1. No category

NOTA SOBRE EL SISTEMA D’INGRES DEL IVA D’ IMPORTACIO, EL
REDEME I L'IVA EN EL LLOGUER DE PISOS TURISTICS I APARTAMENTS
Barcelona, 2 novembre de 2016.
Benvolguts companys/as
En primer lloc recordar que durant el present mes de novembre podem optar al
règim de l'IVA diferit a la importació.
El gran avantatge d'aquest règim és que la quota d'IVA a la importació liquidada per
Duanes s'inclou directament a la declaració-liquidació de l'impost corresponent al
període en què es rebi el document on consti aquesta liquidació, en lloc d'ingressar-ho
conjuntament amb la resta de tributs del DUA d'importació, evitant l'efecte financer de
l'ingrés d'aquesta quota
La forma en què l'operador ha d'optar per aquesta forma d'ingrés de l'IVA d'importació
és mitjançant la declaració censal (model 036). Aquesta opció es realitzarà al
novembre de l'any anterior a tenir efecte o bé, en empreses noves, al moment de
donar-se d'alta i s'entén prorrogada per als anys següents en tant no es produeixi la
renúncia a la mateixa o l'exclusió.
Aquest règim, una vegada realitzada l'opció, resulta obligatori per a totes les
operacions d'importació realitzades l'any natural.
Es tracta d'un règim VOLUNTARI al que podran acollir-se els operadors que
compleixin el requisit fixat en la normativa, a saber, que el seu període de declaració
sigui el mes natural.
La normativa exigeix per poder exercir aquesta opció, que el subjecte passiu de l'IVA
(l'importador) sigui empresari o professional que actuï com a tal, que tributi en
l'Administració de l'Estat i tingui un període de declaració mensual. Tenen aquest
termini de declaració qualsevol dels següents operadors:
1r. Aquells el volum del qual d'operacions, calculat conforme al que es disposa en
l'article 121 de la Llei de l'Impost hagués excedit durant l'any natural immediat anterior
de 6.010.121,04 euros (les grans empreses)
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
2n. Aquells que haguessin efectuat l'adquisició de la totalitat o part d'un patrimoni
empresarial o professional al fet que es refereix el segon paràgraf de l'apartat un de
l'article 121 de la Llei de l'Impost, quan la suma del seu volum d'operacions de l'any
natural immediat anterior i la del volum d'operacions que hagués efectuat en el mateix
període el transmitent d'aquest patrimoni mitjançant la utilització del patrimoni
transmès hagués excedit de 6.010.121,04 euros.
3r. Els compresos en l'article 30 del reglament de l’IVA autoritzats a sol·licitar la
devolució del saldo existent al seu favor al final de cada període de liquidació.
El que es disposa en el paràgraf anterior serà aplicable fins i tot en el cas que no
resultin quotes a retornar a favor dels subjectes passius. Aquests operadors són els
inscrits en el REDEME. Per tant si el client està interessat a acollir-se a aquest règim
i no està inclòs en el REDEME, ara i durant el mes de novembre pot sol·licitar acollirse als dos règims per tributar per ells a partir d'1 de gener de 2017.
4t. Els que apliquin el règim especial del grup d'entitats que es regula en el capítol IX
del títol IX de la Llei de l'Impost.
Es pot renunciar a aquest sistema mitjançant l'oportuna declaració censal. Un
operador que ha renunciat al sistema, no podrà optar al mateix novament durant els
tres anys següents.
Serà el propi sistema de despatx el que, al moment de l'admissió del DUA, verificarà si
l'importador ha exercit o no l'opció pel l’ajornament de l’ingrés.
Els operadors amb dret a aplicar el sistema de ajornament de l'ingrés hauran de
consignar les quantitats liquidades per l'administració a la declaració- liquidació d'IVA
(model 303/ 322) del període en què se li notifica el deute (en el cas del despatx
aquesta notificació es produeix en la data del lleva).
A manera d'exemple: les DUAS despatxats al febrer, així com les liquidacions
notificades en el mateix mes, han d'incloure's en el model 303/322 que ha de
presentar-se des de l'1 al 20 de març.
Per a aquesta fi s'ha inclòs una casella nova (casella 77) en els models anteriorment
esmentats
Si un operador no inclou totes les quotes d'IVA d'importació notificades durant un mes
a la declaració liquidació corresponent a aquest mes, les quantitats no incloses
passaran directament a període executiu de cobrament, per criteri FIFO.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
A més ha de tenir-se en compte que la no consignació o la consignació incorrecta o
incompleta en l'autoliquidació, de la quotes tributàries corresponents a operacions
d'importació liquidades per l'Administració pot constituir infracció tributària i per tant,
ser susceptible de sanció.
Per això i per facilitar el compliment correcte de la declaració d'IVA la AEAT ha creat
un nou tràmit en seu electrònica que es troba tant dins del procediment d'importació
com dins del de declaracions d'IVA. Aquest tràmit denominat “Consulta de l'IVA
importació amb ajornament de pagament”, permet consultar les quotes d'IVA diferit
corresponents a cada període, així com l'estat en què aquests deutes es troben.
2º En segon lloc recordar també que durant aquest mes de novembre acaba el
termini per sol·licitar la inclusió o la baixa en el REDEME.
Les sol·licituds d'inscripció en el registre es presentaran en el mes de novembre de
l'any anterior a aquell en què hagin de sortir efectes.
La inscripció en el registre es realitzarà des del dia 1 de gener de l'any en el qual hagi
de sortir efectes.
No obstant això, els subjectes passius que no hagin sol·licitat la inscripció en el
registre en el termini establert en el paràgraf anterior, així com els empresaris o
professionals que no hagin iniciat la realització de lliuraments de béns o prestacions de
serveis corresponents a activitats empresarials o professionals però hagin adquirit
béns o serveis amb la intenció, confirmada per elements objectius, de destinar-los al
desenvolupament de tals activitats, podran igualment sol·licitar la seva inscripció en el
registre durant el termini de presentació de les declaracions-liquidacions periòdiques.
En tots dos casos, la inscripció en el registre sortirà efectes des de l'endemà a aquell
en el qual finalitzi el període de liquidació d'aquestes declaracions-liquidacions.
L'entitat dominant d'un grup que vagi a optar per l'aplicació del règim especial del grup
d'entitats regulat en el capítol IX del títol IX de la Llei de l'Impost en el qual totes elles
hagin acordat, així mateix, sol·licitar la inscripció en el registre, haurà de presentar la
sol·licitud conjuntament amb l'opció per aquest règim especial, en la mateixa forma,
lloc i termini que aquesta, sortint efectes des de l'inici de l'any natural següent. En el
cas que els acords per a la inscripció en el registre s'adoptessin amb posterioritat, la
sol·licitud haurà de presentar-se durant el termini de presentació de les declaracionsliquidacions periòdiques, sortint efectes des de l'endemà a aquell en el qual finalitzi el
període de liquidació d'aquestes declaracions-liquidacions.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
La presentació de sol·licituds d'inscripció en el registre fora dels terminis establerts
comportarà la seva desestimació i arxiu sense més tràmit que el de comunicació al
subjecte passiu.
Les sol·licituds de baixa voluntària en el registre es presentaran en el mes de
novembre de l'any anterior a aquell en què hagin d'assortir efectes.
Els requisits per accedir al REDEME són els següents (tenir-ho en compte en el
supòsit d'estudiar amb el client l'opció al mateix) :
-Sol·licitar la inscripció en el registre en termini mitjançant la presentació de la
declaració censal corresponent.
-Els models tributaris en els quals se sol·licitarà la inscripció seran el model 036 i el
model 039 de grups d'entitats IVA.
-No realitzar activitats que tributin en el règim simplificat.
-El nou sistema contempla una previsió específica per als subjectes passius que
exerceixin l'activitat de transport de viatgers o de mercaderies per carretera, tributin pel
règim simplificat de l'Impost i, complint els requisits establerts en l'article 30.3.2n. i 3r.
del Reglament de l'Impost sobre el Valor Afegit, hagin suportat quotes deduïbles de
l'Impost com a conseqüència de l'adquisició de mitjans de transport afectes a aquesta
activitat i, que sol·licitin la devolució d'aquestes quotes, sempre que no hagin
consignat, o si escau, no vagin a consignar, les referides quotes deduïbles en les
autoliquidacions trimestrals corresponents al Règim simplificat d'acord amb el que es
disposa en l'article 38.2 del Reglament de l'Impost.
La sol·licitud d'aquesta devolució s'articula mitjançant la modificació del model 308,
que inclou aquest nou supòsit, que es presentarà en els primers vint dies naturals del
mes següent a aquell en què s'hagi realitzat l'adquisició del corresponent mitjà de
transport.
-Estar al corrent de les seves obligacions tributàries.
-No trobar-se en algun dels supòsits que podrien donen lloc a la baixa cautelar en el
registre de devolució mensual o a la revocació del nombre d'identificació fiscal.
-No haver estat exclòs del Registre en els 3 anys previs al de presentació de sol·licitud
d'alta.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
-En el cas d'entitats acollides al règim especial del grup d'entitats, la inscripció en el
Registre només procedirà quan totes les entitats del grup que apliquin aquest règim
especial així ho hagin acordat i reuneixin els requisits establerts en aquest apartat. La
sol·licitud d'inscripció hauran de ser presentades a l'Administració tributària per l'entitat
dominant i hauran de referir-se a la totalitat de les entitats del grup que apliquin el
règim especial.
No podrà tornar a sol·licitar-se la inscripció en el registre en el mateix any natural que
el subjecte passiu hagués sol·licitat la baixa del mateix. També, l'exclusió del registre
determinarà no admetre la sol·licitud d'inscripció durant els tres anys següents a la
data de notificació de la resolució que acordi la mateixa.
En tercer lloc, comentar el tema del lloguer de pisos turístics i la subjecció a
l'IVA, tema que està generant molta confusió entre els contribuents arran de
diverses comprovacions que està realitzant l'Agència Tributària sobretot en
aquelles activitats de lloguer d'apartaments turístics. Arran de les últimes
consultes emeses per la Direcció general de Tributs podem establir els següent criteris
a tenir en compte quan assessorem als nostres clients:
Si lloguem l'habitatge a una empresa especialitzada a arrendar-la al seu torn
als turistes i cobrem un preu per aquesta cessió, aquesta cessió està subjecta a IVA.
Els arrendaments d'edificacions, que al seu torn són objecte d'una cessió posterior per
part del seu arrendatari en l'exercici d'una activitat empresarial, deixen d'estar exempts
en l'Impost sobre el Valor Afegit per passar a estar subjectes i no exempts, i això amb
independència que la ulterior cessió dels mateixos es realitzi en virtut d'un nou
contracte d'arrendament, lletra f´) del precepte, o en virtut d'un altre títol (Consulta
DGT de 4/3/2015, número V0714-15).
En canvi, si lloguem el pis o els apartaments turístics directament als
consumidors finals (els turistes) aquest arrendament està exempt d'IVA, tret que en
l'arrendament es presti el que es denomina serveis complementaris propis de la
indústria hotelera (supòsit on s'hauria d'aplicar l'IVA del 10% si els prestem
directament).
D'acord amb el criteri mantingut per la DGT i conforme al que es disposa en l'article
20.Un.23º, i´) de la Llei 37/1992, ha d'assimilar-se a serveis d'allotjament hoteler o
equivalents l'arrendament d'habitatges quan es prestin per l'arrendador, empresari o
professional, els serveis propis de la indústria hotelera.
Quant al concepte “serveis complementaris propis de la indústria hotelera”, la Llei
37/1992 posa com a exemples els de restaurant, neteja, rentat de roba o altres
anàlegs. Es tracta de serveis que constitueixen un complement normal del servei
d'hostalatge prestat als clients, per la qual cosa no perden el seu caràcter de servei
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
d'hostaleria. En particular, es consideren serveis complementaris propis de la indústria
hotelera els següents:
-
- Servei de neteja de l'interior de l'apartament prestat amb periodicitat setmanal.
-
- Servei de canvi de roba a l'apartament prestat amb periodicitat setmanal.
La prestació d'una sèrie de serveis tals com a recepció i atenció permanent i
continuada al client en un espai destinat a aquest efecte, neteja periòdica de l'immoble
i l'allotjament, canvi periòdic de roba de llit i bany, i posada a la disposició del client
d'altres serveis (bugaderia, custòdia de maletes, premsa, reserves etc.).
Per contra, no es consideren serveis complementaris propis de la
indústria hotelera els que a continuació se citen:
- Servei de neteja de l'apartament prestat a l'entrada i a la sortida del període
contractat per cada arrendatari.
- Servei de canvi de roba a l'apartament prestat a l'entrada i a la sortida del
període contractat per cada arrendatari.
- Servei de neteja de les zones comunes de l'edifici (portal, escales i ascensors)
així com de la urbanització en què està situat (zones verdes, portes d'accés, voreres i
carrers).
- Serveis d'assistència tècnica i manteniment per a eventuals reparacions de
lampisteria, electricitat, cristalleria, persianes, serralleria i electrodomèstics
Per tant molta cura, perquè una activitat d'arrendament de pisos turístics que per
exemple solament fa la neteja en entrar i sortir l'ocupant, no presta serveis de recepció
permanent o custòdia de maletes les 24 hores del dia, i fa puntuals arranjaments de
desperfectes, no podria repercutir IVA i en la seva conseqüència tampoc podria deduir
IVA. Les comprovacions de l'Agència Tributària busquen precisament aquestes
activitats, les consideren exemptes IVA i sol·liciten la devolució de l'IVA indegudament
deduït.
Veure les consultes de la DGT:
V1536-16, 13/4/2016, V2588-16, 13/6/2016, V2887-16, 22/6/2016
Per a qualsevol dubte o aclariment poden contactar amb [email protected]
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
Josep M Paños Pascual
President ACAT
NOTA SOBRE EL IVA DIFERIDO A LA IMPORTACION, EL REDEME Y EL
IVA EN EL ALQUILER DE PISOS TURISTICOS Y APARTAMENTOS
Barcelona, 2 noviembre de 2016.
Apreciados compañeros/as
En primer lugar recordar que durante el presente mes de noviembre podemos
optar al régimen del IVA diferido a la importación.
La gran ventaja de este régimen es que la cuota de IVA a la importación liquidada
por Aduanas se incluye directamente en la declaración-liquidación del impuesto
correspondiente al periodo en que se reciba el documento donde conste dicha
liquidación, en lugar de ingresarlo conjuntamente con el resto de tributos del DUA de
importación, evitando el efecto financiero del ingreso de dicha cuota
La forma en que el operador debe optar por esta forma de ingreso del IVA de
importación es mediante la declaración censal (modelo 036). Esta opción se
realizará en noviembre del año anterior a que vaya a tener efecto o bien, en empresas
nuevas, en el momento de darse de alta y se entiende prorrogada para los años
siguientes en tanto no se produzca la renuncia a la misma o la exclusión.
Este régimen, una vez realizada la opción, resulta obligatorio para todas las
operaciones de importación realizadas en el año natural.
Se trata de un régimen VOLUNTARIO al que podrán acogerse los operadores que
cumplan el requisito fijado en la normativa, a saber, que su periodo de declaración sea
el mes natural.
La normativa exige para poder ejercer esta opción, que el sujeto pasivo del IVA (el
importador) sea empresario o profesional que actúe como tal, que tribute en la
Administración del Estado y tenga un periodo de declaración mensual. Tienen este
plazo de declaración cualquiera de los siguientes operadores:
1.º Aquéllos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el
artículo 121 de la Ley del Impuesto hubiese excedido durante el año natural inmediato
anterior de 6.010.121,04 euros (las grandes empresas)
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
2.º Aquéllos que hubiesen efectuado la adquisición de la totalidad o parte de un
patrimonio empresarial o profesional a que se refiere el segundo párrafo del apartado
uno del artículo 121 de la Ley del Impuesto, cuando la suma de su volumen de
operaciones del año natural inmediato anterior y la del volumen de operaciones que
hubiese efectuado en el mismo período el transmitente de dicho patrimonio mediante
la utilización del patrimonio transmitido hubiese excedido de 6.010.121,04 euros.
(…)
3.º Los comprendidos en el artículo 30 de este reglamento autorizados a solicitar la
devolución del saldo existente a su favor al término de cada período de liquidación.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación incluso en el caso de que no
resulten cuotas a devolver a favor de los sujetos pasivos. Estos operadores son los
inscritos en el REDEME. Por lo tanto si el cliente está interesado en acogerse a
este régimen y no está incluido en el REDEME, ahora y durante el mes de
noviembre puede solicitar acogerse a los dos regímenes para tributar por ellos a
partir de 1 de enero de 2017.
4.º Los que apliquen el régimen especial del grupo de entidades que se regula en el
capítulo IX del título IX de la Ley del Impuesto.
Cabe renunciar a este sistema mediante la oportuna marca en la casilla de la
declaración censal. Un operador que ha renunciado al sistema, no podrá optar al
mismo nuevamente durante los tres años siguientes.
Será el propio sistema de despacho el que, al momento de la admisión del DUA,
verificará si el importador ha ejercido o no la opción por el diferimiento de pago.
Los operadores con derecho a aplicar el sistema de diferimiento del ingreso deberán
consignar las cantidades liquidadas por la administración en la declaración- liquidación
de IVA (modelo 303/ 322) del periodo en que se le notifica la deuda (en el caso del
despacho esta notificación se produce en la fecha del levante).
A modo de ejemplo: las DUAS despachados en febrero, así como las liquidaciones
notificadas en el mismo mes, deben incluirse en el modelo 303/322 que debe
presentarse desde el 1 al 20 de marzo.
Para este fin se ha incluido una casilla nueva (casilla 77) en los modelos anteriormente
mencionados
Si un operador no incluye todas las cuotas de IVA de importación notificadas durante
un mes en la declaración liquidación correspondiente a ese mes, las cantidades no
incluidas pasarán directamente a periodo ejecutivo de cobro, por criterio FIFO.
Además debe tenerse en cuenta que la no consignación o la consignación incorrecta o
incompleta en la autoliquidación, de la cuotas tributarias correspondientes a
operaciones de importación liquidadas por la Administración puede constituir infracción
tributaria y por ende, ser susceptible de sanción.
Por ello y para facilitar el cumplimiento correcto de la declaración de IVA la AEAT ha
creado un nuevo trámite en sede electrónica que se encuentra tanto dentro del
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
procedimiento de importación como dentro del de declaraciones de IVA. Este trámite
denominado “Consulta del IVA importación con diferimiento de pago”, permite
consultar las cuotas de IVA diferido correspondientes a cada periodo, así como el
estado en que estas deudas se hallan.
2º En segundo lugar recordar también que durante este mes de noviembre fine
el plazo para solicitar la inclusión o la baja en el REDEME.
Las solicitudes de inscripción en el registro se presentarán en el mes de noviembre del
año anterior a aquél en que deban surtir efectos.
La inscripción en el registro se realizará desde el día 1 de enero del año en el que
deba surtir efectos.
No obstante, los sujetos pasivos que no hayan solicitado la inscripción en el registro en
el plazo establecido en el párrafo anterior, así como los empresarios o profesionales
que no hayan iniciado la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios
correspondientes a actividades empresariales o profesionales pero hayan adquirido
bienes o servicios con la intención, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos
al desarrollo de tales actividades, podrán igualmente solicitar su inscripción en el
registro durante el plazo de presentación de las declaraciones-liquidaciones
periódicas. En ambos casos, la inscripción en el registro surtirá efectos desde el día
siguiente a aquél en el que finalice el período de liquidación de dichas declaracionesliquidaciones.
La entidad dominante de un grupo que vaya a optar por la aplicación del régimen
especial del grupo de entidades regulado en el capítulo IX del título IX de la Ley del
Impuesto en el que todas ellas hayan acordado, asimismo, solicitar la inscripción en el
registro, deberá presentar la solicitud conjuntamente con la opción por dicho régimen
especial, en la misma forma, lugar y plazo que ésta, surtiendo efectos desde el inicio
del año natural siguiente. En el supuesto de que los acuerdos para la inscripción en el
registro se adoptaran con posterioridad, la solicitud deberá presentarse durante el
plazo de presentación de las declaraciones-liquidaciones periódicas, surtiendo efectos
desde el día siguiente a aquél en el que finalice el período de liquidación de dichas
declaraciones-liquidaciones.
La presentación de solicitudes de inscripción en el registro fuera de los plazos
establecidos conllevará su desestimación y archivo sin más trámite que el de
comunicación al sujeto pasivo.
Las solicitudes de baja voluntaria en el registro se presentarán en el mes de
noviembre del año anterior a aquél en que deban surtir efectos.
Los requisitos para acceder al REDEME son los siguientes (tenerlo en cuenta en el
supuesto de estudiar con el cliente la opción al mismo) :
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
-Solicitar la inscripción en el registro en plazo mediante la presentación de la
declaración censal correspondiente.
-Los modelos tributarios en los que se solicitará la inscripción serán el modelo 036 y el
modelo 039 de grupos de entidades IVA.
-No realizar actividades que tributen en el régimen simplificado.
-El nuevo sistema contempla una previsión específica para los sujetos pasivos que
ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancías por carretera, tributen
por el régimen simplificado del Impuesto y, cumpliendo los requisitos establecidos en
el artículo 30.3.2.º y 3.º del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, hayan
soportado cuotas deducibles del Impuesto como consecuencia de la adquisición de
medios de transporte afectos a dicha actividad y, que soliciten la devolución de dichas
cuotas, siempre que no hayan consignado, o en su caso, no vayan a consignar, las
referidas cuotas deducibles en las autoliquidaciones trimestrales correspondientes al
Régimen simplificado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 38.2 del Reglamento
del Impuesto.
La solicitud de dicha devolución se articula mediante la modificación del modelo 308,
que incluye este nuevo supuesto, que se presentará en los primeros veinte días
naturales del mes siguiente a aquel en que se haya realizado la adquisición del
correspondiente medio de transporte.
-Estar al corriente de sus obligaciones tributarias.
-No encontrarse en alguno de los supuestos que podrían dan lugar a la baja cautelar
en el registro de devolución mensual o a la revocación del número de identificación
fiscal.
-No haber sido excluido del Registro en los 3 años previos al de presentación de
solicitud de alta.
-En el caso de entidades acogidas al régimen especial del grupo de entidades, la
inscripción en el Registro sólo procederá cuando todas las entidades del grupo que
apliquen dicho régimen especial así lo hayan acordado y reúnan los requisitos
establecidos en este apartado. La solicitud de inscripción deberán ser presentadas a la
Administración tributaria por la entidad dominante y habrán de referirse a la totalidad
de las entidades del grupo que apliquen el régimen especial.
No podrá volver a solicitarse la inscripción en el registro en el mismo año natural en
que el sujeto pasivo hubiera solicitado la baja del mismo. También, la exclusión del
registro determinará la inadmisión de la solicitud de inscripción durante los tres años
siguientes a la fecha de notificación de la resolución que acuerde la misma.
En tercer lugar, comentar el tema del alquiler de pisos turísticos y la sujeción al
IVA, tema que está generando mucha confusión entre los contribuyentes a raíz
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
de diversas comprobaciones que está realizando la Agencia Tributaria sobre
todo en aquellas actividades de alquiler de apartamentos turísticos. A raíz de las
últimas consultas emitidas por la Dirección General de Tributos podemos establecer
los siguientes criterios a tener en cuenta cuando asesoremos a nuestros clientes:
-
Si alquilamos la vivienda a una empresa especializada en arrendarla a su vez a
los turistas y cobramos un precio por dicha cesión, esta cesión está sujeta a
IVA. Los arrendamientos de edificaciones, que a su vez son objeto de una
cesión posterior por parte de su arrendatario en el ejercicio de una actividad
empresarial, dejan de estar exentos en el Impuesto sobre el Valor Añadido
para pasar a estar sujetos y no exentos, y ello con independencia de que la
ulterior cesión de los mismos se realice en virtud de un nuevo contrato de
arrendamiento, letra f´) del precepto, o en virtud de otro título (Consulta DGT
de 4/3/2015, número V0714-15).
-
En cambio, si alquilamos el piso o los apartamentos turísticos directamente a
los consumidores finales (los turistas) este arrendamiento está exento de IVA,
salvo que en el arrendamiento se preste lo que se denomina servicios
complementarios propios de la industria hotelera (en cuyo supuesto se debería
aplicar el IVA del 10% si los prestamos directamente).
De acuerdo con el criterio mantenido por la DGT y conforme a lo dispuesto en
el artículo 20.Uno.23º, e´) de la Ley 37/1992, debe asimilarse a servicios de
alojamiento hotelero o equivalentes el arrendamiento de viviendas cuando se
presten por el arrendador, empresario o profesional, los servicios propios de la
industria hotelera.
En cuanto al concepto “servicios complementarios propios de la industria
hotelera”, la Ley 37/1992 pone como ejemplos los de restaurante, limpieza,
lavado de ropa u otros análogos. Se trata de servicios que constituyen un
complemento normal del servicio de hospedaje prestado a los clientes, por lo
que no pierden su carácter de servicio de hostelería. En particular, se
consideran servicios complementarios propios de la industria hotelera los
siguientes:
-
-
- Servicio de limpieza del interior del apartamento prestado con periodicidad
semanal.
- Servicio de cambio de ropa en el apartamento prestado con periodicidad
semanal.
La prestación de una serie de servicios tales como recepción y atención
permanente y continuada al cliente en un espacio destinado al efecto, limpieza
periódica del inmueble y el alojamiento, cambio periódico de ropa de cama y
baño, y puesta a disposición del cliente de otros servicios (lavandería, custodia
de maletas, prensa, reservas etc.).
Por el contrario, no se consideran servicios complementarios propios de
la industria hotelera los que a continuación se citan:
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
-
-
- Servicio de limpieza del apartamento prestado a la entrada y a la salida del
periodo contratado por cada arrendatario.
- Servicio de cambio de ropa en el apartamento prestado a la entrada y a la
salida del periodo contratado por cada arrendatario.
- Servicio de limpieza de las zonas comunes del edificio (portal, escaleras y
ascensores) así como de la urbanización en que está situado (zonas verdes,
puertas de acceso, aceras y calles).
- Servicios de asistencia técnica y mantenimiento para eventuales reparaciones
de fontanería, electricidad, cristalería, persianas, cerrajería y electrodomésticos
Por tanto mucho cuidado, porque una actividad de arrendamiento de pisos
turísticos que por ejemplo solo hace la limpieza al entrar y salir el ocupante, no
presta servicios de recepción permanente o custodia de maletas las 24 horas
del día, y hace puntuales arreglos de desperfectos, no podría repercutir IVA y
en su consecuencia tampoco podría deducir IVA. Las comprobaciones de la
Agencia Tributaria buscan precisamente estas actividades, las consideran
exentas IVA y solicitan la devolución del IVA indebidamente deducido.
Ver las consultas de la DGT:
V1536-16, 13/4/2016
V2588-16, 13/6/2016
V2887-16, 22/6/2016
Para cualquier duda o aclaración pueden contactar con [email protected]
Josep M Paños Pascual
Presidente ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals