción de “check-the-box”. Si U.S.
LLC gana $100, no paga impuesto ya que transfiere los
ingresos a sus miembros. Cuando U.S. LLC distribuye
los $100 de ganancias, los accionistas pagarán $35 de
impuestos y se quedarán con $65 ($100 menos $35 de
impuestos pagados), lo que resulta en una tasa fiscal
efectiva del 35%.
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10
Cálculo de los ingresos gravados
El cálculo de los ingresos gravados puede ser muy
complejo, dependiendo de las operaciones del negocio
en los EE.UU. Esta sección le brindará una perspectiva
general de los componentes clave a la hora de calcular
los ingresos gravados en los EE.UU.
INGRESOS CONTABLES
El cálculo de los ingresos gravados comienza con los
ingresos contables de la entidad o las entidades que
presentan la declaración de impuestos. Los ingresos gravados pueden surgir de estados financieros auditados o
revisados o de registros o libros internos. Si la entidad
que calcula los ingresos gravados es extranjera, el Internal Revenue Code (IRC, Código de Ingresos Interno)
establece un proceso de conversión que generalmente
requiere la utilización de un tipo de cambio anual promedio actualizado al tipo de cambio de contado vigente
cuando la entidad extranjera realiza la distribución de
dividendos.
Se supone que los ingresos contables incluyen los
ingresos relacionados efectivamente (ECI, effectively
connected income), que incluyen todos los ingresos
provistos a las operaciones de los EE.UU.
11
DIFERENCIAS CONTABLES/FISCALES
El IRC establece la metodología fiscal que se debe
(o puede) utilizar para calcular los ingresos gravados.
Estos cálculos contables/fiscales difieren significativamente según las operaciones de negocio. Algunas
diferencias contables/fiscales comunes incluyen:
DEPRECIACIÓN
Contablemente, los activos fijos generalmente se
deprecian a lo largo de la vida útil de los activos utilizando el método de línea recta. Para fines fiscales, el
IRC establece el sistema de recuperación acelerada y
modificada del costo (MACRS, por sus siglas en inglés).
Conforme el MACRS, se asignan vidas útiles específicas a distintas clases de activos y a los inmuebles. Los
bienes tangibles se deprecian utilizando el método de
depreciación por doble disminución del saldo, mientras que los inmuebles se deprecian en línea recta.
GASTOS DE COMIDA Y ENTRETENIMIENTO
La mayoría de los gastos por comida y entretenimiento
son deducibles en un 50% para el cálculo de los ingresos gravados.
REGLAS DE CAPITALIZACIÓN UNIFORME
El IRC establece reglas para asignar los gastos indirectos al inventario que, generalmente requieren la
asignación de más costos al inventario que lo requerido por los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados
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12
Cálculo de los ingresos gravados
INCLUSIÓN DE LOS INGRESOS DE LAS SUBSIDIARIAS
EXTRANJERAS
Como se mencionó antes, los ingresos de las subsidiarias extranjeras de un contribuyente en los EE.UU.
eventualmente se incluirán en los ingresos gravados de
este contribuyente.
• Subsidiarias extranjeras gravadas como entidades
“pass-through”: Los ingresos antes de impuestos de
la subsidiaria extranjera (ajustadas por las diferencias
contables/fiscales de los EE.UU.) se incluirán como
ingresos gravados para el contribuyente. Es importante realizar el cálculo del impuesto acreditable del
extranjero al que se tiene derecho.
• Subsidiarias extranjeras gravadas como sociedades
por acciones extranjeras controladas: los ingresos de
subsidiarias extranjeras gravadas como sociedades
por acciones extranjeras controladas generalmente
estarán gravados sólo cuando la subsidiaria extranjera
pague dividendos a la propietaria estadounidense.
13
TASA DE IMPUESTOS
Los Estados Unidos poseen una estructura de tasa
fiscal progresiva para las empresas gravadas como
entidades separadas:
Ingresos gravados
Tasa
$0
$50,000
15%
$50,000
$75,000
25% del monto
que supere
$50,000 más
$7,500
$75,000
$100,000
34% del monto
que supere
$75,000 más
$13,750
$100,000
$335,000
39% del monto
que supere
$100,000 más
$22,250
$335,000
$10,000,000
34% del monto
que supere
$335,000 más
$113,900
$10,000,000 $15,000,000
35% del monto
que supere
$10,000,000 más
$3,400,000
$15,000,000 $18,333,333
38% del monto
que supere
$15,000,000 más
$5,150,000
$18,333,333 Ilimitado
35%
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14
Cálculo de los ingresos gravados
CRÉDITOS
El IRC proporciona diversos créditos en base a las operaciones del contribuyente en los EE.UU. Algunos de
los créditos más comunes y populares incluyen:
CRÉDITO POR INVESTIGACIÓN Y EXPERIMENTACIÓN
Estos créditos (tres cómputos principales diferentes)
benefician a las empresas que realizan actividades de
investigación y experimentación.
CRÉDITO DE IMPUESTO EXTRANJERO
Una empresa en los EE.UU. recibe un crédito por los
impuestos pagados efectivamente por las subsidiarias
extranjeras gravadas como entidades “pass-through” o
por los impuestos extranjeros pagados por las subsidiarias extranjeras gravadas como sociedades por acciones
extranjeras controladas. Estos créditos están sujetos a la
menor de estas tres limitaciones:
1. Impuestos extranjeros pagados o considerados
pagados
2. Ingresos de fuente extranjera multiplicados por la
tasa efectiva de los EE.UU.
3. Obligación fiscal en los EE.UU.
15
OTROS IMPUESTOS FEDERALES
Ciertos ingresos en los EE.UU. atribuibles a compañías o inversionistas extranjeros no relacionados con
un negocio en los EE.UU. aún pueden sufrir la retención de impuestos. Las retenciones de impuestos
más comunes que pueden aplicarse a las compañías
extranjeras se conocen como FDAP y FIRPTA.
Los ingresos fijos o determinables, anuales o
periódicos (FDAP) ganados por extranjeros en los
EE.UU están sujetos a una tasa fiscal del 30%, retenida por la empresa de los EE.UU. Los ingresos FDAP
incluyen dividendos, intereses, regalías y comisiones. Los tratados fiscales a menudo reducen la tasa
fiscal si el beneficiario cumple con los requisitos que
establece el tratado y la persona extranjera posee
un número de identificación de empleador y envía
la documentación correspondiente a la empresa de
los EE.UU.
La Foreign Investment in Real Property Tax Act
(FIRPTA, ley de inversión extranjera al impuesto
inmobiliario) requiere que el comprador retenga
10% del precio bruto de venta del vendedor extranjero de la propiedad inmueble en los EE.UU. Esta
retención del 10% también aplica a la venta de la
propiedad inmueble por una sociedad por acciones
“Holding” de propiedades inmuebles de los EE.UU.
(sociedad por acciones que posee más del 50%, en
valor, de propiedades inmuebles en EE.UU.).
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Red de tratados fiscales de los EE.UU
Efectos sobre su obligación fiscal
Los Estados Unidos gravan todos los tipos de ingresos
de fuente de los EE.UU. (es decir, ingresos ECI y FDAP)
a menos que el beneficiario extranjero de los ingresos
esté cubierto por un tratado entre su país de residencia
y los Estados Unidos. Los Estados Unidos actualmente
poseen tratados con 68 países. Si bien cada tratado es
diferente, generalmente los tratados brindan protección
a las compañías extranjeras que realizan negocios en los
EE.UU. en las siguientes áreas:
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Bajo el IRC, todos los ingresos que tengan su fuente en
los EE.UU son gravados en dicho país. La mayoría de los
tratados establecen que las empresas no están gravadas
en los Estados Unidos hasta tanto no posean un establecimiento permanente (PE). Sin embargo, las normas de
PE difieren por tratado.
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RETENCIONES DE IMPUESTOS
El pago de ingresos pasivos como intereses, dividendos
y regalías está sujeto a una retención del 30% a menos
que una disposición del tratado disminuya dicha tasa y la
empresa extranjera posea un número de identificación y
haya enviado los formularios requeridos al pagador en los
EE.UU.
Los tratados definen quiénes son elegibles para estar
cubiertos por el tratado. En general, cualquier persona o
empresa que resida en dicho país califica para los beneficios del tratado. Muchos tratados recientes de los EE.UU.
poseen una cláusula de Limitación de Beneficios (LOB)
que limita los beneficios del tratado cuando una compañía posee accionistas o socios de compañías fuera del
tratado. Las disposiciones de LOB se han agregado para
reducir la frecuencia de “intercambios comerciales para
aprovechar tratados más favorables”, mediante los cuales
un residente de uno de los países constituye una sociedad
ficticia en otro país con un tratado con beneficios más
favorables.
Tenga en cuenta que es posible que la protección del
tratado no se extienda a los estados de manera individual,
como se explica con posterioridad en esta guía.
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18
Leyes fiscales estatales: cumplimiento
Además de los impuestos federales, las empresas de
los EE.UU. también están sujetas a impuestos en los
estados (y a veces en las ciudades u otras jurisdicciones
locales) en los que venden, operan o tengan empleados. La fiscalización estatal y local (SALT) es complicada,
debido a las diferencias en los tipos de impuestos recaudados por los estados, de qué manera se establece
el nexo (es decir, una conexión), y de qué manera el
ingreso se distribuye entre los estados. Esta sección le
brindará una perspectiva general de los conceptos que
se deben considerar a la hora de determinar la fiscalización estatal o local a la que estaría sujeta la empresa
en los EE.UU.
TIPOS DE IMPUESTOS
Los estados aprueban leyes fiscales con fines de
recaudar ingresos, sin guiarse significativamente por
las leyes federales. Los principales tipos de impuestos
recaudados por los estados incluyen: impuesto a las
ganancias, impuesto a las franquicias e impuesto a las
actividades.
19
IMPUESTO A LAS GANANCIAS ESTATAL
Este impuesto se basa en los ingresos federales
gravados, ajustados según lo establece el estado,
multiplicados por la tasa fiscal estatal, y se paga al
estado.
IMPUESTO A LAS FRANQUICIAS
Este impuesto se basa en el capital de la entidad
asignado al estado, multiplicado por la tasa del impuesto a las franquicias estatal, y se paga al estado.
IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES
Este impuesto se basa en la actividad de ventas de la
entidad asignadas al estado, multiplicadas por la tasa
del impuesto a las actividades del estado, y se paga
al estado.
OTROS IMPUESTOS
Otros impuestos que se contemplan actualmente
incluyen la combinación de los impuestos descriptos
anteriormente (es decir, el mayor de una combinación entre los impuestos a las ganancias y a las
franquicias), impuestos a los activos, o variantes de
los impuestos al valor agregado.
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20
Leyes fiscales estatales: cumplimiento
ESTABLISHMENT OF NEXUS
Para que una empresa esté sujeta a un impuesto estatal,
ésta debe tener un nexo (es decir, una conexión) con el
estado. La ley federal requiere que exista un contacto
mínimo, generalmente propiedad o contacto por empleados, para que el estado tenga el derecho a imponer
el impuesto sobre la empresa. Las leyes estatales difieren significativamente en esta área.
Las compañías manufactureras generalmente tienen un
nexo con los estados donde poseen las instalaciones
de manufactura, el inventario o empleados que tomen
decisiones. Las compañías de servicios generalmente
poseen un nexo en los estados en los que proveen sus
servicios o donde se recibe en beneficio del servicio.
DISTRIBUCIÓN O ASIGNACIÓN
Es posible que los estados graven los ingresos distribuidos o asignados a su estado. La distribución es un
cálculo mediante el cual el porcentaje de ventas, nómina
y propiedad se utiliza para determinar la manera en que
los ingresos gravados se distribuyen entre los diferentes
estados. La asignación específica es adecuada para ciertos tipos de ingresos (como ingresos no comerciales).
SUBSIDIOS E INCENTIVOS
Muchos estados y jurisdicciones locales ofrecen incentivos a los nuevos negocios que se establezcan (o, a
veces, que permanezcan) en sus jurisdicciones. Los subsidios e incentivos pueden diferir por tipo de industria,
ubicación, número de empleados locales o cantidad o
tipos de inversión y pueden tener la forma de pagos en
efectivo, créditos fiscales, reducción o eliminación de
impuestos a la propiedad o bienes raíces, o reducción
de impuestos a la nómina. Es importante que las nuevas
empresas que pretendan invertir en los EE.UUanalicen
las diferentes jurisdicciones a fin de determinar los subsidios e incentivos disponibles.
21
Alquilar. Comprar. Construir
Servicios de selecciób de sitios nacianales
Cuando nuestro asesor global reúne a un equipo de profesionales para resolver su situación en particular, puede
recurrir a los contadores, expertos en impuestos, y consultores de Plante Moran así como a los afiliados de la firma,
como Plante Moran Real Estate Consultants (CRESA).
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a identificar las ubicaciones que ofrecen un clima de
negocios óptimo. Al trabajar como un departamento
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nuestros clientes en el proceso de alquilar, comprar o
construir desde su inicio hasta su conclusión.
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22
Impuestos: personas físicas
Los ciudadanos de los Estados Unidos, poseedores
de “Green Cards” (independientemente de su estatus de residencia) y los extranjeros considerados
residentes para fines fiscales están sujetos a un impuesto federal sobre los ingresos mundiales. Este
impuesto federal para personas físicas se calcula
por año calendario. Las declaraciones deben ser
presentadas antes del 15 de abril con una extensión disponible hasta 15 de octubre.
La residencia fiscal se basa en la ciudadanía o en la
cantidad de días en que un extranjero reside en los
Estados Unidos.
• Ciudadanos y residentes permanentes: todos los
ciudadanos de los EE.UU. y los extranjeros que
posean una “Green Card” están sujetos a los
impuestos sobre sus ingresos mundiales en los
EE.UU., independientemente de su residencia.
• Residencia: los extranjeros que estén presentes
en los EE.UU. por más de 182 “días equivalentes” y más de 30 días en el presente año serán
considerados residentes de los EE.UU y deberán
tributar sobre sus ingresos mundiales. Los días
equivalentes se calculan de la siguiente forma:
días en el año actual más un tercio de los días
en el año anterior más un sexto de los días en el
segundo año precedente.
23
Los ingresos gravados para los ciudadanos y residentes se
calculan de la siguiente manera:
•• El total de ingresos incluye todas las fuentes de ingresos
mundiales (salarios, intereses, dividendos, pensión alimenticia, ingresos o pérdidas comerciales, pensiones,
rentas netas, regalías, ingresos o pérdidas de entidades
”pass-through”, ingresos o pérdidas agropecuarias, y otros
ingresos).
•• Menos ajustes, incluidas las deducciones por cajas de
ahorro para gastos de salud, gastos de mudanza, planes de
retiro de trabajadores independientes, pagos de pensiones
alimenticias, ciertos pagos de estudios, y la deducción de
actividades de producción locales.
•• Menos deducciones estándar o deducciones detalladas
incluidas las deducciones de gastos médicos, impuestos
pagados, intereses de hipotecas e inversiones, deducciones de donaciones, pérdidas por siniestros y robos, y otras
deducciones.
•• Menos exenciones incluyendo una reducción de $3,800 (en
2012) por cada exención permitida (personal, cónyuge y
dependientes).
•• Los no residentes pueden estar sujetos a impuestos por
ingresos de los EE.UU. ya sea a nivel bruto o a tasas graduales con ciertas deducciones y excepciones limitadas.
•• Es posible que se apliquen reglas fiscales especiales en un
año fiscal en que el individuo es residente y no residente en
diferentes porciones del año fiscal. Esto se conoce como
año con “dos estados”.
Los tratados fiscales también pueden modificar la aplicación
de las reglas fiscales de EE.UU. para la residencia fiscal así
como la tributación sobre ciertas categorías de ingresos.
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24
Impuestos: personas físicass
A los ingresos gravados de los contribuyentes (total
de ingresos menos ajustes, deducciones y exenciones)
se les aplica una tasa del 0% al 35%. La tasa utilizada
depende del estado que civil que tenga la persona
que presenta su declaración de impuestos (soltero/a,
casado/a con presentación conjunta, casado/a con presentación por separado, o jefe de hogar) y los ingresos
en cada categoría impositiva.
Las categorías impositivas para el período 2012 se
enumeran a continuación:
Categoría impositiva Soltero(a)
10%
$0 - $8,700
15%
$8,701 - $35,350
25%
$35,351 - $85,650
28%
$85,651 - $178,650
33%
$178,651 - $388,350
35%
$388,350+
Categoría impositiva Casado(a) – presentación
en conjunto
10%
$ 0 - $ 17,400
15%
$ 17,401 - $ 70,700
25%
$ 70,701 - $ 142,700
28%
$ 142,701 - $ 217,450
33%
$ 217,451 - $ 388,350
35%
$ 388,350+
25
In certain cases, an alternative minimum tax may apply
when a taxpayer has preference items including incentive stock option payments, preference depreciation,
and other specified preference items.
Categoría impositiva Jefe de hogar
10%
$ 0 - $ 12,400
15%
$ 12,401 - $ 47,350
25%
$ 47,351 - $ 122,300
28%
$ 122,301 - $ 198,050
33%
$ 198,051 - $ 388,350
35%
$ 388,350+
Categoría impositiva Casado(a) – presentación
por separado
10%
$ 0 - $ 8,700
15%
$ 8,701 - $ 35,350
25%
$ 35,351 - $ 71,350
28%
$ 71,351 - $ 108,725
33%
$ 108,726 - $ 194,175
35%
$ 194,175+
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26
Otros impuestos
Nómina, empleo y herencias y donaciones
IMPUESTOS A LA NÓMINA
El U.S. Old-Age, Survivors, and Disability Program (Programa
de los EE.UU. para personas ancianas, sobrevivientes y
discapacitados) se considera como seguridad social. Los impuestos a la seguridad social se aplican a los empleadores,
empleados y trabajadores independientes. Los empleadores y empleados pagan cada uno un 6.2% (12.4% en total)
de sus ingresos hasta un salario máximo anual de $110,000
(para 2012) por concepto de impuestos por la Federal Insurance Contributions Act (FICA, Ley federal de contribuciones
de seguro). Los empleadores y empleados también pagan
1.45% cada uno (2.9% en total) por concepto de impuestos
de Medicare.
Los Estados Unidos han firmado tratados con ciertos países
que modifican la aplicación de los impuestos a la nómina
para los empleados con asignaciones temporales en los
EE.UU. Estos tratados generalmente se denominan “Acuerdos de totalización”.
IMPUESTOS AL TRABAJO
Los empleadores están sujetos a los impuestos de la Federal
Unemployment Tax Act (FUTA, Ley federal de impuesto al
desempleo) y de la State Unemployment Tax Act (SUTA, Ley
estatal de impuesto al desempleo). La tasa de FUTA es 6%
(para salarios pagados luego del 30 de junio de 2011) sobre
salarios de hasta $7,000 por empleado. Los impuestos de
SUTA varían según el estado, pero generalmente son un
5.4% o inferior, ya que la FUTA permite un crédito de hasta
5.4% para los impuestos pagados en concepto de la SUTA.
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IMPUESTO A LA HERENCIA Y DONACIONES
Es posible que las personas estén sujetas a impuestos a
la herencia o donaciones por la transferencia de propiedad a otras personas (algunos estados también tienen
impuestos a las transferencias). Los ciudadanos y residentes de los EE.UU. están sujetos a un impuesto a las
transferencias de activos independientemente de su ubicación. Los no residentes o no ciudadanos están sujetos a
un impuesto a la transferencia de activos ubicados en los
EE.UU. Las reglas del impuesto a la herencia y donaciones establecen exenciones a las donaciones de por vida
y transferencias al momento de la muerte hasta ciertos
límites. Los montos de la exención y las limitaciones son
mayores para los ciudadanos y residentes estadounidenses que para no residentes o ciudadanos. Generalmente, las donaciones y transferencias al momento de
la muerte a cónyuges de ciudadanos estadounidenses
están exentas del impuesto a la herencia y donaciones;
sin embargo, las transferencias a cónyuges no ciudadanos están gravadas a menos que se hayan implementado
ciertas estrategias de planeación fiscal con el fin de diferir
o eliminar el impuesto. Los individuos pueden realizar
donaciones anuales a cualquier persona, sin importar su
ciudadanía o residencia hasta un límite anual ($13,000
para 2012, indexado por la inflación). Finalmente, los
EE.UU. han firmado tratados bilaterales respecto del
impuesto a la herencia y donaciones con diversos países,
lo cual puede modificar la aplicación de las reglas del
impuesto a la herencia y donaciones.
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Otros impuestos:
Impuestos a la propiedad,
al consumo, a la venta & uso
IMPUESTOS A LA PROPIEDAD
Las jurisdicciones locales (ciudades, pueblos y condados)
establecen impuestos a la propiedad sobre los inmuebles
a fin de financiar las escuelas y las operaciones del gobierno. Los impuestos a la propiedad inmueble se calculan
sobre el valor de la propiedad (tanto propiedades comerciales como personales) multiplicado por la tasa local al
millar l (es decir, tasa por cada mil dólares de valor). Las
tasas al millar generalmente están sujetas a la aprobación
de los votantes locales. Los impuestos a la propiedad
inmueble son calculados de manera independiente por
las empresas sobre el valor de la propiedad personal y, a
veces, sobre el valor del inventario que poseen.
IMPUESTOS AL CONSUMO
El gobierno federal establece impuestos al consumo de
ciertos bienes o servicios adquiridos a compañías de los
EE.UU. Los impuestos al consumo actuales declarados
mediante el formulario 720 (declaración trimestral de
impuestos al consumo) incluyen el impuesto al transporte
de aire y agua, impuestos a los combustibles, impuestos
a los chasis y carrocerías de camiones, remolques y semiremolques, carbón, llantas, primas de seguros pagados
a aseguradoras extranjeras, equipos de pesca deportiva,
ejes de flechas y otros productos y servicios prescritos.
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IMPUESTOS SOBRE VENTA Y USO
Los estados y las jurisdicciones locales pueden imponer
impuestos sobre la venta y el uso. Los impuestos sobre la
venta son recaudados por los comerciantes en las ventas minoristas de propiedad no exenta. Los impuestos
al uso son calculados de manera independiente por los
contribuyentes sobre las propiedades adquiridas en un
estado con una tasa fiscal sobre ventas inferior y utilizadas
en un estado con una tasa sobre ventas superior. La diferencia entre las tasas del impuesto a las ventas se paga al
departamento del tesoro estatal.
Los Estados Unidos de América actualmente no poseen
un impuesto al valor agregado de bienes o servicios a
nivel federal.
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Estados financieros
requerimientos de auditoría
Los estados financieros auditados son requeridos
únicamente para las compañías públicas. Las auditorías
son realizadas por contadores públicos certificados
(CPAs), que utilizan normas establecidas por la Public
Company Accounting Oversight Board (PCAOB, Junta
de Supervisión Contable de Compañías Públicas) y se
denominan US-GAAP (principios de contabilidad generalmente aceptados). La PCAOB es una sociedad sin
fines de lucro creada por el Congreso de los EE.UU.
Los estados financieros generalmente contienen:
• un estado de situación financiera
• un estado de resultados
• un estado de flujo de efectivo
• un estado de cambios en el capital neto
Las US-GAAP definen el formato de estos estados
financieros. La Financial Accounting Standards Board
(FASB, Junta de Normas de Contabilidad Financiera) y
la Governmental Accounting Standards Board (GASB,
Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental)
realizan cambios o aclaraciones a los principios del
US-GAAP.
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Las auditorías de compañías que no cotizan en la
bolsa son llevadas a cabo conforme las normas establecidas por el American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA, Instituto Estadounidense de
Contadores Públicos Certificados) y son conocidas
como las Generally Accepted Auditing Standards
(GAAS, Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas). Las compañías que no cotizan en la bolsa
también pueden obtener una “revisión”, que incluye
menos procedimientos. Ya sea que se trate de una
auditoría o de una revisión, incluye una opinión que
establece el tipo de procedimientos realizados y
cualquier excepción encontrada.
Las auditorías estatutarias “dictámenes” generalmente no son requeridas en los Estados Unidos.
Esto es una diferencia clave. El uso más común de
los estados financieros auditados es para cumplir
con los requisitos de las instituciones financieras.
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32
Aspectos legales generales
El sistema legal de los EE.UU. es particularmente complejo debido a que la mayoría de las leyes son estatales.
Por ello, pueden diferir conforme una actividad comercial ocurra o se especifique en un contrato. Los aspectos
legales relacionados con las leyes antimonopolio, la
emisión de valores, derechos a la propiedad del subsuelo, regulaciones del medioambiente, y la responsabilidad por productos y la resolución de disputas exceden
el alcance de esta guía.
LEY DE EMPLEO Y MANO DE OBRA
Las leyes federales y estatales establecen diversas
formas de protección para los empleados y definen la
relación empleador-empleado. Las protecciones federales clave incluyen:
• discriminación basada en la raza, el sexo, el color, la
nacionalidad o la religión
• discriminación basada en la edad
• discriminación basada en la información genética
• protección de igualdad de pago
Un ejemplo de ley estatal de empleo es la ley del estado
de Michigan, que permite a los empleadores despedir a
los empleados por cualquier motivo legal. Sin embargo,
no pueden ser despedidos si están protegidos por las
leyes de protección de los denunciantes, cubierta por la
Family and Medical Leave Act (ley de licencia familiar y
médica) o varias leyes de licencia militar.
33
Las leyes federales y estatales a menudo sólo
aplican a compañías con cierto número de
empleados o a aquellas empresas que afectan
el comercio interestatal. En muchos casos, los
empleadores deben:
• pagar el salario mínimo federal (o estatal,
de ser mayor) ($7.25 por hora para mayo de
2012)
• pagar las horas extra al 150% del valor por
hora si no están exentos (por ejemplo, los
empleados jornaleros no están exentos, los
empleados asalariados están exentos)
• notificar a los empleados sobre las reducciones de personal y el cierre de la planta
• permitirles a los empleados formar sindicatos
para negociar de manera colectiva los salarios, las horas y otros términos de empleo
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Aspectos legales generales
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Con el objeto de aprovechar los incentivos fiscales y
promover la lealtad al empleo, los empleadores en los
EE.UU a menudo proporcionan algunos beneficios a los
empleados. Los beneficios a los empleados actuales (seguro médico, ciertas deducciones en planes de retiro, y
ciertas primas en seguros de vida) están exentas de impuestos para los empleados, mientras que los empleadores gozan de una deducción fiscal. Los beneficios a los
empleados están regulados por diversas leyes, siendo la
más significativa la ERISA (Employee Retirement Income
Security Act, Ley de garantía de los ingresos por jubilación de los empleados, de 1974). Los beneficios más
comunes a los empleados incluyen:
• planes de retiro calificados (planes de beneficios
definidos y de contribuciones definidas)
• planes de retiro no calificados
• planes de salud y de bienestar (programas médicos,
de seguros de vida, asistencia y cuidado de los dependientes, y planes de cafetería, bajo la sección §125
del IRC)
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PROPIEDAD INTELECTUAL
Las leyes federales y estatales de los EE.UU. protegen
a los tenedores de derechos de propiedad intelectual a través de sólidas leyes de patentes, derechos
reservados, marcas, imagen comercial, secretos
industriales, y competencia desleal. Las patentes
generalmente están regidas por la Federal Patent Act
(ley de patentes federal), la cual brinda al tenedor de
la patente la capacidad de prohibir a los no licenciantes la utilización de la información patentada por
20 años desde la fecha de aplicación. La Copyright
Act (Ley de derechos reservados) le brinda al autor
o a una persona designada por el autor derechos
exclusivos sobre la obra original. Las leyes federales y
estatales de marcas de los EE.UU. generalmente son
más sólidas que las leyes de marcas de otros países.
No siempre se requiere registrar una marca si ésta ha
sido utilizada de manera constante. Varios estados
proporcionan una protección para los secretos industriales. Las leyes federales y estatales proporcionan
protección contra la competencia desleal.
FOREIGN CORRUPT PRACTICES ACT (FCPA, LEY
DE PRÁCTICAS CORRUPTAS EN EL EXTRANJERO)
La FCPA prohíbe a las compañías de los EE.UU.
involucrarse en ciertos actos, principalmente sobornos, mientras operan en países extranjeros. La FCPA
prohíbe a las sociedades o residentes de los EE.UU.
(y sociedades por acciones extranjeras cuyos valores
se encuentran registrados bajo la Securities and Exchange Act, Ley de intercambio de valores, de 1934)
ofrecer pagos a funcionarios extranjeros, partidos
políticos extranjeros, o un candidato político extranjero con el objeto de garantizar una ventaja inadecuada al obtener o retener un negocio.
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Aspectos legales generales
INMIGRACIÓN Y VISA
Las personas que ingresan a los EE.UU para reuniones,
conferencias y negociaciones pueden hacerlo con una
visa de visitantes de negocios B-1. La visa se obtiene en
un consulado de los EE.UU. fuera de los EE.UU y luego se
presenta en el puerto de entrada.
Bajo la categoría de exención comercial del programa de
exención de la visa, los ciudadanos de 39 países pueden
ingresar sin obtener primero la visa si se registran bajo el
programa ESTA (consulte https://esta.cbp.dhs.gov/esta/).
Los ciudadanos canadienses no requieren obtener visa.
Los visitantes de negocios pueden involucrarse en actividades relacionadas con la creación de una compañía,
como obtener asesoría de contadores, abogados y otros
profesionistas; registrar la compañía y realizar convenios
con bancos.
Al igual que en otros países, el gobierno de los EE.UU.
se ha concentrado cada vez más en las actividades de los
visitantes de negocios para asegurarse de que no estén
empleados en los EE.UU. Se prohíbe estrictamente que
los visitantes de negocios proporcionen otros servicios
locales, como auditoría o consultoría, independientemente de la fuente de pago. Para ello se requiere una
visa de trabajo.
Las visas de trabajo temporal generalmente son:
• H-1B (profesionales con formación universitaria)
• L-1 (transferencias intracompañías)
• Visas E y H-1B1 bajo acuerdos comerciales y de inversión entre los Estados Unidos y ciertos países
Estas visas generalmente requieren el patrocinio de un
empleador en los EE.UU., quien primero presenta la
petición ante el U.S. Citizenship and Immigration Services
(Servicio de inmigración y ciudadanía de los EE.UU.) en
representación del empleado potencial. Luego de que
la petición es aprobada, el empleado potencial aplica
para una visa en un consulado de los EE.UU para poder
ingresar. Las visas de trabajo generalmente tienen validez
por dos o tres años dependiendo de la categoría y se
37
pueden extender mientras que el empleado se encuentra
en los EE.UU.
Existen cuotas anuales para las visas H-1B y un límite
de tiempo acumulado para las visas H y L de seis años.
Aquellas personas que esperan permanecer por un
tiempo mayor a este límite deben aplicar a la residencia
permanente (conocido más comúnmente como “Green
Card”). Los tiempos de procesamiento de las peticiones
de visa de trabajo temporal promedian entre dos a tres
meses, aunque existe un proceso de revisión acelerada.
La mayoría de las “Green Cards” se basan en el patrocinio de familiares cercanos que son residentes de los
EE.UU. o tenedores de “Green Cards” o el patrocinio de
un empleador. El empleador deberá invertir un mínimo
de $500,000 en un negocio de los EE.UU. y deberá poder
documentar que crea oportunidades de empleo para
trabajadores de los EE.UU.
El proceso de obtención de una “Green Card” en base
a una oferta de trabajo, competencias o inversión puede
llevar deuno a varios años, dependiendo del tipo de
posición y la categoría de “Green Card” basada en el
empleo. La planeación anticipada es muy importante. Las
personas con residencia permanente por cinco años (tres
años para cónyuges de ciudadanos estadounidenses) pueden aplicar para obtener la ciudadanía estadounidense
si cumplen con ciertos requisitos. No es obligatorio aplicar a la ciudadanía de los EE.UU.
Si bien la clasificación para los impuestos a los ingresos
federales en los EE.UU. se concentra en la presencia
física en los Estados Unidos, obtener una “Green Card”
tendrá un gran impacto potencialmente a largo plazo
sobre los impuestos a los ingresos y herencia por los
ingresos mundiales de un extranjero. Es muy importante
que un extranjero que está considerando la posibilidad de obtener una “Green Card” primero consulte a
asesores fiscales competentes que puedan evaluar las
implicancias para los impuestos en el país de origen y los
EE.UU.
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Aspectos comerciales y aduaneros
El comercio internacional es importante para la
economía de los EE.UU, ya que los EE.UU son el principal importador y uno de los tres más grandes exportadores del mundo. Los EE.UU es miembro fundador
de la Organización Mundial del Comercio (OMC) y es
miembro del Acuerdo de Libre Comercio de América
del Norte (NAFTA).
Las compañías que importan hacia o exportan desde
los EE.UU deben estar registradas en la U.S. Customs
and Border Protection (CBP, Protección de fronteras y
aduana de los EE.UU.). La CBP es parte del Department
of Homeland Security (Departamento de seguridad
interna) y es responsable de facilitar el comercio, aplicar
las regulaciones comerciales de los EE.UU., y recaudar
derechos y tarifas aduaneras. La CBP opera a través de
20 oficinas que proporcionan asistencia operativa a 324
puertos de ingreso a los Estados Unidos y 14 oficinas de
pre-autorización en Canadá y el Caribe.
39
Los envíos a los EE.UU deben seguir protocolos de envío
estándar e incluir facturas preparadas adecuadamente
con suficiente detalle, cumplimiento con requisitos de
identificación del país de origen, y cumplimiento con
leyes especiales que afectan los alimentos, medicamentos, cosméticos, bebidas alcohólicas, materiales radioactivos, y otros productos designados. La CBP ofrece
varios programas que facilitan el acceso al mercado de
los EE.UU. incluso el Sistema Automatizado de Manifiestos (AMS) para los transportistas y la Interfaz Automatizada de Despachantes (ABI) para los despachantes.
TODA ASESORIA FISCAL INCLUIDA EN ESTA COMUNICACIÓN
NO TIENE POR OBJETO O ESTÁ ESCRITO POR PLANTE MORAN
PARA SER UTILIZADO, Y NO PUEDE SER UTILIZADO, POR UN
CLIENTE O CUALQUIER OTRA PERSONA O ENTIDAD CON EL
OBJETO DE (I) EVITAR PENALIDADES QUE PODRÍAN SER IMPUESTAS SOBRE CUALQUIER CONTRIBUYENTE O (II) PROMOVER,
COMERCIALIZAR, O RECOMENDAR A OTRA PARTE CUALQUIER
ASUNTO AQUÍ MENCIONADO.
La información aquí contenida es de naturaleza general y está
basada en autoridades sujetas al cambio. La aplicabilidad de la información a situaciones específicas debe ser determinada a través
de la consultoría con su asesor fiscal.
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Esta guía fue preparada por miembros de la oficina
internacional de Plante Moran, que emplea a más
de 100 especialistas internacionales con experiencia en contabilidad, impuestos, ingeniería y
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