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Universidad Nacional "José Fau.stino Sá..nchez Carrión"
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-
Facultad de Ciencias Económicas· Contables y Financieras
Escuela Profesional de Ctencias Contables
Tesis
El Sistema de Ejecución Presupuesta1, como factor del
ordenamiento administrativo-financiero en las
Instituciones Púbücas en la Provincia de Huaura
Pi'eSerliado .por:
Bachiller Luisa casandra, Changa Pando
Bachiller Dalina de Jos MiJagros, Campos Calvo
Asesor:
·CPCC,. Jorge Mugo, Solano ·.~..una
2015
Tesis
El Sistema de Ejecución Presupuestal, como factor del
ordenamiento administrativo-financiero en las
Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura
Asesor:
CPCC. Jorge Hugo, Solano Luna
Miembros del jurado:
Mag. CPCC Nidia Elena, Romero Herbozo
Presidente
Mag. CPCC Yessica Yulissa, Lino Torero
Secretario
Mag. CPCC Silvia Marianella Espinoza de Sanchez
Vocal
1
Dedicatoria:
A Dios, a mi padre por ser un ejemplo para sus hijos, por su
enseñanza, por permitirme ser perseverante a través de sus
consejos, a mi madre por su confianza y apoyo incondicional, a mi
hermano por ser un gran amigo y siempre está mi lado.
Dalina de los Milagros Campos Calvo.
Con todo cariño y amor, a mi familia que son mi fortaleza para
haber llegado a este momento tan importante de mi vida
profesional; de especial consideración a mi madre, por su
paciencia, comprensión y sacrificio para poder cumplir mis
objetivos, por su bondad, que me inspiró a ser mejor; ahora puedo
decir que esta tesis lleva mucho de la sabiduría de mi madre.
Luisa Casandra Changa Pando
2
'
..
AGRADECIMIENTO
A Dios por habernos dado la vida y la salud de nuestros seres queridos, que son
la fortaleza para haber llegado a este momento tan importante de nuestras vidas
profesionales.
A nuestra Universidad Nacional José Faustino Sánchez Carrión, alma mater de
muchos profesionales que han llegado a tener éxito en su vida profesional, y a
nuestra Escuela de Ciencias Contables y Financieras de la facultad de Ciencias
Económicas, Contables y Financieras que nos albergó durante 5 años, y nos dio
la oportunidad de formarnos académicamente y llegar a un mercado laboral.
A nuestros profesores por darnos a lo largo de nuestra carrera universitaria no
solo ~us enseñanzas en las aulas, sino sus consejos que quedarán en nuestros
corazones.
3
TESIS
INDICE GENERAL
Portada
Título, Asesor y miembros del jurado
Dedicatoria
Agradecimiento
INDICE: General, Tablas, Figuras
RESUMEN
8
INTRODUCCION
10
Capítulo 1: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. Descripción de la realidad problemática . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11
1.2. Formulación de Problema ....................................................... 16
1.2.1. Problema General ...................................................... 16
1.2.2. Problemas Específicos . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . 16
1.3. Objetivo de la Investigación ..................................................... 17
1.3.1. Objetivo General . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 17
1.3.2. Objetivos Específicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 17
Capítulo 11: MARCO TEORICO
2.1. Antecedentes de la Investigación . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 18
2.2. Bases teóricas ..................................................................... 23
2.2.1. La Contabilidad Gubernamental . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . 23
2.2.2. Principios generalmente aceptados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
2.2.3. Normas Internacionales de Contabilidad ........................ 44
2.2.4. Gestión pública ......................................................... 48
2.2.5. Sistema de Ejecución Presupuesta! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
2.3. Definiciones conceptuales
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . 67
2.4. Formulación de hipótesis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
2.4.1. Hipótesis general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. 72
4
2.4.2. Hipótesis específicas . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 72
Capítulo 111: METODOLOGIA
3.1. Diseño metodológico ............................................................ 73
3.1.1. Tipo .........................................................................73
3.1.2. Enfoque ................................................................... 73
3.2. Población y Muestra .............................................................. 74
3.3. Operacionalización de variables e indicadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
3.4. Técnicas de recolección de datos ............................................ 77
3.5. Técnicas para el procesamiento de la información ....................... 77
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Capítulo IV: RESULTADOS
Presentación de cuadros, gráficos e interpretaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
Capítulo V: DISCUSIÓN, CONCLUSIONESY RECOMENDACIONES
5.1. Discusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
5.2. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 96
5.3. Recomendaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 98
Capítulo VI: FUENTES DE INFORMACION
6.1. Fuentes Bibliografía ............................................................... 102
6.2. Fuentes Hemerográficas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
6.3. Fuentes Documentales .......................................................... 104
ANEXO: 01 Instrumentos para la toma de datos
5
............................... 105
INDICE DE TABLAS
Tabla 4.1. Tipo de empresa ......................................................... 79
Tabla 4.2. Cargo que desempeña . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 80
Tabla 4.3. Tiempo de trabajo en el cargo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. 81
Tabla 4.4. Disponibilidad de Manuales, planes y presupuestos ............ 82
Tabla 4.5. Disponibilidad de reglamentos, memorias y estados financieros . 82
Tabla 4.6. Necesidad de reglamentos, memorias y estados financieros .. 83
Tabla 4.7. Posibilidad de conocer, comprender y ejecutar ................... 84
Tabla 4.8. Seguimiento, supervisión y control ................................... 85
Tabla 4.9. Compatibilizar normas técnicas y normas de proceso ........... 85
Tabla 4.10. Mecanismo de control ............................................•..... 86
Tabla 4. H. Características del Sistema de Ejecución Presupuesta! . . . .... 87
Tabla 4.12. Manejo del SIAF y del SIGA ......................................... 88
Tabla 4.13. Contabilización de operaciones ..................................... 89
Tabla 4.14. Mantenimiento de bases de datos ................................... 90
Tabla 4.15. Reorientación de recursos ............................................ 91
Tabla 5.1. Contrastación de hipótesis principal .................................. 92
Tabla 5.2. Contrastación de hipótesis específica (1) ........................... 93
Tabla 5.3. Contrastación de hipótesis específica (2) ........................... 94
Tabla 5.4. Contrastación de hipótesis específica (3) ........................... 95
Tabla 5.5. Contrastación de hipótesis específica (4) ........................... 96
6
INDICE DE FIGURAS
Figura 2.1. Responsabilidades del Presupuesto Analítico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
Figura 2.2. Presupuesto Analítico .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 57
Figura 2.3. PeA-Principios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
Figura 2.4. Etapas de la ejecución presupuestaria .. .. .. .. .. .. .. .. .. . .. .. . .. .. .. . 59
Figura 2.5. Acto administrativo de ejecución presupuesta! .. .. . .. .. .. .. .. .. .... 60
Fifura 2.6. Tipos de Compromiso ...................................................... 62
Figura 2.7. Modificaciones Presupuestarias ........................................ 65
Figura 4.1. Tipo de empresa
.. .. . .. . .. . .. . .. . .. .. .. . .. . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . .. .. .. .. .. 79
Figura 4.2. Cargo que desempeña .. .. .. .. .. .. .. .. .. . .. .. .. .. . .. .. .. .. . .. .. .. .. .. .. .. . 80
Figura 4.3. Tiempo de trabajo en el cargo .. .. . .. .. .. . .. . .. ... . ... .. . .. .................. 81
Figura 4.4. Disponibilidad de Manuales, planes
y presupuestos . . . . . . . . . . . . .. . 82
Figura 4.5. Disponibilidad de reglamentos, memorias
y estados financieros 83
Figura 4.6. Necesidad de reglamentos, memorias y estados financieros . . . 83
Figura 4.7. Posibilidad de conocer, comprender y ejecutar ...................... 84
Figura 4.8. Seguimiento, supervisión y control .. .. .. .. .. .. .. .. . .. .. .. . .. . .. .. .. .. .. 85
Figura 4.9. Compatibilizar normas técnicas y normas de proceso .. .. .. .. ..... 86
Figura 4.1 O. Mecanismo de control
.. . .. . .. .. .. .. . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . .. .. . .. .. .. . .. .. 87
Figura 4.11. Características del Sistema de Ejecución Presupuesta! . . . .. . . . . 88
Figura 4.12. Manejo del SIAF
y del SIGA .. .. . .. . .. .. .. .. . .. . .. . .. . .. .. .. . .. .. . .. . .... 89
Figura 4.13. Contabilización de operaciones .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . .. . 89
Figura 4.14. Mantenimiento de bases de datos .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 90
Figura 4.15. Reorientación de recursos . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . 91
(·:
7
RESUMEN
El presente trabajo de investigación titulado El Sistema de Ejecución
Presupuesta!, como factor del ordenamiento administrativo-financiero en las
Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura, tiene como finalidad principal
el mostrar que el Sistema de Ejecución Presupuesta! es un factor de
ordenamiento administrativo-financiero de las Instituciones Públicas en la
Provincia de Huaura.
La investigación se sustenta en datos bibliográficos, apoyada en documentos,
libros, revistas de campo, realizando encuestas, entrevistas, en el lugar de los
hechos con los contadores a cargo de las áreas de ejecución presupuesta! en
las empresas públicas seleccionadas aleatoriamente. Presenta un corte mixto,
exploratorio, descriptivo, acompañado de una relacional entre las variables
independientes y dependientes. Se trata de un estudio no experimental y
transversal y con un enfoque cuantitativo.
La población para nuestra investigación estuvo constituida por las instituciones
públicas que tienen como área de influencia la provincia de Huaura, así tenemos
el Gobierno Regional de Lima, Capitanía de Puerto de Huacho, Poder Judicial,
Entidad Prestadora de Servicios EMAPA, UGEL N°09-Huaura, Municipalidad
Provincial y Municipalidades Distritales,
Colegios Púbicos,
Universidad,
Superintendencia Nacional de Registros Públicos, SUNAT entre otras, con un
total de 68 personas que trabajan en las áreas de ejecución presupuesta! de las
principales entidades públicas. La muestra estuvo constituida por 58 personas.
Se ha llegado a las siguientes conclusiones: (1) si tenemos un Sistema de
Ejecución Presupuesta! ágil en el registro y en el proceso de las operaciones de
ingresos y egresos, (2) si se tiene un manejo adecuado del Sistema Integrado
de Administración Financiera -SIAF- y del Sistemas Integrado de Gestión
Administrativa -SIGA-, (3) si contabilizamos operaciones previa definición de
8
techos presupuestales, (4) si mantenemos ordenada y consistente la base de
datos de proveedores, cuentas bancarias, dependencias, entre otros, (5) si
establecemos una reorientación de recursos que incrementan la calidad y
cantidad de servicios, entonces si contribuyen al ordenamiento administrativofinanciero de las Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura.
Asimismo podemos presentar las siguientes conclusiones:
;.. Se han entrevistado a 58 personas que trabajan en las Unidades de
Ejecución Presupuesta! de las dependencias públicas en la Provincia de
Huaura, de las cuales el20.69% son del Gobierno Regional de Lima, 17.24%
son de la Municipalidades Distritales, 10.34% son de la SUNAT, 10.34% son
de la UGEL N°09 Huaura, el10.34% son de la UNJFSC, 8.62% es del Poder
Judicial, y 6.90% es de la Municipalidad Provincial. Siendo el 65.52% Jefe
de Economía/Contabilidad, y el 60.34% tienen de 3 a 5 años en su puesto
de trabajo;
;.. el 90% disponen de Manuales de Políticas, planes estratégicos, planes
operativos y presupuestos, y el 100% disponen de Reglamentos, Memorias
y Estados Financieros para realizar la gestión de sus instituciones;
;.. el 84.49% están totalmente de acuerdo o de acuerdo que las instituciones
públicas, cuenten y utilicen activamente los documentos antes indicados
para ejecutar los recursos presupuestados, así como para llevar a cabo el
control de los mismos; asimismo el67.24% señala que si es posible conocer,
comprender y ejecutar adecuadamente las normas del proceso de ejecución
presupuesta!; y el 91 :38% señala que si existen órganos en la institución que
realicen el seguimiento, supervisión y control del proceso de ejecución
presupuesta!;
;..
el 77.59% conoce y comprende la importancia de las normas técnicas de
control interno y el 48.28% señala que el tipo de mecanismo de control
aplicable a las instituciones públicas para evaluar el proceso de ejecución
presupuesta! es auditorías internas y auditorías externas.
9
INTRODUCCION
El avance científico tecnológico viene generando grande y profundos cambios
en todos los sistemas del mundo, en donde se exige de las instituciones
eficiencia y calidad competitiva, acorde con los cambios que operan
continuamente, planteando modificaciones tanto en el ámbito nacional como
internacional en cuanto a procesos productivos y de administración de las
organizaciones se refiere, conllevando a que la Contabilidad Gubernamental, en
su condición de sistema administrativo integrador de la Administración
Financiera del Gobierno, cuente con elementos conceptuales avanzados y por
consiguiente mantengan en forma ordenada .y consistente una base de datos,
determinando rapidez, precisión
e integridad de la información.
En este sentido el Sistema Integrado de Administración Financiera -SIAF- trata
de suplir esa carencia, no solo por la puesta en marcha de este sistema sino por
todo lo que implica el proceso de capacitación en su manejo e incentivar en la
entidad una reestructuración en su gestión, propiciando su rediseño que a la vez
logre explotar óptimamente los recursos del sistema, significando una mejora
ostensible de los servicios que brinde.
En esta investigación pretende mostrar que el Sistema de Ejecución
Presupuesta! es un factor de ordenamiento administrativo-financiero de las
Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura, sirviendo de motivación y de
punto de partida para otras investigaciones que nos lleven a generar más
conocimientos .en el área de influencia y de la actividad privativa del Contador
Público.
10
Capítulo 1: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. Descripción de la realidad problemática
Para una reforma efectiva del Estado es necesario incrementar y hacer más
eficiente el gasto público. Debe considerarse que existe una relación de mutua
interdependencia entre un mercado integrado y pujante; y un Estado que apoya
la iniciativa de sus agentes económicos, sus consumidores y sus ciudadanos.
En el Perú, la provisión de bienes y servicios públicos de baja calidad, un sistema
disfuncional de planificación y asignación presupuesta!; las trabas y restricciones
..
en la ejecución de las actividades y la poca articulación entre instituciones y
programas públicos son los principales problemas que enfrenta este proceso.
En la reforma y modernización del Estado, nos preguntamos ¿se debe
incrementar o mejorar el gasto público? La respuesta es: ambas. No existe la
posibilidad de llevar adelante una agenda política que nos permita reducir la
pobreza extrema, generar más y mejores empleos; fortalecer nuestra inserción
en la economía internacional, sostener e incrementar nuestra tasa de
crecimiento; desarrollar nuestra infraestructura básica, mejorar nuestro sistema
de
administración
de
justicia,
entre
otros,
si,
simultáneamente,
no
incrementamos y hacemos más eficiente el gasto público.
El lento flujo de la descentralización y del fortalecimiento de la capacidad de
gestión de los gobiernos regionales; las enormes dificultades para instrumentar
.,
.
~
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el programa de concesiones en carreteras e infraestructura básica; los reclamos
de las comunidades y de las empresas por los dineros del canon que no se
vienen ejecutando; y los miles de proyectos presentados por municipios,
gobiernos regionales y entidades del Gobierno Central que están dando vueltas
desde hace meses o años en el Sistema Nacional de Inversión Pública.
Una respuesta fácil sería atribuirles las responsabilidades a los gobiernos de
turno o puntualizar los problemas de gestión de los responsables directos en
algunas de las instituciones o servicios públicos; pero el problema central es otro.
11
..
;,
Es un aparato estatal que no tiene ni los recursos suficientes, ni la capacidad de
gestión adecuada para priorizar y garantizar resultados que progresivamente
mejoren las condiciones de vida de los peruanos y, en especial se sus sectores
más pobres.
El contexto internacional. Las afirmaciones que buscan instalarse en el "sentido
común" planteando que el Estado en el Perú gasta mucho o que "menos Estado
y menos impuestos se traducen en más inversión y crecimiento" no tienen mucho
asidero si consideramos las experiencias de los países desarrollados. En efecto,
el gasto del gobierno central como parte del producto nacional bruto PNB en los
países desarrollados es del27,7% como promedio y, aumenta en los países más
desarrollados de la Unión Europea a casi al 38%. Los casos extremos que
grafican estas diferencias entre los miembros de la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) es el gasto público de Finlandia
y Suecia que bordea el 37% del PNB (que incluye los costos de un sistema
provisional público), mientras el estadounidense es del 21%, según datos del
Banco Mundial.
No está demás precisar que los casos escandinavos no han significado ahogar
el desarrollo de la iniciativa privada como lo pueden acreditar Nokia, Volvo, Atlas
Copeo o Stora que están entre las 100 corporaciones más sustentables y con
mayores perspectivas en el mundo, según la revista Fortuna; o las decenas de
empresas de ambos países centradas en biotecnología, desarrollo de software,
telecomunicaciones, e-business y otras áreas de punta.
Esta participación del gasto gubernamental en el PNB en los países
desarrollados es una tendencia que, con algunas variaciones, se ha mantenido
en los últimos 40 años. Incluso durante la administración conservadora que llevó
adelante la más renombrada reforma pro mercado en el Reino Unido, el gasto
público se redujo apenas 3%. Ello indicaría que cuando en los países
desarrollados y los emergentes del sudeste asiático se discute el rol del Estado
y su relación con el mercado, hacen referencia a cosas diferentes a las que a
12
~
.-
veces nos imaginamos. Sociedades nacionales vigorosas tienen aparentemente
bastante claro que hay una relación de mutua interdependencia entre un
mercado integrado y pujante y un estado fuerte y proactivo de la iniciativa de sus
agentes económicos, sus consumidores y sus ciudadanos. En síntesis, en la
fuerte articulación entre economía y política.
El gasto del sector público en el Perú representa aproximadamente el 16,8% del
PBI y tiene ingresos tributarios por el 14,3% del PBI. Esto es bajo, incluso si se
le compara con el modelo chileno como "aparente" expresión de un "Estado
chico", donde el gasto gubernamental representa el 20,2% del PBI y tiene
ingresos tributarios del17,5% del PBI aproximadamente.
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Si ya la diferencia es notable, lo es aún más si consideramos que la población
· · ..,.·· de Chile es un40% menor que la peruana. De esta forma, el gasto público per
cápita es mucho mayor en un país que en otro. En el caso peruano son 570
dólares por habitante, y en el caso chileno 1.680 dólares. Esto se refleja por
ejemplo en el gasto anual medio por alumno en la educación escolar: en el Perú
es aproximadamente US$ 330 y en Chile US$ 1.400 (el Reino Unido invierte
aproximadamente US$ 7.500 por alumno). Si en los próximo años, quisiéramos
que el gasto medio por alumno en el sistema educativo público se aproximara a
la mitad del chileno, sólo el presupuesto en educación tendría que ser de US$
6.000 millones (casi el38% de nuestro actual presupuesto público).
Incrementar la calidad y la cantidad del gasto. Incrementar el gasto significa
establecer un pacto fiscal entre los principales actores políticos, económicos y
sociales que impulse la ampliación de la base tributaria, racionalice las
exoneraciones y combata la evasión.
1
.'~
...-•
. Sin embargo, el problema no es exclusivamente el incremento del gasto, sino
también la calidad en la ejecución del mismo. Si no se reforman determinadas
estructuras y procedimientos en el aparato gubernamental, cualquier impacto en
13
el aumento del gasto (corriente o de capital) será mínimo y, en algunos casos
contraproducente.
Perspectivas para una mejora del gasto público. ·La calidad del gasto hace
referencia, si los recursos públicos están siendo adecuadamente utilizados,
llegan a quienes deberían llegar, se utilizan total y oportunamente y generan los
resultados esperados. La mejora de la calidad del gasto público en el Perú será
un proceso lento y complejo por la diversidad e interrelación de los factores
implicados. Las principales restricciones que enfrentamos son: la ausencia casi
total de un servicio público calificado y profesional; y la carencia de una
legislación, normas administrativas e instrumentos de gestión orientados al
cumplimiento de resultados de forma eficiente y transparente.
~.
'
.
En primer lugar, existe una profusión de instituciones y programas públicos poco
articulados que representan verdaderos "pisos geológicos" de los esfuerzos de
diferentes gobiernos en los últimos 25 años en distintas áreas. La superposición
y duplicación de esfuerzos y el gasto de recursos debería ser ordenado mediante
la fusión e integración de programas. Por ejemplo en el área de combate a la
pobreza se podrían desarrollar sinergias, racionalizar aparatos burocráticos,
coordinar mejor los esfuerzos con áreas como educación y salud, integrando
acciones e instituciones.
Un segundo elemento problemático es el sistema de planificación y asignación
presupuesta!. Las instituciones públicas reciben generalmente sus recursos
dependiendo de cómo fue su ejecución presupuesta! del ejercicio anterior. Este
carácter inercial de la asignación presupuesta! está en muy limitados casos
articulado con la planeación estratégica o de largo plazo o con el cumplimiento
de resultados y metas de política precisas. Por ello, es una regla no escrita en la
adr:ninistración
pública
"no devolver plata", que se expresa en que en el último
..
...
~
bimestre de cada año los organismos públicos se encuentren ejecutando "a toda
máquina" cerca del 20% de su presupuesto anual, que no han sabido o podido
gastar durante el resto del año. Estas deficiencias en los procesos de
planificación, programación presupuestaria y gestión administrativa hacen que
14
probablemente entre el 10% y el 15% del presupuesto público termine siendo
mal asignado y, ejecutado. Últimamente los Gobiernos han entendido la
importancia de la planificación en las instituciones del Estado, por ello se ha
aprobado la Directiva N°001-2014-CEPLAN, Directiva General del Proceso de
Planificación Estratégico- Sistema Nacional de Planificación Estratégico, cuyo
principal objetivo es establecer los principios, normas, procedimientos e
instrumentos del Proceso de Planeamiento Estratégico en el marco del Sistema
Nacional de Planeamiento Estratégico SINAPLAN, aplicado a todas las
entidades de la administración pública.
En tercer lugar, las intervenciones realizadas por el Estado y la provisión de
bienes y servicios públicos que ofrece en diferentes sectores como: salud,
justicia, educación, infraestructura, etc., son en promedio de baja calidad. El
problema no siempre es el nivel de cobertura, sino el "equilibrio de bajo nivel"
que estos tienen. Enfrentar ello implica un cambio en la cultura y en los métodos
e instrumentos de gestión en el sector público que permitan:
(a) identificar los resultados prioritarios a los que debe orientarse la gestión
sectorial;
(b)definir estándares básicos de calidad en la provisión de bienes y servicios de
los programas;
(e) establecer sistemas de información que permitan monitorear el impacto de
las metas y cumplimiento de dichos estándares de calidad;
(d) capacitar a los funcionarios públicos en estos métodos de gestión,
(e) generar incentivos que vinculen resultados con remuneraciones y/o
promociones;
(f) desarrollar sistemas de rendición de cuentas orientados a los usuarios de los
servicios.
Esta es una tarea de largo plazo que requiere un fuerte consenso nacional
promovido por los partidos políticos. Por ejemplo, en sectores como salud y
educación, hablar de acciones de capacitación o generación de incentivos
implica incluir. no sólo a cuadros directivos de los ministerios, sino a
15
administradores locales y regionales y a los proveedores directos de estos
.....:;
servicios: 297 mil maestros y 65 mil profesionales de la salud .
.
Vista la problemática, a continuación se formulan los problemas.
1.2. Formulación de Problema
1.2.1. Problema General
¿En qué medida el Sistema de Ejecución Presupuesta! es un factor de
ordenamiento administrativo-financiero de las Instituciones Públicas en la
Provincia de Huaura?.
1.2.2. Problemas Específicos
1°. ¿En qué medida el manejo del Sistema Integrado de Administración
Financiera -SIAF- y el Sistemas Integrado de Gestión Administrativa /
. •,. ' '
.... : :_;..¡~:.~~--~·~~~~ :.
. SIGA-, permiten el ordenamiento administrativo-financiero de las
.
··•·.
Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura?.
·:;. J'·r···
2°. ¿De qué modo la contabilización de operaciones previa definición de
techos presupuestales, permitirá el ordenamiento administrativofinanciero de las Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura?.
3°. ¿De qué manera se puede mantener ordenada y consistente una base
de datos, que contribuya al ordenamiento administrativo-financiero de
las Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura?.
4°. ¿De qué manera la reorientación de recursos que incrementan la
cantidad y calidad de servicios, contribuyen al ordenamiento
administrativo-financiero de las Instituciones Públicas en la Provincia
de Huaura? .
. •:n· . ·;•( .
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16
1.3. Objetivo de la Investigación
1.3.1. Objetivo General
Mostrar que el Sistema de Ejecución Presupuesta! es un factor de
ordenamiento administrativo-financiero de las Instituciones Públicas en la
Provincia de Huaura.
1.3.2. Objetivos Específicos
1°. Determinar que el manejo adecuado del Sistema Integrado de
Administración Financiera -SIAF- y el Sistemas Integrado de Gestión
Administrativa -SIGA-, permiten el ordenamiento administrativofinanciero de las Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura.
2°. Determinar que la contabilización de operaciones previa definición de
techos presupuestales, permitirá el ordenamiento administrativofinanciero de las Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura.
!
1•
.'i·
3°. Demostrar que al mantener ordenada y consistente una base de datos,
contribuye
al
ordenamiento
administrativo-financiero
de
las
Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura.
4°. Establecer que la reorientación de recursos que incrementan la
cantidad y calidad de servicios, contribuyen al ordenamiento
administrativo-financiero de las Instituciones Públicas en la Provincia
de Huaura.
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17
Capítulo 11: MARCO TEORICO
2.1. Antecedentes de la Investigación
UGARTE SILVA, SATURNINO ALFONSO (2003). Tesis: La Contabilidad
Gubernamental como factor hacia la Calidad Total de la gestión Financiera. Para
optar el Grado Académico de Doctor en Ciencias Contables y Empresariales.
Lima: Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Facultad de Ciencias
Contables, Unidad de Post Grado.
La presente investigación sobre el rol que desempeña la Contabilidad
Gubernamental en la Administración Pública, centra su atención en los
aspectos anteriormente mencionados y partiendo de una percepción
diagnóstica de los usuarios, hace una propuesta teórica metodológica.
El trabajo consta de tres capítulos.
PRIMER CAPÍTULO: Trata de los fundamentos del Sistema de
Contabilidad Gubernamental.
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SEGUNDO CAPÍTULO: Se efectúa la relación de la Contabilidad
Gubernamental con los avances de la ciencia y tecnología y con otros
sistemas administrativos.
TERCER CAPÍTULO: Presenta el Proyecto Alternativa del Rol de la
Contabilidad Gubernamental, como integrante de la Administración
Financiera de Gobierno. La propuesta ofrece una alternativa de solución
integral.
Se llegó a las siguientes conclusiones:
PRIMERA: El Sector Gubernamental, en entidades de gestión, bajo un
concepto macroeconómico, constituye en sí un gran ente y por tanto
debería estar dotado de un cuerpo normativo en materia contable que
asegure el cumplimiento de los objetivos trazados. En el Gobierno existe
un estudio sobre la definición de la teoría fundamental de la Contabilidad
Gubernamental.
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18
SEGUNDA: Carencia de información financiera presupuesta! integral,
producida en forma oportuna y confiable.
TERCERA: Falta de integración de los Sistemas Administrativos, lo que
constituye un obstáculo serio a una sólida y eficaz gestión gubernamental.
Los Sistemas Administrativos pretenden sobresalir uno sobre el otro. La
normatividad muchas veces origina duplicidades y contradicciones no
siendo consistente predomina el cumplimiento de reglas que resultados.
CUARTA: Habiendo sido prevista la Contabilidad de Costos en entidades
de gestión gubernamental, ésta no ha sido implantada. La Contabilidad
Gubernamental no puede a la fecha identificar y controlar los costos de
sus programas, actividades y proyectos.
QUINTA: El Contador Público al servicio el Estado se encuentra
postergado, relegado. Su trabajo no es valorado por la Alta Dirección de
los Pliegos Presupuestales, su remuneración es reducida y su posición en
la estructura orgánica del ente es irrelevante.
SEXTA: El Plan Contable Gubernamental requiere ser perfeccionado al
presentar vacíos a la problemática actual, no reflejar algunas cuentas la
aplicación de técnicas y principios y adecuarla al
proceso de
regionalización del país.
ARROYO MIGUEL, CELIA. (2006). Tesis: El sistema integrado de administración
financiera para gobiernos locales SIAF-GL y su incidencia en el ordenamiento
administrativo-financiero como factor hacia la calidad total en la Municipalidad
Distrital El Porvenir. Para optar el título profesional de Contador Público. Trujillo;
Universidad Privada del Norte, Facultad de Estudios de la Empresa Carrera de
Contabilidad y Finanzas.
La tesis se ha desarrollado con el propósito fundamental de demostrar el
manejo adecuado del Sistema Integrado de Administración Financiera
para los Gobiernos Locales SIAF-GL, y su incidencia en el ordenamiento
administrativo-financiero de la Municipalidad Distrital El Porvenir, en
términos de calidad total.
19
El presente trabajo de investigación trata de implantación y uso del SIAFGL, sistema propuesto y ejecutado por el Ministerio de Economía y
Finanzas, en su afán de querer uniformizar y centralizar la información de
todas las Entidades del Sector Público.
El avance la tecnología en el mundo viene dando de manera acelerada
pero paises como el nuestro en su interés de querer estar acorde con ello
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no se amilana, por lo que con el SIAF-GL hace un trabajo en base al uso
de computadoras instaladas en red para abrevias procesos que conlleven
a la obtención de ventajas importantes para las entidades públicas.
Se llegaron a las siguientes conclusiones:
. El SIAF-GL permite a la Municipalidad el registro único de las operaciones
de ingreso y gastos en concordancia a los procedimientos establecidos
por los Órganos Rectores del Estado, dentro del marco normativo que rige
a los Gobiernos Locales, el mismo que al ser un sistema integrado los
usuarios pueden registrar operaciones en los diferentes módulos
simultáneamente procesando en paralelo los estados Financieros y
Presupuestarios.
La Municipalidad puede registrar una operación de gastos siempre que
cuente con saldos .presupuestarios suficientes, lo que garantiza el
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ordenamiento de los procesos internos e impide el sobregiro en las
parÚdas.qu~ conlleven a gastos no previstos.
Para la correcta aplicaéión y el adecuado uso del SIAF-GL, La
Municipalidad cuenta con programas de capacitación y asesoramiento
permanente del Residente Municipal, así como soporte técnico y control
de calidad por parte del Ministerio de Economía y Finanzas.
El SIAF-GL se convierte en una herramienta de apoyo a la gestión de la
Municipalidad, asegurando la consistencia y fluidez de los registros
orientados al cumplimiento de las Metas Presupuestales introducidas en
el Presupuesto Institucional.
La Municipalidad puede obtener oportunamente y en el más breve plazo
información consistente, actualizada y veraz reflejada en los reportes de
20
Estados Presupuestarios, Financieros y Contables, para un manejo
eficiente de la administración y consiguiente toma de decisiones.
El SIAF-GL no representa un obstáculo para la Municipalidad, porque
permite ordenar la gestión administrativa, simplifica tareas y reduce
reportes así como el tiempo dedicado a la conciliación. A diferencia de
otros sistemas la contabilización no está completamente automatizado,
facilitando que el Contador participe en el proceso y a la vez disponga de
mayor tiempo para el análisis.
Se está tratando de desterrar los malos manejos mejorando la calidad y
la cantidad de los servicios que se brinda, reorientando la gestión al logro
de una población laboral más predispuesta a cambios importantes en
términos de .calidad total.
ROJAS GUZMÁN, AGUSTIN (2009). Tesis: La Contabilidad Gubernamental
para la toma de decisiones en el proceso presupuestario como herramienta de
gestión de los Gobiernos Locales. Para optar el título profesional de Contador
Público en la Universidad de San Martín de Porras, de la Facultad de Ciencias
Contables, Económicas y Financieras, Escuela Profesional de Contabilidad y
Finanzas.
El presente trabajo de investigación titulado la contabilidad gubernamental
para la toma de decisiones en el proceso presupuestario como
herramienta de gestión de los gobiernos locales tiene como finalidad
proporcionar herramientas orientadas al aspecto de la fiscalización que
permite a las autoridades gubernamentales dinamizar su gestión
principalmente, tomando un mayor control en los gastos asignado por las
transferencias recibidas del gobierno central así como de sus ingresos
recaudados por las diferentes fuentes así mismo permite a los gobiernos
locales mejorar una de las herramientas más poderosas que se
mencionan es el uso de llevar el SIAF presupuesta! es una de las primeras
etapas que se implementa en una entidad pública. En caso de las
municipalidades, la oficina de planeamiento y presupuesto tiene como
21
labor importante la de elaborar y proyectar presupuestos; en este caso es
necesario que todos los involucrados dentro del SIAF conozcan la
metodología
que
será
ingresada
en
el
módulo
de
procesos
Presupuestarios. En el pasado, las entidades del estado llevaban un
control presupuesta! en un software que lo entregaba en forma directa la
Dirección Nacional de Presupuesto Público, y la oficina de contabilidad
llevaba un control de las operaciones contables a través del SICON. En la
actualidad esto ha cambiado; ambas entidades emplean el mismo sistema
y lo utilizan para poder ingresar cantidades que luego deben coincidir en
el área de presupuesto a través del EP-1 y EP-2 y en el área contable,
con la clase 9 del plan contable gubernamental, y los gobiernos locales
dinamizan su gestión tomando medidas oportunas y adecuadas en
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beneficio de su comunidad, trayendo consigo desarrollo y seguridad local.
Después de desarrollar el trabajo de investigación se llega a las siguientes
conclusiones:
1. La hipótesis principal e hipótesis secundarias han sido demostradas
mediante pruebas estadísticas, teniendo como base la información
recopilada mediante la técnica de encuesta, la cual fue procesada
mediante el Software estadístico SPSS versión 20, en el cual se
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concluye que el Implante de la contabilidad gubernamental como
herramienta
de gestión,
incide en
la
eficiencia
del
manejo
presupuestario de los gobiernos locales.
2. Que las transferencias del Fondo de Compensación Municipal
proporcionadas por el Gobierno Central, brindan a los gobiernos
locales importante liquidez, permitiendo a sus autoridades cumplir con
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los objetivos y metas establecidas en su gestión .
3. ·Que las actuales remuneraciones y pensiones que perciben los
trabajadores son muy exiguas y su incidencia no es significativa en la
ejecución presupuesta! de los gobiernos locales.
22
4. Que la labor del contador debe estar orientada a mejorar la gestión
administrativa de los gobiernos locales con mayor incidencia,
aplicando la teoría de la Contabilidad Gubernamental.
2.2. Bases teóricas
2.2.1. La Contabilidad Gubernamental
Según Alvarado Mairen, la Contabilidad Gubernamental es el conjunto de
principios y normas que comprenden niveles operacionales como áreas
contables, documentos fuentes, informes de movimiento por áreas, plan de
cuentas, libros principales y registros auxiliares de contabilidad, estados
financieros y presupuestarios, archivos de las transacciones, así como los
procedimientos de registración y de elaboración e interpretación de los estados
contables; la aplicación de los principios, normas y procedimientos en que se
sustenta el Sistema de Contabilidad Gubernamental, permite asegurar su
uniformidad, centralización y consolidación, así como la elaboración de la Cuenta
General de la República y proporciona información para la formulación de las
cuentas nacionales.
De acuerdo con lo establecido en la Ley No 24680 del Sistema Nacional de
Contabilidad, le corresponde a la Contaduría Pública de la Nación, la
investigación y formulación de la normatividad de la contabilidad que debe regir
en el país, tanto para el sector público como para el sector privado; así como la
elaboración de la Cuenta General de la República (Art. 2°, Ley 24680).
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El Sistema de Contabilidad Gubernamental es el conjunto de principios, normas
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y procedimientos técnicos que permiten el registro de hechos económicos
inherentes a las operaciones del Estado, con el objeto de satisfacer las
necesidades de información destinadas al control y apoyar el proceso de toma
de decisiones de los administradores, como también para el conocimiento de
terceros interesados en la gestión. La normatividad contable e instrucciones que
23
la Contaduría Pública de la Nación imparte en uso de sus facultades conferidas
por la Ley 24680, son de aplicación obligatoria para todos las entidades públicas
de que se vale el agente económico Estado, en el cumplimiento de los fines que
le son propios; es así que cuando existen dudas respecto a la forma en que
deben contabilizarse determinados hechos económicos o, en general, acerca de
la aplicación de los principios, normas y procedimientos que regulen el
funcionamiento del Sistema de Contabilidad Gubernamental, será resuelto en
definitiva por la Contaduría Pública de la Nación, para cuyo efecto puede actuar
de oficio o a petición de los interesados. Las normas y procedimientos contables
que rigen el Sistema de Contabilidad, deben ser aplicados en forma uniforme y
consistente.
Equilibrio presupuestario.- El registro presupuestario al igual que el patrimonial,
sigue la metodología de registros equilibrados o igualados, representando las
transacciones prolongadas a través de flujos de recursos y gastos por el mismo
valor.
A continuación es necesario establecer los principios que determinan el periodo
y medidas de valuación, como son:
Ejercicio.- El ejercicio constituye el período en el que regularmente la
entidad pública debe medir los resultados económicos de ejecución
presupuestaria, situación financiera, de tesorería y cumplimiento de metas
de su programación de operaciones. Los ejercicios deben ser de igual
duración para su comparabilidad. El ejercicio contable corresponde al año
calendario del 1° de enero al 31 de diciembre. Todas las entidades
públicas pueden establecer fechas de corte menores al año para medir
parcialmente sus resultados económicos de ejecución presupuestaria y
otros de acuerdo a las necesidades de información, a los requerimientos
de la entidad y órganos rectores.
Unidad Monetaria.- La moneda de curso legal del país es el medio para
valorar las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales a
una expresión homogénea que permite agruparlas, compararlas y
presentarlas. Las operaciones que se generen en una moneda distinta a
24
la establecida, deben convertirse a moneda de curso legal para su registro
correspondiente, de acuerdo al tipo de cambio fijado por el Banco Central
de Reserva, vigente al momento de las operaciones.
Prudencia.- Los ingresos y gastos no se deben sobrestimar ni anticipar o
diferir. Cuando se deja de elegir entre más de una alternativa para medir
un hecho económico financiero, se elegirá aquella que no sobrevalúe los
activos ni subvalúe los pasivos.
Por lo contrario, deben contabilizarse no sólo los gastos devengados, sino
también, aquellos potenciales cuando se tenga conocimiento y razonable
seguridad, es decir, aquellos que supongan riesgos previsibles o pérdidas
eventuales, cuyo origen se determine en un período actual o en períodos
anteriores.
Evaluación de costo.- El valor de costo, adquisición, producción o
construcción, constituye el criterio principal y básico de registro de los
activos en el momento de su incorporación. Entendiéndose por tal, la
suma de dinero pactada y además costos y gastos imprevistos necesarios
para poner los bienes en condiciones de utilización o enajenación. No
contradice este principio la corrección monetaria por impacto de la
inflación, que deben realizar las entidades públicas que poseen cuentas
de activo y 1 o pasivo en moneda extranjera, con cláusula de
mantenimiento de valor y las no monetarias; las que serán expresadas
con base al tipo de cambio al cierre del ejercicio, de acuerdo a
disposiciones legales y normas técnicas vigentes.
Importancia relativa.- Al ponderar la correcta aplicación de los Principios
Generales y normas básicas debe actuarse con sentido práctico. Algunas
veces se presentan hechos económicos ·y financieros que no se
encuadran en el marco general de las normas para el Sector Público; sin
embargo, no constituyen problemas de registro y 1o exposición, porque el
efecto que producen no distorsionan en general la situación financiera y
económica. Lo cierto es que, no existen criterios definidos que fijen los
límites entre lo que es y no es significativo, debiendo aplicarse el mejor
criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo a las
25
circunstancias; tomando en cuenta, por ejemplo, el efecto en activos y
pasivos en el patrimonio o en los resultados. El principio referido a la
información que deben suministrar los estados e informes financieros.
Expansión.- Los Estados Financieros deben exponer toda la información
básica y complementaria, necesaria para una adecuada interpretación de
la situación presupuestaria patrimonial y financiera del ente a que se
refiere. Cuando la información contable está afectada por normas legales
específicas que difieren de los Principios de Contabilidad Gubernamental,
aun existan contingencias u otros aspectos, deberán informarse tales
hechos en notas a los Estados Financieros e indicar el efecto de los
mismos sobre la información contable. En lo que respecta a los hechos
económicos susceptibles de ser expresados en términos monetarios
deben contabilizarse en nuevos soles.
Proceso contable en el Sector Público.- En el sector público inician su
proceso contable con las áreas administrativas, que es donde se elaboran
documentos con incidencia contable; por lo tanto, podemos definir los
documentos que intervienen en los documentos fuente; así tenemos:
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•
Documentos fuente.- Son aquellos documentos que sirven para
sustentar todas las transacciones que se producen en las
diferentes áreas de actividad, las cuales tienen carácter de prueba
de todos las operaciones de ingresos y egresos de dinero, de
ingresos y salida de materiales, de la incidencia presupuestaria y
de aquellas operaciones que son de .carácter complementario.
Estos documentos sirven como elementos básicos para recolectar
la información con la cual se inicia el proceso contable.
•
Libros y registros contables.- Son documentos que sirven para
anotar en forma sistemática todas las operaciones que se realizan
en la entidad pública, los cuales se clasifican en: Libros Principales,
Libros de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor Libros
Auxiliares, Auxiliar Estándar, Existencias Valoradas de Almacén
(Kardex) y Auxiliar de Ingresos presupuestarios por fuentes de
.·----'!
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financiamiento Auxiliar de ingresos por partidas, Auxiliar de
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26
Asignaciones por Programas, Auxiliar de Compromisos por
Partidas, Auxiliar de Avances Físicos por Programas, entre otros.
Los libros auxiliares variarán de acuerdo a las necesidades de cada
entidad pública, con el objeto de establecer un mejor control de sus
operaciones. El contador de la entidad es el primer funcionario
responsable de que las cuentas sean llevadas con la mayor
claridad y transparencia correspondiente.
Por otro lado es necesario analiza.r los siguientes conceptos:
Campos de aplicación.- El sistema es aplicado en todos los organismos del
sector público (excepto empresas públicas) encargadas de la captación de los
recursos financieros y en aquellos que asumen la ejecución de los servicios e
inversiones públicas.
Características del Sistema de Contabilidad Gubernamental.- Establece un
proceso de integración ordenado con controles en las diferentes áreas contables,
para producir información financiera oportuna y confiable. El Sistema cubre las
operaciones de fondos,
bienes, documentos y valores,
acotaciones y
recaudación de gravámenes, deuda pública e incidencias del presupuesto para
cada ejercicio fiscal. La referida integración contable que se logra mediante el
Sistema, conduce a tecnificar los mecanismos de proyección y ejecución del
Presupuesto, facilita el análisis financiero y permite la evaluación del
cumplimiento de las metas del Gobierno.
Unidad de caja.- Es el sistema que está aplicado con el sentido de contribuir a
que mantenga el concepto de la unidad de información en los mecanismos del
manejo de los fondos públicos, sin que ello signifique la centralización de los
mismos y en todos los casos.
El sistema prevé el control centralizado de los recursos monetarios en todo
momento, sin que sea indispensable contraer el uso de las disponibilidades en
detrimento de la capacidad operativa de la administración.
•.. •·¡.
27
Paralelismo y simultaneidad contable.- El fundamento más importante del
sistema de Contabilidad Gubernamental es el referido a la integración del
sistema de presupuesto y el de Contabilidad, pues establece un paralelismo
entre las operaciones del proceso contable financiero y las incidencias del
proceso contable presupuestario; la simultaneidad en la registración de los
hechos reales a través de la contabilidad financiera y las afectaciones
sincronizadas de la contabilidad presupuestaria permite que la contabilidad
utilice las técnicas contables universales para el cómputo de sus bienes,
derechos y obligaciones; al mismo tiempo, intermedio del tratamiento contable
del proceso y presupuestario, se logra conseguir la ecuación entre registros de
las estimaciones presupuestarias y los datos reales del procedimiento de la
contabilidad general. Dentro de este esquema, a toda operación real
corresponde paralelamente y simultaneidad una operación presupuestaria.
Tratamiento
obligatorio
de
cuenta
por
pagar
y
compromisos
presupuestarios.- El sistema establece la obligatoriedad de registrar como
cuenta por pagar y como compromiso presupuestario la respectiva obligación
antes de realizar su pago y ejecución presupuestaria.
Control Interno y auditoría posterior.- La fundamentación del mismo tiende a
robustecer el Control Interno que debe ejercerse por las Oficinas de
Administración, en cumplimiento de funciones que le son propias; los principios
de unidad de caja, el tratamiento obligatorio de cuenta por pagar y compromisos
presupuestarios para la contabilización, tiende a vigorizar los medios de preauditoría que la administración requiere para su desenvolvimiento ordenado.
Niveles operacionales.- El proceso de consolidación de las operaciones está
tratado en función de tres niveles operacionales, dentro de los cuales son
registrados los actos de la administración del Gobierno, los niveles son:
1. Nivel contable nacional.- Se refiere a las operaciones que realiza la
Contaduría Pública de la Nación para elaborar la Cuenta General de la
República, en base a la información financiera y presupuestaria de los
28
organismos representativos del Gobierno Central, Regional, y Local; la
Cuenta General de la República resume en cada ejercicio la información
referente a metas, estado de situación financiera y de resultados de la
gestión pública dentro de una óptica nacional de las actividades del
Estado.
2. Nivel contable central o institucionaL-Cubre las operaciones que realizan
las Oficinas de Administración en la sede central de los organismos
públicos del Gobierno Central, Regional y Local, así como las operaciones
realizadas por sus dependencias descentralizadas. La información a este
. nivel se produce mediante la conciliación de los estados contables
elaborados por las dependencias descentralizadas adicionadas con las
transacciones efectuadas por la administración de la sede central del
organismo.
3. Nivel contable regional.- Alude a los movimientos contables de toda índole
que se efectúa en las Oficinas de Administración de las dependencias
descentralizadas que cada uno de los organismos del Gobierno Central,
Regional y Local tienen establecidas en las diversas zonas o localidades
del territorio nacional. La información a este nivel es producida por cada
dependencia descentralizada al efectuar las transacciones necesarias
para la consecución de las metas de los programas a su cargo.
Libros Principales y Auxiliares.- Para registrar las operaciones contables de la
administración, el sistema ha instituido el uso de libros principales y auxiliares.
1. Libros Principales.- Son aquellos en que se anotan sistemáticamente
todas las operaciones contables, con el fin de producir el balance de
comprobación de cada nivel operacional. Los libros principales son: Caja,
Diario, Mayor, y el Inventario y Balances.
2. Libros Auxiliares.- Son aquellos en que se hacen las anotaciones que
sirven de análisis de cada cuenta de Mayor, estos registros se producen
con la información contenida en los documentos fuentes que justifican y
sustentan las operaciones realizadas en cada área contable. Según las
áreas contables, el sistema ha instituido libros o registros auxiliares
29
especializados, existiendo además uno de uso general en todas las
dependencias de la administración en cualquiera de las áreas contables,
este auxiliar es el denominado Auxiliar Estándar.
Auxiliar Estándar.- Tiene por finalidad registrar el movimiento de cargo y abono
de todas las cuentas divisionarias en que se desagregan las cuentas del Mayor
y sirven para determinar los saldos respectivos.
Estados Financieros.- La información básica que presentan las entidades del
sector público usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental, la
constituyen los Estados Financieros, dichos estados son cuadros sistemáticos
que presentan, en forma razonable, diversos aspectos de la situación financiera
y económica de una entidad, de acuerdo con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. Los Estados Financieros reflejan la situación
económica y financiera de los diversos niveles operaciones que contempla el
Sistema. Están dirigidos a enfocar de manera integral las actividades de la
administración pública y su vinculación con los planes económicos de corto,
mediano y largo plazo; siendo así los Estados Financieros: Estado de gestión,
Estado de. cambio en el patrimonio neto y Estado de cambios en la situación
financiera.
Los Estados Presupuestarios.- Sirven para demostrar la situación de la
ejecución del presupuesto de ingresos y del presupuesto de gastos. Los Estados
Presupuestarios forman parte de la información que se presenta a la Contaduría
Pública de la Nación para fines de evaluación de aplicación del sistema y para
la formulación de la Cuenta General, siendo los siguientes: Balance General del
Presupuesto AP-1 y Estado de fuentes y uso de fondos AP-2.
2.2.2. Principios generalmente aceptados
Son el conjunto de conceptos básicos, reglas, presupuestos, que condicionan la
validez técnica del proceso contable y su expresión final traducida en estados
financieros. Este concepto describe el principio contable como guía para una
30
acción; esto es, los principios contables no detallan exactamente cómo debe
registrarse cada acontecimiento de una organización.
Los profesionales consideran en términos generales que existe uniformidad en
el reconocimiento de los principios básicos de contabilidad. Esto ha conducido a
la utilización de la expresión "principios generalmente aceptados", cuando un
examen de los principios divulgados por organismos representativos de la
profesión a nivel nacional e internacional, revela una gran diversidad de
conceptos sobre tales principios fundamentales.
Así tenemos que la VIl Conferencia lnteramericana de Contabilidad en Mar de
Plata (Argentina), se aprobaron catorce principios:
1) Equidad
2) Entidad o Ente
3) Partida doble
4) Moneda común denominador
5) Entidad en marcha
6) Valuación al costo
7) Período
8) Devengado
9) Objetividad
·10)Realización
11) Bienes económicos
12) Prudencia
13)Uniformidad
14) Exposición
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) agrega uno más:
"Acumulación" y menciona "Negocio en Marcha" en lugar de Empresa en
marcha" y "Consistencia por Uniformidad".
31
oÓ
Todos los principios son de cumplimiento por parte del profesional Contador
Público al servicio del gobierno cuando procesa información para obtener
productos contables.
Equidad. Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional
contable en todo momento y se enuncia así: La equidad entre intereses opuestos
debe ser una preocupación constante en la contabilidad, puesto que se sirven
de, o utilizan los datos contables que pueden encontrarse ante el hecho de que
los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los
Estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad,
los distintos intereses en juego en una entidad dada.
Este principio indica que la contabilidad e información gubernamental
debe fundamentarse en la equidad, de tal manera que el registro de
valuación
y
exposición
de
las
transacciones
presupuestarias,
patrimoniales y financieras, se efectué de manera imparcial, la equidad
como principio fundamental de la actividad contable debe orientar la
acción de los responsables del proceso contable, para que al aplicarse
determinada norma, no se pretenda favorecer a una de las partes que
efectué la transacción en perjuicio de los intereses de la otra.
La interpretación se refiere ante todo a la conducta a seguir por aquellos
que deben hacer los registros e informes contables, por ética todo
contador debe actuar con ecuanimidad, o sea con igualdad e
imparcialidad, serenó de juicio, sin incurrir en omisiones o errores.se
denomina contabilidad gubernamental a la rama de la Contabilidad que
se ocupa del registro y control de las operaciones económicas y
financieras que se producen en el sector público, tanto en el área de
fondos, bienes, Presupuestos y Operaciones complementarias.
Entidad o Ente. Los Estados Financieros se refieren siempre a un ente
establecido para desarrollar una actividad pública, donde el elemento subjetivo
o Estado es considerado como tercero. Desde el punto de vista contable cada
32
organismo conformante del sector público constituye un ente independiente con
derechos; atribuciones y deberes propios.
Es todo organismo de la administración pública con personería jurídica propia,
responsable del logro de su programación de operaciones, para lo cual
administra recursos asignados en el presupuesto público y produce estados
contables del sector público; se refieren siempre a un ente público, donde el
Estado, es considerado como otra persona jurídica que ver es independiente del
mismo, constituyen entes contables públicos con personería jurídica clasificada,
tales como el Gobierno Central, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales
Municipales Empresas Públicas no financieras y financieras, Organismos
Descentralizados
Autónomos,
Instituciones
Públicas
y
Sociedades
de
Beneficencia Pública. Además de la personería Jurídica, que implica patrimonio
y autonomía de gestión, las entidades públicas como tales deberán tener
presupuesto propio, inscrito en la Ley de Presupuesto Público.
La entidad es una unidad identificable que persigue fines económicos,
independientes de las personas que las constituyeron, que poseen
intereses económicos sobre ellas por medio de acciones u otro tipo de
valores, las entidades cuentan con estructura operativa propia, utilizan un
conjunto de recursos con el propósito de satisfacer necesidades sociales;
poseen una personería jurídica que las diferencia de las personas
naturales como los accionistas o propietarios; las personas jurídicas son
las que constituyen una ficción creada por un grupo de personas naturales
a fin de que puedan a su vez dar origen a otra distinta a las reales y a la
que la ley da reconocimiento.
Partida doble. Los hechos económicos y jurídicos de la entidad se expresan en
forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de
cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo que dan a la ecuación
contable.
Al considerarla como principio contable se busca unificar criterios y
métodos de registro, pero es necesario aclarar que no es el único medio
33
por el cual se pueda registrar contablemente, pero si es el más utilizado
en la práctica.
Moneda común denominador. Los Estados Financieros reflejan el patrimonio
mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes
heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y compararlos fácilmente.
Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza un
común denominador, la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona
el ente.
Es así, que toda empresa está en la necesidad de valorar sus derechos y
obligaciones y para ello requiere de una unidad de valor que cumpla con
este fin, utilizando la moneda; en caso la moneda sufra un cambio en su
valor y la ley lo faculte mediante los ajustes apropiados, se tratará de
valuar con justicia, para que sea expresado en término de moneda de
poder adquisitivo uniforme.
Entidad en marcha. Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los
estados financieros pertenecen a una entidad en marcha, considerándose que
el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo
económico cuya existencia temporal tienen plena vigencia y proyección futura.
Las normas básicas y los principios de la Contabilidad Gubernamental del
sistema presumen la continuidad indefinida de las operaciones del ente, a menos
que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarán técnicas contables de
reconocido valor, de acuerdo con las circunstancias. La aceptación de este
principio permite presentar la información contable clasificada en corto y largo
plazo, puesto que se supone que las entidades tendrán vigencia suficiente para
alcanzar sus objetivos y hacer frente a sus compromisos.
Se presume su existencia permanente, salvo especificación en contrario,
por lo que las cifras de los Estados Financieros representaran valores
históricos o modificaciones de ellos sistemáticamente obtenidos. El
proceso de la contabilidad se basa en la hipótesis de que el negocio de
34
que se trate va a continuar sus operaciones Indefinidamente, por lo tanto,
todos los informes contables se efectúan bajo el presupuesto que la
empresa se mantenga en actividad continua, salvo excepciones, aquellas
empresas en proceso de liquidación o las operativas.
Valuación al costo. El valor de costo - adquisición o producción constituye el
criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los
Estados Financieros llamados de situación, en correspondencia también con el
concepto "entidad en marcha, razón por la cual esta norma adquiere el carácter
de principio. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia
de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que,
por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia
especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo
adquisición o producción -como concepto básico de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador, con
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su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los
costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al
principio expresado, en todo caso, constituyen simples ajustes a la expresión
numeraria de los respectivos costos. El valor de costo, adquisición, producción
o construcción, constituye el criterio principal y básico de registro de los activos
en el momento de su incorporación. Entendiéndose por tal, la suma de dinero
pactada y además costos y gastos imprevistos necesarios para poner los bienes
en condiciones de utilización o en esa nación. No contradice este principio la
corrección monetaria por impacto de la inflación, que deben realizar las
entidades públicas que poseen cuentas de activo y lo pasivo en moneda
extranjera, con cláusula de mantenimiento de valor y las no monetaria; las que
serán re expresadas con base al tipo de cambio al cierre del ejercicio, de acuerdo
a disposiciones legales y normas técnicas vigentes.
Los hechos y transacciones económicas que la disciplina contable
cuantifica, según este principio, se registra de acuerdo a las cantidades
de valores que se efectúen, o sea según el costo de la adquisición o
producción de bienes. Estas cifras se podrán modificar en casos en que
35
sucedan hechos posteriores, que creen la necesidad de ajustar dichas
cifras. Por ejemplo, en el caso de que exista una diferencia o se ordena
revaluar los activos fijos de la empresa, ésta puede valuar los activos al
nuevo monto, sin considerarse en este caso que exista violación del
principio enunciado. Esta valuación debe ser expresada mediante anexos
en los Estados Financieros.
Por otro lado, las flotaciones del valor de la moneda común denominador,
con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras
monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen simples
ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
Período. En la entidad en marcha, es necesario medir el resultado de la gestión
de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales,
fiscales o para cumplir con compromisos financieros. El lapso que media entre
una fecha y otra se llama período.
Este período es de doce meses y recibe el nombre de ejercicio, comprende del
01 enero al31 de diciembre de cada año.
r
TC?da empresa debe conocer los resultados de su gestión social,
determinarlos y analizarlos, con el objeto de tener conclusiones acerca del
desenvolvimiento del negocio y fijar metas futuras, de allí la importancia
de dividir la gestión en períodos contables que pueden ser de un año
fiscal, como lo ordena nuestra legislación o también puede ser año natural
trimestral o semestral.
Devengado.- Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para
establecer el resultado económico son las que corresponden a un ejercicio, sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho período.
El gasto se produce cuando se genera la obligación de pago a favor de terceros
por la percepción de los bienes y servicios adquiridos por la entidad, al
vencimiento de la fecha de pago de una obligación o cuando por un acto de la
autoridad competente se dispone efectuar una transferencia a terceros .
.;·
.
36
Este pnnc1p1o esclarece el criterio a seguir con relación a aquellas
obligaciones o derechos que al elaborar los Estados Financieros y obtener
el resultado económico de la empresa, aún no se ha hecho efectivo el
cobro o pago a su vencimiento.
Objetividad.- Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del
patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros, tan pronto
como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en términos
monetarios.
La
información
que
procese
el
sistema
de
Contabilidad
Gubernamental debe ser registrada libre de prejuicios, de manera que refleje los
acontecimientos con incidencia económica financiera, de forma transparente y
.. .
ser susceptible de verificación por parte de terceros independientes .
En esta interpretación, la literatura y los escritores sobre contabilidad y
auditoría disponen de muchas referencias o conceptos y asuntos que
constituyen materias significativas. de importancia relativa, asimismo nos
esclarecen, en forma clara y suficiente, que el concepto de objetividad es
de aplicación para muchos aspectos de la contabilidad, auditoría e
informes de la situación financiera y los resultados de las operaciones de
los agentes económicos.
Realización.- Los resultados económicos sólo se deben computar cuando sean
realizados, o sea cuando la operación que la origina quede perfeccionada desde
el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hallan
ponderando fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe
establecer como carácter general que el concepto "realizado" participa del
concepto de devengado.
Las ventas es un punto en la serie de actividades de la empresa, en el
cual se considera que se realiza el ingreso; la realización de ingresos no
requiere necesariamente que intervenga un cobro en efectivo, puesto que
la venta valida a un deudor solvente que es un activo tan bueno como el
efectivo .El momento de la venta es considerado generalmente como el
punto en que se realiza el ingreso, por las consideraciones que se señala.
37
Es el punto en que tiene lugar una conversión, el cambio de un activo por
otro y la conversión se prueba como realización.
Es el punto en que el importe del ingreso, en el caso normal, es
objetivamente determinable con base en el precio de venta aceptado por
ambas partes.
La información contable incluye hechos consumados total y parcialmente,
venta al contado y al crédito, pero que desde el punto de vista de los
principios de contabilidad se han realizado. Las operaciones y eventos
económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ella
realizados, cuando las transacciones han sido efectuadas con otros entes
económicos, cuando han tenido transformaciones internas que modifican
la estructura de recursos o de fuentes, y cuando han ocurrido eventos
económicos externos a la entidad o consecuencias de las operaciones de
ésta, cuyo efecto puede cuantificarse en términos monetarios, como por
ejemplo las variaciones de la moneda extranjera, los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda, los efectos de una huelga, entre otros.
,,
Bienes económicos.- Los Estados Financieros se refieren siempre a bienes
económicos,. es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor
económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
Asimismo, los Estados Financieros presentan información relativa a los bienes
tangibles, que poseen valor económico, por lo tanto, son susceptibles de ser
valuados en términos monetarios. Los bienes de uso institucional, tangibles
constituyen activo de la entidad, tales como edificios, terrenos, patentes,
licencias, software, los bienes de dominio o uso público como por ejemplo:
puentes, carreteras , plazas, etc., constituyen activos del ente ejecutor durante
el período de construcción.
Una vez terminados deben ser infraestructura pública e incorporada como
activos del ente, sino darse de baja cuando sean edificaciones a ser transferidas
y registrase en cuenta del activo de la entidad destinataria encargada de su
custodia o mantenimiento.
38
Esto significa de que en los Estados Financieros de un agente económico,
es posible incluir ciertas condiciones personales del gerente y de sus
acciones o directores, tales como honestidad, capacidad, honradez;
tampoco podría consignarse el mayor valor comercial que la entidad
hubiese adquirido como valor subjetivo por su desarrollo y experiencia
resultado de muchos años de trabajo.
Prudencia.- Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un
elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una
operación se contabilice, de tal modo que la participación del propietario sea
menor, asimismo este principio general se puede expresar también diciendo, se
deban contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realizado. La exageración en la aplicación de este
principio no es conveniente, si resulta en detrimento de la presentación razonable
de la situación financiera y del resultado de las operaciones.
Este principio se interpreta que debe proveerse para las pérdidas, pero no
anticipar las ganancias, quiere decir que las pérdidas probables deben
aparecer reflejadas en las cuentas apropiadas, pero las ganancias
esperadas no deben registrarse hasta que se hayan realizado. Las
ganancias se realizan por medio de ventas de bienes y 1 o servicios. La
ganancia no debe registrarse como tal hasta que la ganancia inherente a
un activo haya sido realizada o hasta que su realización sea
razonablemente cierta; si se anticipan las ganancias, el activo y la utilidad
neta pueden estar sobreestimadas.
Uniformidad.- Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas
particulares, principios de valuación- utilizados para formular los Estados
Financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un
ejercicio a otro. Se debe señalar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en
los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de
los principios generales y de las normas particulares, principios de valuación. Sin
embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
39
aquellos principios generales, cuando fueren aplicables o normas particulares,
principios de valuación que las circunstancias aconsejen sean modificados. La
política, método, procedimiento y lo criterios contables adoptados por una
entidad deben ser utilizados consistentemente durante el ejercicio y de un
ejercicio a otro, para evitar que variaciones en la estructura del sistema de
medición impidan la comparabilidad entre Estados Financieros sucesivos.
Dichas políticas, métodos, procedimientos y/o criterios contables, podrán ser
modificados cuando las condiciones sociales, económicas, políticas, etc.,
determinan cambios y afectan al Sistema de Contabilidad Gubernamental. El
efecto de estos cambios debe señalarse en notas a los Estados Financieros.
Así, se puede interpretar: que siendo una de las características de la
información contable su comparabilidad en la información proporcionada
con la de otros ejercicios, es necesario para un análisis adecuado e
interpretación de los estados, que las prácticas y procedimientos
contables sean aplicados uniforme y constantemente, no sólo para
ejercicios al que se refiere el estado, sino también en relación con
ejercicios anteriores, y de esta manera, una práctica adecuada es el de
utilizar los principios y reglas contables consecuentemente año tras año.
El cambiar de principio o regla, puede ser motivo de desorientación para
los usuarios; asimismo, si cambiamos el método de depreciación o de
inventarios, podrá disminuirse o aumentarse la utilidad neta del ejercicio.
En cuanto a la significación o importancia relativa.- Al ponderarla correcta
aplicación de los principios generales y normas particulares, se debe
necesariamente actuar con
sentido práctico.
Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin
embargo, no presentan problemas, porque el efecto que producen no
distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una línea
1,''
demarcatoria que fije los límites de ·lo que es y no es significativo;
consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en
cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, patrimonio o en
el resultado de las operaciones.
40
Exposición.-· Los Estados Financieros deben contener toda la información
básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de ia
situación financiera y de los resultados de la situación presupuestaria patrimonial
y financiera del ente a que se refieren.
Se refiere a que cuando la información contable esté afectada por normas
legales
específicas
que
difieren
de
los
principios
de
Contabilidad
Gubernamental, existen contingencias u otros aspectos, deberán informarse
tales hechos en notas a los Estados Financieros e indicar el efecto de los mismos
sobre la información contable. En lo respecta a los hechos económicos
susceptibles de ser expresados en términos monetarios deben contabilizarse en
nuevos soles.
Los propósitos de la contabilidad financiera son los de lograr un fin
informativo, el mismo que se deriva de la naturaleza y vinculación de la
contabilidad con el medio económico que la rodea o sea, la producción e
intercambio de bienes y servicios que llevan a cabo las distintas entidades.
La contabilidad produce ante todo una información cuantitativa, que es
requerida para observar y evaluar el comportamiento de las empresas.
Por lo tanto, los Estados Financieros deben contener información que sea
relevante, que implica un criterio de selección, determinación de
conceptos que deben de incluirse y la forma en que los mismos sean
presentados y clasificados, con el objeto de brindar los datos necesarios
en forma clara y comprensible; existen reglas de presentación de los
Estados
Financieros
que
coadyuvan
una
revelación
suficiente
denominados reglas particulares de presentación aplicables a los Estados
Financieros y entre ellas tenemos:
•
Los Estados Financieros, sus notas y anexos forman un todo o
unidad
inseparable
y
por
lo
tanto,
deben
presentarse
conjuntamente en todos los casos.
•
La información que complementa a los Estados Financieros puede
consignarse en el cuerpo, en la parte inferior de los mismos o en
hoja adicional.
41
•
Las notas estarán referenciadas con el concepto de los Estados
Financieros que corresponda.
De lo anteriormente expuesto podemos decir:
•
Relacionado con información cuantitativa.- Los métodos de
cuantificación varían en complejidad al obtener la información
cuantitativa. Cuando la información se deriva de una observación
inmediata del fenómeno medido, la tarea es más fácil; tal es el caso
de una simple estadística sobre temperaturas o sobre ventas de
radio. Pero, si se refiere a los múltiples eventos de una empresa,
entonces la información cuantitativa resulta compleja. Uno de los
propósitos del método de medición aplicables a la empresa, es el
de observar.
•
La evolución del ente y la realización de los fenómenos en los que
participa o que lo afectan.
De aquí se derivan las siguientes características:
•
La significación, que viene a ser la realización existente entre la
información y la realidad que representan.
•
La veracidad de los datos, es decir, que deben representar eventos
realmente sucedidos y que las cantidades relativas representan la
correcta medición de ellos, la información es veraz si los datos
reúnen las características citadas y el proceso de manipulación de
los datos, da como resultado una adecuada representación
cuantitativa del ente.
•
La comparabilidad de la información, que es cuando al establecer
el estado del ente, los diferentes puntos de su vida, se reflejan en
la realidad de lo sucedido y que las diferencias correspondan en
magnitud al cambio sufrido.
•
La estabilidad en el sistema de cuantificación, es necesaria para
que la información sea comparable: esto incluye a los aspectos del
fenómeno ente, la unidad de medida, la estructura de captación de
datos, su procesamiento y la estructura de la información
producida. Para esto, las reglas de medición deben ser estables,
42
para que la información cuantitativa que produzca el sistema
permita por medio de comparaciones, conocer la evolución del ente
económico y el status· que guiarán con respecto a otros entes
económicos similares. Sin embargo, tal como se ha indicado
anteriormente, la contabilidad se encuentra en continuo progreso y
continúa adaptación a condiciones cambiantes; por lo que la
necesidad de comparabilidad, no puede ser la camisa de fuerza
que impida la flexibilidad necesaria para que la contabilidad cumpla
mejor con sus funciones.
•
La contabilidad de la información, es útil para ser usada por los
interesados. Esta característica es derivada de la relación entre
usuarios e información, puesto que es una cualidad que aquél
atribuye a ésta.
•
La objetividad de la información, que señala que ésta no ha sido
distorsionada en forma deliberada y que de acuerdo con las reglas
del sistema representan lo sucedido.
•
La verificabilidad de la información, que implica que observadores
distintos de los que han obtenido la información, puedan revisar el
proceso.
Relacionadas con una información contable.- La información contable
debe reunir cualidades que se refieran específicamente a su aporte en la
vida económica de la sociedad. Estas cualidades o características son
requisitos indispensables para una eficiente administración de los
recursos; y que los debe satisfacer la contabilidad.
De aquí se desprenden las siguientes características:
Utilidad de la información, siendo la contabilidad un invento del hombre
para satisfacer necesidades específicas, la información contable debe ser
útil como un requisito sinergia, no es decidir adecuarse al propósito para
el que se produce; esto es, informar para ayudar a tomar decisiones en el
ámbito económico administrativo para los inversionistas, accionistas, las
autoridades gubernamentales o los acreedores, etc. Las decisiones se
refieren ineludiblemente al futuro. Por lo que se impone la necesidad de
43
observar y analizar expectativas, que proveen la base para decidir
racionalmente. Para que se logre el objetivo de racionalidad en las
decisiones de la vida económica, se requiere que la información referente
a un mismo ente, sea comparable en el tiempo; y que la información
referente a diversos entes económicos, permita la comparación de unos
con otros, de tal forma que el usuario de los datos, pueda decidir entre las
alternativas que se le plantean.
Información relevante, si la información contable es selectiva, la realidad
es excesivamente compleja y toda representación simbólica de la misma,
obliga a discriminar entre las posibilidades de información. La decisión
requiere que la información presentada resalte los aspectos más
importantes e interesantes del ente económico para los efectos que
pretende el usuario. Sin embargo, debido a las diferentes necesidades de
varios grupos interesados, se presenta información estandarizada y de
carácter general, para que sea ajustada por cada usuario de acuerdo con
sus fines particulares.
La información contable es provisional, efectivamente, al ser esta
periódica no presenta siempre eventos totalmente terminados, ya que la
actividad económica es una corriente continua de fenómenos que se
entrelazan unos con otros y que para poder comprenderlos se les
identifica y analiza como si fueran hechos diferentes y separables.
Oportunidad de la información, para que pueda ser utilizada eficazmente,
la información contable debe llegar al usuario en el momento en que tiene
que tomar la decisión. Es preferible sacrificar un poco de precisiones para
hacer llegar la información a tiempo, que presentarla cuando no es más
que un relato de lo sucedido, sin influenciar el presente.
2.2.3. Normas Internacionales de Contabilidad
Se pueden definir las normas como especificaciones individuales y concretas de
los conceptos que integran los estados financieros.
La Comisión lnteramericana de Normas para el Señor Gobierno, desarrolló en
su oportunidad esta investigación y concluyó, con solidez conceptual y rigor
44
metodológico que, las Normas Internacionales son aplicables a los gobiernos en
distintos grados y niveles.
De las normas emitidas por IASC se determinó que 23 son aplicables, siendo las
restantes inaplicables. Sin embargo, el grado de aplicabilidad de las normas de
IASC, está sujeto a las políticas y prácticas utilizadas por el Sector Gobierno y la
similitud con las políticas y prácticas delineadas en las normas.
Evolución:
En el Perú, los antiguos peruanos realizaron la hazaña de tener un Estado sin
poseer la estructura. Unas cuerdecitas anudadas (quipus) les permitieron salir
de las penumbras de las épocas e ingresar de pleno en la vida civilizada.
Para leer correctamente las cifras de un quipu, hay que tener presente, ante todo,
que en cada cuerda solo se da un número y que esto debe ser leído de arriba
hacia abajo. Aunque con los quipus haya sido posible hacer los cálculos, los
Incas, al igual que los pueblos que no han tenido una numeración de posición,
recurrieron al ábaco, que ellos llamaron yapana, que fue una especie de damero
con escaques en forma de hoyos, en los cuales se colocaban y movían las fichas
o marcadores de contar que eran generalmente maíces o frijoles y a veces
también piedrecitas de distintos colores. Fue una especie de tabla calculadora
incaica.
Los "Contadores Letrados" recibieron el nombre de Quipucamayoc y se
dedicaban exclusivamente al oficio de preparar e interpretar las cuerdas de
nudos en todos sus grados y categorías.
Ya en la República, de acuerdo con la información que posee el autor de la
presente Investigación, la Contabilidad aplicada en el Gobierno, recibió la
denominación de Contabilidad Administrativa y fue una Contabilidad simple.
En 1845, cuando gobernaba el país el Mariscal Ramón Castilla, nació la
Contabilidad oficialmente en Gobierno. Al institucionalizar el Presupuesto como
herramientas de planificación, se institucionaliza también la obligatoriedad de
hacer Contabilidad.
En 28 de octubre de 1895, se expide la Ley de Contabilidad de los Ministros en
la que se señala que cada Ministerio llevará la cuenta correspondiente a sus
respectivas ramas, asentando en el haber las correspondientes partidas
45
mensuales de su presupuesto y en el debe los gastos ordenados. Esta cuenta
correría a cargo de un contador especial y sería consultada antes de disponer
cualquier gasto.
En 10 de mayo de 1917, se expide el Reglamento de Contabilidad Administrativa
que tuvo 251 artículos y 7 títulos. En este ordenamiento legal, se dispone que el
período contable para los colegios sea de 1o de marzo a 28 de febrero, la
obligatoriedad de llevar libros como Caja, Diario, Mayor, de partidas de
presupuestos.
En el artículo 78 se dispone que la Contabilidad se llevaría en los siguientes
libros:
•
Libramientos talonadas.
•
Registro de libramientos expedidos
•
Cuenta corriente a las partidas del Presupuesto del Ministerio.
•
Registro de Créditos Reconocidos.
•
Gastos delegados a los prefectos.
•
Deudores al fisco.
Extracto Trata de Tesorería, Presupuesto, Rentas Nacionales y Crédito Público.
Dedica el título V a la Cuenta General.
Mediante Ley Orgánica de presupuesto No 4598 del 23 de diciembre de 1922 se
establece que cerrado un ejercicio financiero, se procederá a su balance (artículo
23).
Además en su artículo 25 indica que la Cuenta General comprenderá en su título
primero: Balance del ejercicio, el título segundo, Cuenta de Ingresos del ejercicio,
en el título tercero: Cuenta de los egresos del ejercicio.
La ley 14816, Ley Orgánica del Presupuesto Funcional de la República de 16 de
enero de 1964, deroga la Ley 4598 y a la fecha sigue vigente en las partes no
derogadas. Fue complementada por la ley 16360.
En el artículo 68 establece que la Contraloría General de la República creada
por ley 6784, debe reglamentar los sistemas de Contabilidad por programas de
la totalidad del Sector Público Nacional.
46
En cumplimiento a la norma anterior, el Contralor César Sal azar Sauza, el 1O de
abril de 1964 expide el Reglamento de Contabilidad Administrativa para el
Gobierno Central.
Señala en el artículo tres que los contadores mantendrán la contabilidad y
ejercerán las demás funciones relacionadas con el control de la ejecución del
presupuesto de las unidades de su cargo, con la previa autorización de los
Directores de Administración.
Establece los procedimientos de Contabilidad para la ejecución de presupuestos,
tanto compromisos y pagos, establece asimismo cuentas, estados y formularios,
libros (mayor auxiliar de partidas presupuestarias, libro bancos, caja, etc.).
Con el advenimiento del gobierno militar instaurado el 3 de octubre de 1968, se
inició una reforma en el aparato estatal, incluyendo la de la Contabilidad.
Con la llegada de expertos de la OEA, entre ellos el Colombiano Álvaro
Mosquera se dictó la R.M. 023-71.EF/73 del13 de enero de 1971 donde se deja
sin efecto el Reglamento de Contabilidad Administrativa para el Gobierno Central
expedido el 10 de abril de 1964 y mediante Resolución Directoria! No 03-EF/73
del 29 de diciembre de 1970, se aprueban las "Normas Básicas para la
Contabilización Integral de las transacciones de los ministerios y sus
dependencias regionales" que rigé a partir del 1° de enero de 1971, este
dispositivo adquirió fuerza de ley con el D.L. 19016, de 9 de noviembre de 1971.
Las referidas normas establecen los procedimientos de contabilidad, precisando
niveles operacionales, contabilización por áreas, características y diagramas
básicos del proceso contable (documentos fuentes, libros, estados financieros y
presupuestarios).
Se establece un plan de cuentas y por primera vez el uso de la partida doble.
El dispositivo anterior en su primera etapa, abarcó solo a los ministerios; en 1973,
el D.L. 20164 amplía su aplicación de las normas básicas a las Instituciones
públicas descentralizadas, seguro social, sociedades de Beneficencia Pública y
gobiernos locales a partir del 1o de enero de 1974.
Mediante R.O. 017-77-EF/73-01 del 14 de setiembre de 1977, se aprueba la
metodología para la elaboración de los Estados Financieros y Presupuestarios,
47
.
~.
donde se establece ésta, para la formulación y presentación de estados
financieros y presupuestarios.
Con Resolución Directoria! No 19-73-EF/73-01 del 3 de diciembre de 1973, se
aprueban las Normas Básicas para la contabilización de la captación de recursos
financieros y que comprende el universo de las entidades públicas sujetas al
Sistema de Contabilidad Gubernamental, cuya finalidad es la capacidad de
recursos (hoy conocidos como SUNAT Y SUNAD) y el Tesoro Público. Su
vigencia a partir del 1o de enero de 1974 ).
El 30 de diciembre de 1977 se aprueba mediante R.O. W 027-77-EF/73-01, la
metodología para el "Informe de Evaluación de gestión gubernamental" que es
la memoria financiera - presupuesta! de la entidad pública. Con Resolución
Directoria! W 071-80-EF/76-01 del20 de noviembre de 1980, se aprueba el Plan
Contable Gubernamental con vigencia a partir de 1981 estableciéndose nueve
clases, más la del orden, a diferencia de la que estaba vigente que contaba con
cinco clases y tenia cuentas con tres dígitos.
En el transcurso de la existencia del Plan Contable como Sistema de
Contabilidad Gubernamental cuenta con 43 directivas, siendo los números 40
del 5 de octubre de 1992 y la W 41 del 18 de febrero de 1993, los que simplifican
los procedimientos contables, modifican el Plan Contable Gubernamental y
establecen normas permanentes del cierre contable de las operaciones, al
finalizar cada ejercicio presupuestario.
La última directiva es la W 43 del 13 de enero de 1995 que establece la
formulación del Estado de flujos de efectivo.
2.2.4. Gestión pública
Gestión pública: Conjunto de procesos y acciones mediante los cuales las
entidades tienden al logro de sus fines, objetivos y metas, a través de la gestión
de políticas, recursos y programas.
La administración pública en el Perú es llevada a cabo por las entidades que
conforman el poder ejecutivo tales como: los ministerios, los gobiernos
regionales y locales, como también los Organismos Públicos Descentralizados,
48
el Poder Legislativo, el Poder Judicial, los Organismos que la Constitución
Política del Perú, las Universidades Nacionales, y las leyes confieren autonomía
y las personas jurídicas bajo el régimen privado que prestan servicios públicos o
ejercen función administrativa, en virtud de concesión, delegación o autorización
del Estado, conforme a la normativa de la materia.
Leyes. La administración pública está regida por las siguientes leyes:
•
Ley del Procedimiento Administrativo General LEY N° 27444
•
Ley Marco de Modernización de la Gestión del Estado LEY N° 27658
•
Ley No. 26922 Ley Marco de Descentralización
Dentro de la gestión pública, existe un grupo con un grado alto de profesionalidad
en funciones económicas y reguladoras del Estado, mientras existe un sistema
de empleo fragmentado y poco profesionalizado donde no hay aún meritocracia
ni carrera pública. El costo fiscal del empleo público equivale casi el 40% de los
gastos del gobierno, en parte debido a la baja presión tributaria, y representa
casi el 6,6% del PBI, ubicándose sobre el promedio regional.
El Estado presenta una baja eficacia -efectividad- en la prestación de bienes y
servicios, siendo crítico la provisión de infraestructura y de servicios de carácter
social. El estado muestra un buen desempeño en áreas de conducción
macroeconómica y fiscal, y en áreas reguladoras. Las causas de la baja eficacia
son: la baja capacidad del tesoro público como fiscal peruano, la excesiva rigidez
presupuestaria. Para solucionar uno de los factores, la baja capacidad del erario
fiscal, el Estado ha comenzado a hacer algunas acciones como mejorar el
régimen de excepciones y mejorar la eficacia de la administración pública. Perú
presenta fuertes ineficiencias debido a: una inadecuada participación de los
interesados en la toma de decisiones sobre gasto (instituciones políticas y
sociedad civil), la ausencia de una dirección estratégica, la debilidad de los
organismos implementadores del gasto (especialmente los locales), la inercia
presupuestaria e insuficientes incentivos, un bajo nivel de integración y
49
-~
'.-
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1'.
consistencia de los sistema de información de gestión pública, y la debilidad del
sistema de adquisiciones públicas. EL MEF -Ministerio de Economía y Finanzasy la PCM -Presidencia del Consejo de Ministros- tienen un liderazgo institucional
compartido en concretar las reformas necesarias para promover una gestión
pública más eficiente y eficaz. En rendición de cuentas, existen factores que
perjudican la acción de las instituciones fiscalizadoras como el Poder Judicial, el
Congreso y la CGR-Controlaría General de la República-. Los medios de
comunicación destacan en la fiscalización de las acciones del gobierno: proveen
una amplificación de denuncias, opiniones y propuestas de política sobre la
agenda pública del momento y propician el debate político sobre la calidad de
las acciones del Ejecutivo. Sin embargo, el déficit de funcionamiento de las
t
••..
instituciones fiscalizadoras evita que se procese la agenda
y el control que
diariamente plantean los medios.
Profesionalismo. Un estudio del BID sobre la calidad de la burocracia en América
Latina le dio a Perú una de las clasificaciones más bajas. Un pequeño
funcionariado altamente profesional se encuentra en las funciones económicas
y regulatorias del Estado. El empleo público equivale casi 40% de los gastos del
gobierno.
A consecuencia de la poca evolución de la burocracia, la administración pública
se reduce a las tradicionales funciones de administración de personal e intentos
del MEF de control fiscal. La planificación de RR HH es bastante reactiva ante
las demandas de personal de los directivos tanto políticos como de la línea de
las entidades. La meritocracia no es una prioridad y aún persisten prácticas
clientelares. El régimen privado está extendido pero no es una estrategia integral
del empleo público, conque se agrava la insularidad en las entidades bajo este
sistema y se fragmenta más el sistema.
La informalidad es la alternativa para asegurar el funcionamiento de la gestión
de recursos humanos. Esto se debe a la rigidez del marco normativo, a la
ausencia de información adecuada así como la fragmentación de los normativos
50
e institucionales. Dado la debilidad de estos marcos, las prácticas gerenciales
tienen tres dinámicas:
•
la negociación oportunista entre los actores interesados.
•
la implementación de arreglos instituciones específicos que resultan ser
precarios.
•
una falta de información sobre empleo público para una acción
coordinada.
Existen dos sistemas de recursos humanos:
1. unos en organizaciones de reciente creación
2. otro que agrupa a casi todos los funcionarios de las agencias centrales, que
carecen de sistemas meritocráticos, competencias específicas y un sistema
de carrera efectivo.
La ley de Carrera Administrativa o Régimen 276 regula la burocracia y garantiza
el derecho a la estabilidad de la función, si bien este régimen se encuentra
congelado. Está compuesto por un total de 26 categorías y le falta mejores
criterios de planificación y dimensionamiento del empleo en relación con las
funciones. El 40% de los trabajadores de los ministerios trabaja bajo este
régimen. El régimen de bienes y servicios no personales o llamado también SNP,
está regulado por CONSUCODE es más flexible para la designación de salarios,
la suspensión de la contratación y los períodos de contratación. Es muy utilizada
en ministerios y llega a representar hasta el 80% de los trabajadores. Es utilizada
políticamente. Representa el9% de la burocracia total, aunque en los ministerios
representan el 44,6% de los costos salariales. El régimen 728 es similar al
régimen del sector privado. Es utilizada en agencias descentralizadas. Los
cargos, formas de pago, las escalas y beneficios (de 12 a 16 sueldos) son
diferentes de los demás regímenes. Tanto el régimen 276 y 728 representan el
91% de la administración pública.
51
El bajo desarrollo de perfiles, la debilidad del proceso de selección y los
mecanismos de contratación paralela son una de las razones de la baja
eficiencia, escasa capacidad funcional y coherencia del cuerpo burocrático, así
como la extrema rigidez de los mecanismos de incorporación y remoción del
empleo público, y la ausencia de políticas de movilidad. Los incentivos son
ineficaces, no hay mecanismos de adaptación frente a cambios en el entorno.
Las políticas sobre las remuneraciones son confusas, donde prevalecen
esfuerzos racionalizadores, incremento de las remuneraciones y a la vez una
política de austeridad fiscal. Los salarios son varían entre los niveles, e inclusive
dentro del mismo nivel; existe además una multiplicidad de conceptos, de
asignación fija, de suplementos y beneficios ligados al desempeño individua o
ministerial.
La política de gestión de recursos humanos depende de cada ministerio, aunque
en los últimos años MEF y PCM han hecho reformas.
Eficacia. Existe un buen desempeño en cuanto a políticas macroeconómicas y
fiscales, pero en general las instituciones se ubican por debajo del promedio de
Latinoamérica.
En las funciones del manejo macroeconómico -régimen monetario, control de la
inflación y del déficit fiscal- junto con las funciones de regulación - inversión,
competencia, propiedad intelectual, telecomunicaciones- tienen un desempeño
exitoso y una institucionalidad moderna, son burocracias especializadas y de
tamaño reducido y tienen una alta independencia del poder político. En las otras
~
funciones, relacionadas con bienes y servicios como educación, salud e
.·'
infraestructura, es bastante deficiente. Ahí intervienen distintos niveles de
gobierno y hay mayor complejidad en el uso de los recursos.
Macroeconomía. Perú ha logrado la estabilización macroeconómica, la
estabilidad de las tasas de interés, la reducción de la deuda pública, un buen
..· .N.
52
crecimiento económico, la disminución de la inflación y la estabilización del tipo
de cambio. Esto se debe a que BCR es independiente, un plantel técnico entre
los mejores pagados y una fuerte institucionalidad. Además, para evitar los
déficits, se amplió la base de los contribuyentes y se fortaleció la capacidad de
decisión de MEF sobre el gasto público. El Perú no ha logrado bajar las tasas de
desempleo del país, aunque la desocupación no es tan elevada como en otros
países de la región. Ha habido avances en las instituciones reguladoras y en la
capacidad institucional de aplicarlas, y se encuentra apenas por encima que el
promedio de la región.
Servicios. El tamaño de la inversión social y de infraestructura es bastante bajo
debido a la baja presión fiscal y a la alta inflexibilidad del presupuesto. Los
servicios de salud son deficitarios, por debajo de la región, y la tasa de mortalidad
infantil es bastante alta. La inversión en infraestructura es baja y muchos
sectores no han sido desregulados. Es clasificado como deficitario por los
empresarios peruanos.
Sistema fiscal. Los ingresos se encuentran concentrados geográficamente y es
menos progresiva que el promedio latinoamericano. El IGV, ISL y las
importaciones representan un 75% de los ingresos, mientras que el impuesto a
la renta, alrededor del23%. Existen ingresos de carácter extraordinario así como
exenciones -alrededor del 12% de los ingresos tributarios.
El origen de la baja presión se debe a un alto índice de informalidad, la estrechez
de los contribuyentes, las exenciones y beneficios sectoriales, la concentración
geográfica, la limitada eficacia recaudatoria y el déficit de la progresividad del
sistema tributario.
53
2.2.5. Sistema de Ejecución Presupuesta!
El Ministerio de Economía y Finanzas es el ente gubernamental que tiene dentro
de sus funciones:
•
Atender las quejas y sugerencias relativas a las actuaciones de las
Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal, a efecto que se cumplan,
sin excesos, dentro del marco normativo vigente.
•
Proponer al Ministro de Economía y Finanzas modificaciones normativas
y procesales materia de su competencia.
•
Informar al Ministro de Economía y Finanzas sobre los recursos de queja
contra el Tribunal Fiscal, formulados al amparo del inciso b) del artículo
155° del Código Tributario
Y como actividades inherentes:
•
Gestionar con las Administraciones Tributarias las quejas presentadas por
los contribuyentes (p.e: por demora en la devolución de tributos, en el
despacho aduanero, en las verificaciones domiciliarias, entre otros).
•
Orientar a los contribuyentes sobre sus derechos y obligaciones ante las
Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal (p.e: procedimientos de
queja, de reclamación, de apelación, entre otros).
•
Opinar mediante informe técnico en las quejas interpuestas contra el Tribunal
Fiscal (p.e: quejas por demora en resolver y notificar, mal trato de funcionario,
entre otros).
Para poder gestionar adecuadamente las actividades del gatos público en las
instituciones gubernamentales, han emitido la Directiva para la Ejecución
Presupuesta!, cuyo objetivo y alcance es el de establecer las pautas para la
ejecución de los presupuestos institucionales de los pliegos del Gobierno
Nacional, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, para el año fiscal
respectivo.
Esta directiva es aplicable para las entidades del Gobierno Nacional y los
organismos representativos de los Poderes: Ejecutivo, incluidos sus Organismos
Públicos, Legislativo y Judicial; las Universidades Públicas; los Organismos
54
Constitucionalmente Autónomos; los Gobiernos Regionales; y los Gobiernos
Locales, así como sus Institutos Viales Provinciales.
La Oficina de Presupuesto o la que hace sus veces en el pliego, es la
responsable del monitoreo y evaluación del cumplimiento de los objetivos y
metas de las intervenciones financiadas con cargo a los créditos presupuestarios
autorizados en la Ley Anual de Presupuesto. Para tal fin, dicha oficina desarrolla
acciones orientadas a identificar si los recursos públicos:
a) Se ejecutan según las prioridades establecidas en su presupuesto
'
institucional;
b) Favorecen a las poblaciones sobre las cuáles se han identificado las mayores
brechas de acceso a los servicios públicos que brinda el pliego; y,
e) Financian la adquisición de insumes para la prestación de los servicios
públicos que el pliego debe brindar en el marco de sus competencias.
La Oficina de Presupuesto y los responsables de la administración del
presupuesto de las unidades ejecutoras, son responsables en el ámbito de sus
competencias del control presupuestario, debiendo para dicho fin cumplir, entre
otras, las siguientes funciones:
a) Informar sobre la ejecución financiera y física de las metas.
b) Efectuar el seguimiento de la disponibilidad de los créditos presupuestarios
para realizar los compromisos, y, de ser el caso, proponer las modificaciones
presupuestarias necesarias, teniendo en cuenta la Escala de Prioridades
establecida por el titular del pliego.
e) Coordinar con las dependencias respectivas en el pliego para que ante la
necesidad de mayores créditos presupuestarios de las unidades ejecutoras y
unidades operativas, según corresponda, se verifique la disponibilidad de los
insumas en el pliego.
El Presupuesto Institucional de Apertura (PIA} se aprueba de acuerdo a lo
dispuesto en el artículo 23° de la Ley General, y conforme al Reporte Oficial que
55
remite la DGPP, el mismo que contiene el desagregado del presupuesto de
ingresos y de egresos.
El Jefe de la Oficina de Presupuesto suscribe el Reporte Oficial adjuntándolo a
la Resolución emitida por el Titular del pliego que aprueba el PIA, la misma que
se elaborado según el Modelo N° 01/GN. Dicha Resolución y el Reporte Oficial
son remitidos, en copias fedateadas, a la Comisión de Presupuesto y Cuenta
General de la República del Congreso de la República, a la Contraloría General
de la República y a la DGPP.
SEGUIMIENTO DE L.OS
CRÉDITOS
PRESUPUESTARIOS ..
COORDINAR lA
OI$PONl8tUDAO OE
RECURSOS
CONSISTE:NOA Ofl POI,
DESEMBOLSOS E
INVERSIONES
Figura 2.1. Responsabilidades del Presupuesto Analítico
El Reporte Analítico del Presupuesto Institucional de Apertura es el documento
que contiene el desagregado de los créditos presupuestarios autorizados en la
Ley Anual de Presupuesto, a nivel de pliego presupuestario, unidad ejecutora,
Categoría Presupuesta!, Producto y/o Proyecto según corresponda, Actividad,
Obra y/o Acción de Inversión, Función, División Funcional, Grupo Funcional,
Meta, Fuente de Financiamiento, Rubro, Categoría del Gasto, Genérica del
Gasto, Subgenérica del Gasto y Específica del Gasto.
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Figura 2.2. Presupuesto Analítico
Dicho documento es remitido por la Oficina de Presupuesto a las respectivas
unidades ejecutoras, en la fecha establecida en el respectivo Cuadro de Plazos.
Además, se puede acceder a este documento a través del SIAF-SP (Módulo del
Proceso Presupuestario), en el menú de "Reportes", opción "Reportes de
Programación", "Programación de Gastos" y "Resumen a Nivel de Metas".
Fase de ejecución del gasto público.
1. La Programación de compromisos anuales (PCA). De la programación de
compromisos anual (PCA) es un instrumento de programación del gasto público
de corto plazo, por toda fuente de financiamiento, que permite la constante
compatibilización de la programación del presupuesto autorizado, con el marco
macroeconómico multianual, las reglas fiscales contenidas en la Ley de
Responsabilidad y Transparencia Fiscal y la capacidad de financiamiento del año
fiscal respectivo, en un marco de disciplina, prudencia y responsabilidad fiscal.
La determinación, actualización y revisión de la PCA atiende a los siguientes
principios:
a) Eficiencia y efectividad en el gasto público: La PCA es concordante con una
ejecución eficiente y efectiva del gasto público, con la disciplina fiscal y la
escala de prioridades que aprueba el Titular del pliego en el marco del artículo
16° de la Ley General.
b) Predictibilidad del gasto público: La PCA permite a los pliegos tener
certidumbre sobre el límite anual para realizar compromisos anualizados,
desde el inicio del año fiscal.
57
e) Presupuesto dinámico: La PCA responde a una ejecución dinámica de los
presupuestos institucionales de los pliegos.
d) Perfeccionamiento continuo: La PCA está sujeta a perfeccionamiento
continuo con el objeto de mejorar la ejecución del gasto público de los pliegos.
e) Prudencia y Responsabilidad Fiscal: La PCA busca asegurar que los gastos
que estimen ejecutar los pliegos propendan al equilibrio en el mediano plazo.
EfiCIENCJAY
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EfEcnVIDAO
PRUDENCIA Y
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~F,ISCAL .
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PRESUPUESTO
OINAMico
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Figura 2.3. PCA-Principios
En aplicación de los principios señalados, los compromisos anualizados
realizados por el pliego constituyen una fuente de información para la
determinación y revisión de la PCA. La PCA es determinada por la DGPP,
mediante Resolución Directora!, a nivel de pliego.
Para efecto de la determinación y revisión de la PCA, se toma en cuenta que
ésta contenga las autorizaciones del nivel de gasto, destinadas a atender los
gastos rígidos (planillas de remuneraciones y pensiones, pago de los servicios
básicos, entre otros), las obligaciones que devienen de años fiscales
precedentes conforme a la normatividad vigente; la culminación de proyectos de
inversión pública; el mantenimiento de la infraestructura pública resultante de
proyectos de inversión pública, y la atención de las intervenciones en los
Programas Presupuestales, entre otros.
58
2. Ejecución del gasto público
La ejecución del gasto público es el proceso a través del cual se atienden las
obligaciones de gasto con el objeto de financiar la prestación de los bienes y
servicios públicos y, a su vez, lograr resultados, conforme a los créditos
presupuestarios autorizados en los respectivos presupuestos institucionales de
los pliegos, en concordancia con la PCA, tomando en cuenta el principio de
legalidad, y asignación de competencias y atribuciones que por Ley corresponde
atender a cada entidad pública, así como los principios constitucionales de
Programación y Equilibrio Presupuestario reconocidos en los artículos 77° y 78°
de la Constitución Política del Perú. El proceso de ejecución del gasto público
está compuesto por dos etapas: "preparatoria para la ejecución" y "ejecución",
conforme se muestra en la figura siguiente:
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Figura 2.4. Etapas de la ejecución presupuestaria
Primera Etapa: Etapa preparatoria para la Ejecución del Gasto: Certificación del
Crédito Presupuestario
La certificación de crédito presupuestario, constituye un acto de administración
cuya finalidad es garantizar que se cuenta con el crédito presupuestario
disponible y libre de afectación, para comprometer un gasto con cargo al
presupuesto institucional autorizado para el año fiscal respectivo, en función a la
PCA, previo cumplimiento de las disposiciones legales vigentes que regulen el
objeto materia del compromiso. Dicha certificación implica la reserva del crédito
59
presupuestario, hasta el perfeccionamiento del compromiso y la realización del
correspondiente registro presupuestario.
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Figura 2.5. Acto administrativo de ejecución presupuesta!
Las unidades ejecutoras a través del responsable de la administración de su
presupuesto, emiten en documento la certificación del crédito presupuestario,
para cuyo efecto, la Oficina de Presupuesto dicta los procedimientos y
lineamientos que considere necesarios, referidos a la información, documentos
y plazos que deberá cumplir la unidad ejecutora para llevar a cabo la citada
certificación. Dicho documento de certificación debe contener como requisito
indispensable para su emisión, la información relativa al marco presupuesta!
disponible que financiará el gasto, en el marco del PCA. La certificación del gasto
es registrada en el SIAF-SP. Asimismo, las unidades ejecutoras llevan el registro
de las certificaciones de crédito presupuestario realizadas, con el objeto de
determinar los saldos disponibles para expedir nuevas certificaciones.
La certificación de crédito presupuestario es expedida a solicitud del responsable
del área que ordena el gasto o de quien tenga delegada esta facultad, cada vez
que se prevea realizar un gasto, contratar y/o adquirir un compromiso. Expedida
la citada certificación se remite al área solicitante para que proceda con el inicio
de los trámites respectivos relacionados a la realización de los compromisos
correspondientes.
60
La certificación del crédito presupuestario resulta requisito indispensable cada
vez que se prevea realizar ·un gasto, contratar y/o adquirir un compromiso,
adjuntándose al respectivo expediente.
La certificación del crédito presupuestario es susceptible de modificación, en
relación a su monto u objeto, o anulación, siempre que tales acciones estén
debidamente justificadas y sustentadas por el área correspondiente.
Para efecto de la disponibilidad de recursos y la Fuente de Financiamiento para
convocar procesos de selección, a que se refiere el artículo 12° del Decreto
Legislativo N° 1017, Ley de Contrataciones del Estado, se tomará en cuenta la
certificación del crédito presupuestario correspondiente al año fiscal en curso. En
el caso de ejecuciones contractuales que superen el año fiscal, el documento de
certificación emitida por la Oficina de Presupuesto, deberá ser suscrito además
por el Jefe de la Oficina General de Administración, a fin que se garantice la
programación de los recursos suficientes para atender el pago de las
obligaciones en los años fiscales subsiguientes.
Para este último fin, dicha Oficina General coordina con el Jefe de la Oficina de
Presupuesto, a efecto que se prevean los recursos que se requieran para el
financiamiento del documento suscrito.
El Compromiso
a) El compromiso es el acto de administración mediante el cual el funcionario
facultado a contratar y comprometer el presupuesto a nombre de la entidad
acuerda, Juego del cumplimiento de los trámites legalmente establecidos, la
realización de gastos previamente aprobados, por un importe determinado o
determinable, afectando total o parcialmente los créditos presupuestarios, en el
marco de los presupuestos aprobados, la PCA y las modificaciones
presupuestarias realizadas. El compromiso se efectúa con posterioridad a la
\.
generación de la obligación nacida de acuerdo a Ley, Contrato o Convenio. El
compromiso debe afectarse a la correspondiente cadena de gasto, reduciendo
61
su importe del saldo disponible del crédito presupuestario, a través del respectivo
documento oficial.
¡:~-;-;;~CONTRAPRESTACIÓN POR CUMPUR
1
[Afros CCN.CONt1iAPRf5TACJÓN ESrlMADA :
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Figura 2.6. Tipos de Compromiso
b) El compromiso es realizado dentro del marco de los créditos presupuestarios
aprobados en el presupuesto institucional del pliego para el año fiscal, con
sujeción al monto del PCA, por el monto total anualizado de la obligación.
Quedan prohibidos los actos administrativos o de administración que
condicionen su aplicación a créditos presupuestarios mayores o adicionales a
62
los establecidos en los presupuestos, con sujeción del PCA, bajo sanción de
nulidad de pleno derecho de dichos actos.
e) El compromiso se sustenta en los siguientes documentos:
COD.
NOMBRE
016
CONVENIO SUSCRITO
031
ORDEN DE COMPRA- GUÍA DE INTERNAMIENTO
032
ORDEN DE SERVICIO
036
PLANILLA DE MOVILIDAD
039
PLANILLA DE DIETAS DE DIRECTORIO
041
PLANILLA DE PROPINAS
042
PLANILLA DE RACIONAMIENTO
043
PLANILLA DE VIATICOS
059
CONTRATO COMPRA-VENTA
060
CONTRATO SUSCRITO (VARIOS)
133
RESUMEN ANUALIZADO LOCADORES DE SERVCIIOS
134
RESUMEN ANUALIZADO PLANILLA PROYECTOS ESPECIALES
070
CONTRATO SUSCRITO (OBRAS)
230
PLANILLA ANUALIZADA DE GASTOS EN PERSONAL
231
PLANILLA ANUALIZADA DE GASTOS EN PENSIONES
232
RESUMEN ANUALIZADO RETRIBUCIONES - CAS
233
RESUMEN SERVICIOS PUBLICOS ANUALIZADO
234
DISPOSITIVO LEGAL O ACTO DE ADMINISTRACION 1/
235
PLANILLA OCASIONALES
d) La responsabilidad por la adecuada ejecución del compromiso es solidaria con
el Titular del pliego o de la unidad ejecutora, según corresponda, y con aquel que
cuente con delegación expresa para. comprometer gastos, en el marco del
artículo
r
de la Ley General.
Asimismo, el responsable de la administración de los presupuestos de las
unidades ejecutoras verifican que las afectaciones presupuestarias de cada
63
compromiso realizadas por las Oficinas Generales de Administración, cuenten
con el respectivo crédito presupuestario.
e) Los créditos presupuestarios para la ejecución de los compromisos deben dar
cobertura hasta el nivel de Específica del Gasto.
El Devengado
El devengado es el acto de administración mediante el cual se reconoce una
obligación de pago, derivada de un gasto aprobado y comprometido, que se
produce previa acreditación documentaría ante el órgano competente de la
realización de la prestación o el derecho del acreedor. El reconocimiento de la
obligación debe afectarse al presupuesto institucional, con cargo a la
correspondiente cadena de gasto. Esta etapa del gasto se sujeta a las
disposiciones que dicta la Dirección General de Endeudamiento y Teso ro
Público.
Pago
El pago es el acto de administración mediante el cual se extingue, en forma
parcial o total, el monto de la obligación reconocida, debiendo formalizarse a
través del documento oficial correspondiente. Está prohibido efectuar pagos de
obligaciones no devengadas. Esta etapa del gasto se sujeta a las disposiciones
que dicta la Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público.
Modificaciones
presupuestarias
y
nuevas
metas.
Las
modificaciones
presupuestarias que se aprueben en el Nivel Institucional, así como en el Nivel
Funcional Programático, conllevan al incremento o a la disminución de la
cantidad de las metas aprobadas en el presupuesto institucional del pliego o a la
creación de nuevas metas.
En las modificaciones presupuestarias que aprueben las entidades para el
financiamiento de proyectos de inversión pública, se deberá tener en cuenta que
dichos proyectos hayan sido declarados viables conforme a la normatividad del
Sistema Nacional de Inversión Pública (SNIP).
64
Unidad
Ejecutora
(OPP)
MODIFICACIONES
PRESUPUESTARIAS
(GASTOS E INGRESOS)
• ••• •• • • • • • ••• • •• • • •• •.
Pliego
(OPP)
'---------' -4•······················ '-------'
•
CONFIRMACIÓN/
RECHAZO
CONCIUA Y APRUEBA
MODIFICACIONES
PRESUPUESTARIAS
ASIGNÁNDOLES
SUS RESOlliCIONES
DE APROBACIÓN
CONFIRMACIÓN
DE RECEPCIÓN
,---------,
-4········
·,·:····:·"' l _ OGCP ··~
f,cr. ·1\,
.e
1
J
.V' 1
Figura 2.7. Modificaciones Presupuestarias
Los recursos financieros distintos a la fuente de financiamiento Recursos
Ordinarios que no se hayan utilizado al31 de diciembre del año fiscal constituyen
saldos de balance y son registrados financieramente cuando se determine su
cuantía. Durante la ejecución presupuestaria, dichos recursos se podrán
incorporar para financiar la creación o modificación de metas de la entidad, que
requieran mayor financiamiento, dentro del monto establecido en la PCA. Los
recursos financieros incorporados mantienen la finalidad para los cuales fueron
asignados en el marco de las disposiciones legales vigentes.
Las transferencias financieras. El pliego autorizado para ejecutar recursos
mediante transferencias financieras en el marco de las disposiciones legales
vigentes, deberá efectuar su registro de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando la ejecución corresponda a gastos corrientes, se registran en una
actividad y en la partida del gasto 2.4.1 Donaciones y Transferencias
Corrientes.
b) Cuando la ejecución corresponda a gastos de capital, se registran en una
actividad y en la partida del gasto 2.4.2 Donaciones y Transferencias de
Capital.
'
Los pliegos que reciben las transferencias financieras incorporarán dichos
recursos a través de un crédito suplementario, en la meta para la cual fueron
transferidas, y en la fuente de financiamiento Donaciones y Transferencias, salvo
65
en el caso que la normatividad vigente disponga que los recursos materia de la
transferencia se registran en una fuente de financiamiento distinta.
Opinión favorable sobre financiamiento para contrapartidas. La opinión favorable
previa respecto al financiamiento de las contrapartidas que se requieran para
proyectos o programas financiados en el marco de endeudamiento o
cooperación
técnica
reembolsable
o
no
reembolsable,
corresponde
exclusivamente a la Oficina de Presupuesto responsable de la ejecución del
proyecto o programa, conforme al artículo 68° numeral 68.2 de la Ley General.
En el caso de proyectos o programas que abarquen más de un año fiscal, debe
tomarse en cuenta que dicha responsabilidad implica necesariamente que
durante las etapas de programación y formulación presupuestaria se prevea el
financiamiento para la atención del monto de la contrapartida que debe asumir
el pliego en el año fiscal materia de programación, el que se sujeta estrictamente
a los créditos presupuestarios que se contemplen en el artículo 15° de la Ley
General.
Ingresos dinerarios por indemnización o liquidación de seguros, ejecución de
garantías y similares.
Los ingresos que se obtengan por indemnización o liquidación de seguros,
ejecución de garantías o cláusulas penales y análogas a proveedores,
contratistas y similares con arreglo a la norma legal respectiva, multas y derecho
de participación en procesos de selección a que se contrae el Decreto Legislativo
N° 1017, Ley de Contrataciones del Estado y su Reglamento, se registran
financieramente en la Fuente de Financiamiento "Recursos Directamente
Recaudados", pudiéndose incorporar en el presupuesto institucional del pliego,
prioritariamente, y con sujeción al PCA, en las metas relacionadas a las acciones
por las cuales se originaron dichos ingresos, así como a financiar la creación o
modificación de metas de la entidad, que requieran mayor financiamiento. En el
caso de las indemnizaciones deben orientarse a la recuperación y/o reposición
66
de los bienes siniestrados, así como al mantenimiento y conservación de los
bienes.
De la programación de ejecución de ingresos y gastos. A partir del año fiscal 2011,
la programación de la ejecución de ingresos y gastos que los pliegos y ue efectúen
para la adecuada administración financiera de los fondos públicos, toma en cuenta
los lineamientos que establece la Dirección General de Endeudamiento y Tesoro
Público, como ente rector del Sistema Nacional de Tesorería.
Registro en los Sistemas SIAF-SP, SEACE Y SIGA/SIP-PpR
Las unidades ejecutoras para el registro del gasto en el Sistema Integrado de
Administración Financiera del Sector Público (SIAF-SP) deben realizar previamente
el registro en el Sistema Electrónico de Adquisiciones y Contrataciones del Estado
(SEACE), según corresponda, y en el Sistema Integrado de Gestión Administrativa
(SIGA), incluyendo el módulo de PpR, en las Unidades Ejecutoras que cuenten con
dicho sistema. El registro en el SEACE permite reportar la información de los
diferentes procesos de selección que realicen las entidades públicas, bajo el ámbito
del Decreto Legislativo N° 1017, Ley de Contrataciones del Estado, y su reglamento,
así como de sus respectivos contratos.
Las entidades al convocar
y realizar los procesos de selección a través de
licitaciones públicas, concursos públicos, adjudicaciones directas públicas y
selectivas, y adjudicaciones de menor cuantía, incluidos los que se realizan a
través de procedimientos especiales o modalidades nuevas, deben reportar
obligatoriamente al SEACE, la información que esté reflejada en el expediente
de contratación aprobado por la autoridad competente, de acuerdo a la Directiva
que emita el Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado (OSCE).
67
2.3. Definiciones conceptuales
Actividades de control. Políticas y procedimientos que son establecidos y
ejecutados para ayudar a asegurar que la selección de la administración de
respuestas al riesgo sea llevados a cabo de manera efectiva.
Administración estratégica. Proceso de administración por el que la entidad
prepara planes estratégicos y, después, actúa conforme a ellos.
Análisis de cuenta. Consiste en determinar o examinar la composición de una
cuenta o cantidad, usualmente con referencia a su origen histórico.
Conocimiento. Mezcla fluida de experiencia estructurada, valores, información
contextua! que proporciona un marco para la evaluación e incorporación de
nuevas experiencias
e
información
(aprendizaje
organizativo).
En
las
organizaciones, con frecuencia queda registrado no solo en documentos o bases
de datos, sino también en las rutinas, procesos, prácticas y normas
institucionales.
Controles de acceso. Controles referidos a la práctica de restringir la entrada a
un bien o propiedad a personas autorizadas.
Cuentas por cobrar. Derecho contra un deudor, generalmente en cuenta
abierta; su aplicación se limita a las cantidades no cobradas por concepto de
ventas de mercancías y servicios.
Cuentas por pagar. Cantidad que se debe a un acreedor, generalmente en
cuenta abierta, como consecuencia de una compra de mercancía o servicios; se
diferencia de cualquiera otra acumulación o pasivo circulante derivado de las
operaciones diarias.
Ejecución Presupuesta!. Es el proceso a través del cual se atienden las
obligaciones de gasto con el objeto de financiar la prestación de los bienes y
68
servicios públicos y, a su vez, lograr resultados, conforme a los créditos
presupuestarios autorizados en los respectivos presupuestos institucionales de
los pliegos, en concordancia con la PCA, tomando en cuenta el principio de
legalidad, y asignación de competencias y atribuciones que por Ley corresponde
atender a cada entidad pública.
Enfoque sistémico. Enfoque por el cual el modo de abordar los objetos y
fenómenos no puede ser aislado, sino que tiene que verse como parte de un
todo. Así, el sistema es un conjunto de elementos que se encuentran en
interacción,
de
forma
integral,
que
produce
nuevas
cualidades
con
características diferentes, cuyo resultado es superior al de los componentes que
lo forman.
Estructura organizacional. Distribución y orden con que está compuesta una
entidad (cargos, funciones, unidades orgánicas y niveles de autoridad),
incluyendo el conjunto de relaciones entre todos los miembros.
Evaluación costo - beneficio. Procedimiento para evaluar programas o
proyectos, que consiste en la comparación de costos y beneficios, con el
propósito de que estos últimos excedan a los primeros pudiendo ser de tipo
monetario o social, directo o indirecto.
Evaluación de desempeño. Proceso por el cual se valora el rendimiento laboral
de un trabajador.
Evento. Un incidente o acontecimiento, derivado de fuentes internas o externas
de la entidad, que afecta a la consecución de los objetivos.
·'
Función. Conjunto de actividades o tareas asignadas a un cargo.
Impacto. El resultado o efecto de un evento. Puede existir una gama de posibles
impactos asociados a un evento. El impacto de un evento puede ser positivo o
negativo sobre los objetivos relacionados de la entidad.
69
Ingreso de Caja. Comprende los ingresos generados por las municipalidades,
entre los cuales se pueden mencionar las rentas de la propiedad, las tasas,
ventas de bienes y prestaciones de servicios, entre otras.
Mejora conti~ua. Actividad recurrente desarrollada en los procesos, actividades
y tareas de una entidad con el objetivo de lograr mejoras en la productividad en
términos de eficacia, eficiencia y economía, y por ende mejorar su
competitividad.
Multidireccional. Manejo de la comunicación que se da de arriba hacia abajo,
de abajo hacia arriba, transversal, interna, externa entre otras.
Ordenamiento Administrativo. Aplicación de un conjunto de procesos y
acciones mediante los cuales las entidades tienden al logro de sus fines,
objetivos y metas, a través de la gestión de políticas, recursos y programas.
Prospectiva. Es una herramienta para observar a largo plazo el futuro de la
ciencia, la tecnología, la economía y la sociedad con el propósito de identificar
las tecnologías emergentes que probablemente produzcan los mayores
beneficios económicos y sociales, es decir nos permite, partiendo de un
conocimiento experto del presente, vislumbrar cómo será el futuro que nos
espera y trazar los posibles caminos para alcanzarlo. Se basa en dos pilares:
incertidumbre e información de calidad.
Recursos y bienes del Estado. Recursos y bienes sobre los cuales el Estado
ejerce directa o indirectamente cualquiera de los atributos de la propiedad,
incluyendo los recursos fiscales y de endeudamiento público contraídos según
las leyes de la República.
Rediseño. Proceso mediante el cual se usa diversas técnicas para conseguir
mejoras en el diseño de un proceso.
70
Registros de Operaciones Contables. Se anota una por una y diariamente,
según el número correlativo de los comprobantes de pago, pudiéndose hacer
según las necesidades y requerimientos, principalmente de acuerdo a
volúmenes de operaciones de la entidad.
Relaciones interdisciplinarias. Son las conexiones o correspondencias entre
varias disciplinas que contribuyen a las relaciones mutuas del sistema de
conceptos, leyes y teorías.
Rendición de cuentas. La obligación de los funcionarios y servidores públicos
de dar cuenta ante las autoridades competentes y ante la ciudadanía por los
fondos y bienes del Estado a su cargo y por la misión u objetivo encomendado.
Riesgo residual. Riesgo remanente después de haber aplicado una respuesta
al riesgo.
Riesgo. La posibilidad de que ocurra un evento adverso que afecte el logro de
los objetivos.
Segregación de funciones. Separación de funciones entre los servidores en
todos los niveles de la entidad, de manera que ninguna persona tenga bajo su
responsabilidad, en forma completa, una operación financiera o administrativa.
Tecnologías de información y comunicación. Conjunto de tecnologías que
permiten
la
adquisición,
producción,
almacenamiento,
tratamiento,
comunicación, registro y presentación de información, en forma de voz,
imágenes y datos contenidos en señales de naturaleza acústica, óptica o
electromagnética.
Tolerancia al riesgo. Nivel de aceptación en la variación de los objetivos.
Transparencia de la gestión. Deber·de los funcionarios y servidores públicos
de permitir que sus actos de gestión puedan ser informados y evidenciados con
claridad a las autoridades de gobierno y a la ciudadanía en general, a fin de que
71
éstos puedan conocer y evaluar cómo se desarrolla la gestión con relación a los
objetivos y metas institucionales y cómo se invierten los recursos públicos.
2.4. Formulación de hipótesis
2.4.1. Hipótesis general
Si tenemos un Sistema de Ejecución Presupuesta! ágil en el registro y en
el proceso de las operaciones de ingresos y egresos, entonces resultaría
adecuado
para
el
ordenamiento
administrativo-financiero
de
las
Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura.
2.4.2. Hipótesis específicas
1°. Si se tiene un manejo adecuado del Sistema Integrado de
Administración Financiera -SIAF- y del Sistemas Integrado de Gestión
Administrativa
-SIGA-,
entonces
permiten
el
ordenamiento
administrativo-financiero de las Instituciones Públicas en la Provincia
de Huaura.
2°. Si
contabilizamos
operaciones
previa
definición
de
techos
presupuestales, entonces permitirá el ordenamiento administrativofinanciero de las Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura.
3°. Si mantenemos ordenada y consistente la base de datos de
proveedores, cuentas bancarias, dependencias, entre otros, entonces
contribuirá
al
ordenamiento
administrativo-financiero
de
las
Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura.
4°. Si establecemos una reorientación de recursos que incrementan la
calidad y cantidad de servicios, contribuyen al ordenamiento
administrativo-financiero de las Instituciones Públicas en la Provincia
de Huaura.
72
Capítulo 111: METODOLOGIA
3.1. Diseño metodológico
3.1.1. Tipo
Los tipos de investigación que se han aplicado, es un corte mixto,
exploratorio, descriptivo, acompañado de una relacional entre las
variables independientes y dependientes.
Es un trabajo exploratorio ya que la investigación extrajo datos e
información
pertinente,
comprensivo.
particularidades
Asimismo,
de
la
permitiendo
es
darnos
descriptivo
situación
un
ya
problemática,
escenario
que
se
más
describió
identificando
sus
deficiencias, además relacional, ya que se tienen variables de
investigación y han sido relacionadas entre ellas.
Además la investigación se sustenta en datos bibliográficos, apoyada en
documentos, libros, revistas y de campo, y realizando ún encuestas,
entrevistas, en el lugar de los hechos con los contadores a carga de las
áreas de ejecución presupuesta! en las empresas públicas seleccionadas
aleatoriamente.
3.1.2. Enfoque
El estudio es de corte transversal ya que se realizó una evaluación durante
un tiempo determinado de los procesos y procedimientos para el análisis
del funcionamiento de ejecución presupuesta!.
Se trata de un estudio no experimental ya que partimos de un modelo
descriptivo, para su posterior análisis.
73
Tiene un enfoque cuantitativo, porque en base a las encuestas realizadas,
la materia prima para el manejo estadístico descriptivo y posterior
inferencia!, que nos permitieron contrastar las hipótesis planteadas.
3.2. Población y Muestra
Población.
La población para nuestra investigación estuvo constituida por las
instituciones públicas que se desenvuelven en el marco de las leyes,
reglamentos y directivas del Sector Público, y tienen como área de
influencia la provincia de Huaura, así tenemos el Gobierno Regional de
Lima, Capitania de Puerto de Huacho, Poder Judicial, Entidad Prestadora
de Servicios EMAPA, Ugel N°09-Huaura, Municipalidad Provincial y
Municipalidades
Distritales,
Colegios
Púbicos,
Universidad,
Superintendencia Nacional de Registros Públicos, SUNAT entre otras,
estableciendo un total de 68 personas que trabajan en las áreas de
ejecución presupuesta! de las principales entidades públicas.
Tabla 3.1. Población en estudio
l;ntidades del estado
POBLACIÓN
14
Gobierno ReJJional de Lima
C~itanía
del Puerto de Huacho
Poder Judicial
EMAPA
Ugel N°09 Huaura
Municipalidad Provincial
Municipalidades Distritales
UNJFSC
Superintendencia Nacional de Registros Públicos
SUNAT
TOTAL
2
6
4
7
5
11
7
5
7
68
Muestra.La muestra es determinada mediante la fórmula de muestreo proporcional
considerando que se conoce la población y se tiene:
74
z2 pgN
n=
E2
(N-1) + z2 p q
Donde:
z
Es el valor asociado a un nivel de confianza, ubicado en la Tabla
Normal Estándar: para un nivel del 95% de confianza; z
=1.96
p
Proporción de éxito (p = 0.5)
q
Proporción de fracaso (q = 0.5).
E
Es el máximo error permisible en todo trabajo de investigación (1%
~E~
n
10%). E= 0.05.
Tamaño óptimo de la muestra
Reemplazando:
n
= .,_,_,_.. (1.96) 2
(0.5) (0.5) (68)
=
57.90
(0.05) 2 (67) + (1.64 )2 (0.5) (0.5)
N
=
1.1279
57.90 =58
Tabla 3.2. Distribución de la Población y de la Muestra
Entidades del estado
POBLACIÓN
Muestra
Gobierno Regional de Lima
14
13
Capitanía del Puerto de Huacho
Poder Judicial
2
6
EMAPA
4
Ugel N•og Huaura
7
5
11
7
5
2
5
3
6
Municipalidad Provincial
Municigalidades Distritales
UNJFSC
Superintendencia Nacional de Registros Públicos
7
68
SUNAT
TOTAL
4
9
6
4
6
58
Factor de distribución de la muestra será:
Fdis =D.
N
=
58 = 0.853
68
Por lo tanto, se encuestaron 58 personas que trabajan en las Unidades de
Ejecución Presupuesta! de las dependencias públicas en la Provincia de
Huaura.
75
3.3. Operacionalización de variables e indicadores
El tema de tesis es: El Sistema de Ejecución Presupuestar. como factor del
ordenamiento administrativo-financiero en las Instituciones Públicas en la
Provincia de Huaura.
Variable Independiente X: Sistema de Ejecución Presupuesta!
Ejecución Presupuesta!. Es el proceso a través del cual se atienden las
obligaciones de gasto con el objeto de financiar la prestación de los
bienes y servicios públicos y, a su vez, lograr resultados, conforme a los
créditos presupuestarios autorizados en los respectivos presupuestos
institucionales de los pliegos, en concordancia con la PCA, tomando en
cuenta el principio de legalidad, y asignación de competencias y
atribuciones que por Ley corresponde atender a cada entidad pública.
Indicadores
X1: Proceso
X2: Obligaciones
X3: Gastos
X4:
Financiar
Xs: Bienes y servicios
Variable dependiente Y: ordenamiento administrativo-financiero
Ordenamiento Administrativo: Aplicación de un conjunto de procesos y
acciones mediante los cuales las entidades tienden al logro de sus fines,
objetivos y metas, a través de la gestión de políticas, recursos y
programas.
Indicadores
Y1: Objetivos
Y2: Metas
Y3: Gestión·
Y4: Recursos
Ys: Programas
76
~· "
.. ........-j;n
.. .•,:. ·.
3.4. Técnicas de recolección de datos
Técnicas empleadas
•
Revisión documental.- Se utilizó para obtener datos de las normas,
libros,
tesis,
manuales,
reglamentos,
directivas,
memorias,
presupuestos, estados financieros y presupuestarios relacionados con
la ejecución presupuesta!.
•
Entrevistas.- Esta técnica se aplicó para obtener datos de parte de
autoridades y funcionarios de las empresas gubernamentales
identificadas en el3.2., y determinar cómo se desarrollan la ejecución
presupuesta l.
•
Encuestas.- Se aplicó cuestionario de preguntas, con el fin de obtener
datos para el trabajo de investigación, de parte de los trabajadores que
desarrollan sus actividades en el área de ejecución presupuesta!.
.:·¡
·.:1
t
Instrumentos
•
Ficha bibliográfica- Instrumento utilizado para recopilar datos de las
normas legales, administrativas, contables, de auditoría, de libros,
revistas, periódicos, trabajos de investigación e Internet relacionados.
con el trabajo de investigación ..
•
Guía de Entrevista.- Instrumento utilizado para llevar a cabo las
entrevistas a las personas que desarrollan sus actividades en el área
de ejecución presupuesta!.
•
Ficha de encuesta.- Este instrumento diseñado y que mostramos en el
anexo 02, se aplicó para obtener datos de los trabajadores que
desarrollan sus actividades en el área de ejecución presupuesta!, para
luego convertirla en información del trabajo de investigación.
3.5. Técnicas para el procesamiento de la información
Se aplicaron las siguientes técnicas:
a)
Análisis documental
b)
Tabulación de cuadros con cantidades y porcentajes
e)
Comprensión de gráficos
77
d)
Conciliación de datos
e)
Estadística descriptiva e inferencia!
El trabajo de investigación proceso los datos conseguido de las diferentes
fuentes, por intermedio de las siguientes técnicas:
a)
Ordenamiento y clasificación
b)
Registro manual
e)
Proceso computarizado con Excel
d)
Prueba no paramétrica Chi Cuadrada .
..
·
'.
',h.i
~
~
•
,{·
·.
'
~
!-• -
~~-\~--j
'
78
C8pftulo IV~ RESULTADOS
este
En
capitulo presentamos los ooadr~ gráficos
e interpretaciones
correspondientes a las encuestas realizadas, logrando los siguientes resultados~
Tabla 4.1. Tipo de empresa
f.a.
f..r.
f.r.%
FA
FA.
FA%
12
10
0:.21
20.69%
12
0.21
26.69%
M ,.. ,......... idadeS Distritales
. 17.24%
22.
0.38 . 37.93%.
SUNAT
6
0.17
0.10
10.34%
28
0.48
48.21%
UGEL W09 Huaura
6
0.10
10.34%
34
0.59
58.61%
.UNJFSC
6
0.69
68.95%
5
4
10.34%
8;62%
40
Poder Judicial
0.10
0;09
0.78
77.5"1%
tl07
6.9004
45
49
tl84
84.47%
0.07
0.05
0.03
1.00
6.90%
.Entidades. del estado·
Gobierno Regional de uma
:' MunitinaJidad.PmWK:iaJ
.Superintendencia Nacional de
· ReoiSttos POblicos
4
i EMAPA
3
2
58
Capitanía del Puerto de Huacho
TOTAL
0.9,
9,.37%
5.17%
53
56
o.s1
96.54%
3,460k
58
1.00
100.00%
1.00
100.00%
12
90.00",{,
10
80.00%
70.00%
8
60.00%
50.00",{,
6
40.00%
4
2
o
111 1.
..
..,...,N'f11t"-n
UIIIFst
~bkbi
~
l'ruvtnd•l
5\clle~
Ha-:~tm~•
~~JI!Gbhs
[I.WA
··-
C'darf;addPufl1o
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
Flgura4.1. Tlpodeempresa
tnterpretaclón: Sé han éntrevtstadO a 56 personas que traeajan en tas UnkfadeS
de Ejecución Presupuesta! de las dependencias públicas en la Provincia de
Huaura, de ~~ cvales el 20.89% $On oet .Gobierno Reg~l ~· uma, 17:24%
son de la Municipalidades Distritales, 10.34% son de la SUNAT, 10.34% son de
la UGEL Nw Huaura. ei 10.34% son óe Ja UNJFSC~ 8.62% es ·del Poder
.Judicial, y 6.90% es de la Municipalidad Provincial.
79
Tabla 4.2. Cargo que desempefta
'CARGO
f.a.
f.r.
f.f;%
F.A.
F.oR.
F.R.%·. ,
AOMINtSTRACtON
1
0.02
1.72%
1
0.02
1.72%
JEFE DE ECONOMIA 1
CONTABil.IDAD
JEFE AREA DE COMPROMISO
sa.
0:.66
0.19
0.05
0.09
1.00
DIRECTOR De.
JEFEAREA DE GIRADO
JEFE AREA DE PAGO
TOTAL
11
3
5
58
65.~'
39
18.97%
5.17%
8:62%·
100%
50
53·
58
6124%
0:.67
0.86
86.21%
0.91
91.38%
1:00 • 100:00%
ü DIRECTOR DE
ADMINISTRACION
• JEFE DE ECONOMIA /
CONTABIUDAD
C JEFE AREA DE COMPROMISO
C JEFE. AREA DE GIRADO
o JEI=E AREA DE PAGO
Interpretación: A la pregunta No.1, se puede observar que el65.52% es él Jefe
de Economía/Contabilidad cargo que desempef\a en su institución, eJ 18,97o/o es
Jefe det Área de Compromisos, et 6.62% es Jefe det Área de Pago, el 5.17% es
Jefe dei Atea de Girado~ y ei 1.72"~ es Dile®tae ~
Tabla 4.3. Tiempo de trabajo en el cargo
·11EMPO
OE OA 1 AtiiO
OE1A3A~OS
DE3A5AAOS
f. a.
9
12
35
MASoESAAOS
2
t.r.
0.16
0.21
0.60
0.03
~-
58
TOTAL
1.00
f.r~%
f:.A.
F~R.
15.52%
20.69%
9
21
56
0.16
0.36
58
t.OO '100.00%
60.34%
3.45%
100%
F~R.%
1
0.97
15.52%
36.21%
96,55%
i
DE3AS~OS
609(,
1
'
¡'
!
1
1
'--·------ '···---- ~~-~-- · - - - · - - · - · - ----·---- ____ _j
Figura 4.3.
Tiempo de tntbajo en el cargo
Interpretación.: A la pregunta No.2, se puede observar que el60.34% tienen de
3 a 5 años·-de tiempo trabajando ,en el {;af'{IO que desempeña. ei·20.-69% tienen
de 1 a 3 años, el 1'5.52% tienen de ·o a 1 año. y el 3.45% tienen más de 5 años
81
P~EGUN'fA No.
3: ¿La Jnstitución, <.Usponen de ManUáleS de PoJfticaS, planes
cestratéQiCOS. planes operativos y
.~
para realiZar Ja gestión
institucional?
Tabla 4.4. Dispontbllklad de Manuales, planes y presupuestos
ALTERNATiVA
f.a.
f.r.
b.%
.FA
NOOlSPONEN
9
1
NO SABE 1 NO OPINA
o
10
90.000,(,
10.00%
0.00%
100%
9
10
10
TOTAL
0.90
0.10
0.00
1.00
SI DISPONEN
~
FA~ 1
F.R.
0.90
00.00%
1.00 100.00%
t.OO 1'100.00%
FlguA 4.4. Oisponibiüdad de Manuales, planes y ¡wsupuestos
1~n:
A. fa pregunta No.s~ te fJUédé ot>séNar .qué ét 00% dí$p0nen de
Manuales de Políticas, planes estratégicos, planes operativos y presupuestos
para realizar IH gestión institucional; y eJ 10% no disponen.
PREGUNTA No. 4: ¿La institución, disponen de Reglamentos, Memorias y
Estados Financieros para realizar la gestión de sus adividades ·institucionales?
Tabla 4.5. DlsponlbUidad de reglamentos. memorias y estados financieros
ALTERNATIVA
f.a.
SfOfSPONEN
NO DISPONEN
10
f.r.
1.00
f.r.%
100.00%
o
(lOO
0.00%
NO SABE 1 NO OPINA
o
0.00
TOTAL
10
1.00'
0.00%
10G-lt
82.
10
10
F;R.
1.00
~
·1.·oo
! 1.00.00%'
10
1.00
100.00%
FA
F.R.%
100.00%
fnterpretación: A fa pregunta No.4, se puede observar que et 1000Al disponen
de Reglamentos, Memorias y Estados Financieros para realizar la gestión de. sus
actividades institucionales.
PREGUNTA No. 5: ¿Es necesario que las instituciones públicas, cuenten y
utilicen activamente los documentos antes indicados para~ los recursos
presupuestados, así como para llevar a cabo el control de los mismos?
Tabla 4.'- Necesidad de raglamentos, memorias y atados finl.nciervs
1ALTERNATIVA
f.a.
f.r.
TOTAlMENTEOEACUERDO
28
DE ACUERDO
21
EN~C'"UERDG
3
i)j)§
TOTALMENTE EN DESACUERDO
1
f.r.%
F.A.
:F.R.
0.48
48.28%
28
0.48
48.28%
0.36
36.21%.
5"17%.
1.72%
8J:S2%
100%
49
0.84
DJID
0.91
84.4~
NO SABE 1 NO OPINA
5
0.02
0.09
TOTAL
58
1.00
52
53
58
1.00
• TOTALMENTE DE
ACUERDO
a DE ACUERDO
.o
EN DESACUERDO
.•TOTALMENTE EN
DESACUERDO
a NO SABE/ NO OPINA
Tabla 4.6. Necesielad de reglamentos, memorias y etladO$ financieros
83
F.R.%
89.68%
91,38%
100.00%
Interpretación: A la pr~unta No.5, se puede Observar el 48.28% están
totalmente de acuerdo que las mstituciones públicas. cuenten y utilicen
activamente los documentos antes indicados para ejecutar los recursos
presupuestados} así como para llevar a cabo el control de los mismos. el36.21%
están de acuerdo, eJ 8~6~/o no sabe/no opina, el 5.17% están en desacuerdo,. y
ef 1.72% están totalmente en áesacuerdo.
PREGUNTA No. 6: ¿En ettiempoque tabora, ha sidoposiblequepuedaeonocer,
comprender y ejecutar adeCuadamente ms normas def proceso de ejecución
presupuesta!?
Tabla 4.7. Posibilidad de conocer, compn.nder y ejecutar
ALTERNATIVA
f.a.
f.r.
f.r.%
SI ES POSIBLE
39
0.67
67.24%
8
2
9
58
0.14
0.03
0 . 16
1.00
13.79%
3.45%
15.52%
F.A.
39
F.R..
0.67
47
49
0.81
81.03%
0.84 '84.48%
t.OO 100.00%
.. F"ª-_I)L
67.24%
ES DfFfCJL CONSEGUIR
tNFORMACION
NO ES POSIBLE
PODRLASER
TOTAL
58
100%
Figura 4.7. Posibilidad de conocel', comprender y ejeeutar
1~:
A la pregunta
No.6~ Sé ~ Ob$eNat
que ét 67.24% seftafa
que si es posible conocer, comprender y ejecutar adecuadamente las normas
del proceso oe ejeCución p!$$upue$tat. el 15,52% señala que ()Odria ser. el
13.79% es difícil conseguir información, y el3.45% no es posible.
84
·PREGUNTA H!J. ?: ¿'Emren órga:ms :en !a
~-dón q-.:s
n:s5am e! Sf!gllimiento,
supervisión y control del proceso de ejecución presupuesta!?
Tabla 4.8. Seguimiento. supervisión y control
ALTERNATIVA
f.a.
t.r;.
f;r.%
F.A.
F.R.
SI EX1STEN
53
3
0.91
0.05
0.03
1.00
91 . 38%
5.17%
53
56
0.91
0.97
3.45%
58
1.·00 !100:00%"
NO EXISTEN
¡NO SABE J NO RESPONDE
TOTAL
2
58
F.R.%
91.38%
' 96.55%
100%
NO SABE/NO
Figura 4.8. Seguimiento, supervisión y control
Interpretación: A la pregunta No. 7, se puede observar que el91.38% señala que
si existen ól'J}anos en Ja institución quereaticen et seguimiento, supervisión y control del
proceso de ejecución presupuestat1 -e1 5.170k señala ·que no extstenj y et 3.45% no
~~.
PREGUNTA No. 8!. ¿Conoce y comprerule Ja importancia de oom~ las normas
técnicas de control interno para ef sector púbfieo con fas flOf11laS def proceso de
ejecución presupuestana para obtener una sana administraCión de sus recursos?
Tabla 4:.9. compatibilizar nonnas técnicas y normas de proceso
ALTERNATIVA
f.a.
•CONOCE Y COMPRENDE
45
f.r.
0.78
f.r.%
77.59%
F.A.
0.14
13.79%
8.62%
100%
45
F.R.
0.78
F.R%
' 17.59%
53
58
0.91
1.00
91..38%
100.00%
CONOCE PERO NO
COMPRENDE
NO CONOCE NI COMPRENDE
TOTAL
8
5
58
o~o9
1.00
85
NOCON()(E 1
CONOCE PERO
9%
~
14%
©§l~W
~
';ftM,
Figura 4.9. Compatibilizar normas técnicas y normas de proceso
Interpretación: AJa pregunta Nn.8. se puede observar que el77~59% conoce y
comprende la importancia de compatibilizar las normas técnicas de control
interno para. el sector público con las normas del proceso de ejecución
presupuestaria para obtener una sana administración de sus recursos, et 13.79%
conoce pero no comprende, y ei 8.62% no conoce ni comprende.
PREGUNTA No, 9: ¿Qué tipo de ~de control se debe aplicar a las
instituciones públicas para evaluar el proceso de ejecución presupuestal?
Tabla 4.10. Mecanismo d&control
-·
ALTERNATIVA
ACTMDAOES PREVfAS,
CONCURRENTES Y
POSTERIOReS
AUOOORtAS INTERNAS Y
AUDiiOmAS EXTERNAS
AUOITORIA ETICA
AUOITORIA OPERATIVA
AUDITORIA DE SISTEMAS
TOTAL
--
----
f. a.
f.r.
f.r.%
FA
F.R.
f.R.IJlt
15
0.26
25.85%
15
0.26
25.86%.
28
3
11
0.48
0.05
0.19
0.02
1.00
48.28%
5.17%
18.97%
1.72%
43
46
57
0.74
0.79
0.98
1.00
74.14%
79.31%
98.28%
100.00%
1
58
58
100%
lnterpletaci6n: A la pregunta No.9, se puede obserVar que ei 48.28% señafa
que el tipo de mecanismo de control aptícable a las ínstitueíones públicas para
evaluar el proceso de ejecución presupuesta! es auditorías internas y auditorías
externas, ef 25.86% actividades previas, concurrentes y posteriores, el18.97%
·auditorta ~. ~ 5.17% ~.étiCa y el 1,72% ~.de
86
•temes.
• ACTIVIDADES PREVIAS,
CONCURRENTES Y
POSTERIORES
a AUDITORIAS INTERNAS Y
AUDJTORIAS EXTERNAS
AUDITORIA ETICA
a AUDITORIA OPERATIVA
• AUOITORIA DE SISTEMAS
Figura 4.10. Mecanismo de oontrol
PREGUNTA No. 10: ¿Se puede tener un Sistema de Ejecución Presupuesta! ágil en el
registro y en et proceso de tas operaciones de mgresos y egresos, adecuado para et
ordenamiento admlnistratívo-financíero de la institución?
Tabla 4..11. C.racteñstlcas del Sistema de Ejecución Presupuestal
ALTERNATIVA
f.a.
t.r.
TOTAlMI!NTE DE ACUERDO
27
DE ACUERDO
H~
0.47
0.33
O.D1
• EN DESACUERDO
•
4
TOTALMENTE EN DESACUERDO
3
NO SABE 1 NO OPINA
5
TOTAL.
58
0.05
0.•09
1.00
f.t.%
46.55%
32.76%
FA
27
46
-6.90% .
50
5.17%
8:62%
53
0.91
58
1.;{)0
F.R.
0.47
0.79
0.86
FA%
46.55%
79.31%
86.21%.
91.38%
100.00%
100%
Interpretación; .A la pregunta No. 10,. se puede observar que el 46.55% está
totalmente de acuerdo en señalar que si se puede tener un Sistema de Ejecución
Presupuesta! ágil en el registro y en el proceso de las operaciOnes de ingresos y
egresos, adecuado para ef ordenamiento administrativo-financtero de la
institución, el 32..76% ·está de acuerdo, eJ 8.62% no sabe!no opina, 6.90% está
en desacuerdo, y el5.17% está totalmente en desacuerdo.
30
0.50
0.45
. 25
0.40
0.35
20
0.30
15
0.25
0.20
10
0.15
0.10 '
5
0.05
o
0.00
TOTALMENTE
DE ACUERDO
DE ACUERDO
EN
DESACUERDO
TOTALMENTE
EN
DESACUERDO
NO SABE/ NO
OPINA
c::::Jf.a. - t . r .
Figura 4.11. Caracteñsticas del Sistema de Ejecución Presupuesta~
PREGUNTA No. 11: ¿Se puede decir que el manejo adecuado del Sistema tntegrado
de Administración Financiera -51AF· y del Sistemas Integrado de Gestión Administrativa
-51GA-. permiten el ordenamiento administrativo-financiero de la institución?
Tabla 4.12. Manejo del SIAF y del SIGA
ALTERNATIVA
TOTALMéNTE 01'! ACUERDO
DE ACUERDO
B.f DESACUERDO
TOTALMENTE EN DESACUERDO
NO SABE 1 NO OPINA
TOTAL
f.a.
f.r.
0.21
f.r.%
20.69%
FA
12
0,64
63.79%
5.17%
12
37
3
ilD5
2
4
58
0.03
0.07
1.00
20.6~
49
F.R.
0.21
0.84
52
tUID
89~65%·
3.45%
54
6.90%
58
0.93
1,00
93.10%
100.00%
F.R.:%
84.48%
100%
Interpretación; A fa pregunta No.11. se puede Ob&ervar que ef 63.79% está de
acuerdo en considerar que el manejo adecuado del Sistema Integrado de
Administración Financiera -SIAF- y del Sistemas Integrado de ~Gestión
Administrativa -siGA-, permiten et ordenamiento administrativo-financiero de la
institución, ·si, 20.69% está totalmente de m:uerdo, et e.~ oo sabe/no opina, et
5.17% está en desacuerdo, y el 3.45% está totalmente en desacuerdo.
40
0.50 .
• 35
0.45
0.40.
30
0.35
0.30 :
0.25
0.20
0.15 .
0.10 '
' 25
20
15
o
10
S
o
TOTALMENTE
DE ACUERDO
0.05 ;
0.00.
D
DE ACUERDO
EN
DESACUERDO
TOTALMENTE
EN
DESACUERDO
NO SABE 1 NO
OPINA
c::::Jf.a. - f . r .
FJgura 4.12.
Manejo-del SIAF ydet StGA
.PREGUNTA NoÁ 12: ¿Se puede decir que ,la contabi.lizadón de operaciones previa
definición de techos presupuestales, permitirá el ordenamiento administrativo-
financiero de las instituciones?.
Tabla 4.13. ContabillzaC16n de operadones
ALTERNATIVA
f.a.
'TOTALMENTE DE ACUERDO
DE ACUERDO
, ·at ·DESACUERDO
TOTALMENTE EN DESACUERDO
00 SABE/ NO OPINA
TOTAL
FA
36
36
19
32.78%
55
2
j)j)3
3;45%
fil
0.00
.. 0.02
1.00
0.00%
. 1.72%
100%
57
o
'1
58
..
f.t.%
62.07%
f.t.
0.62
.Q.33
40
. 35
. 30
25
. 20
15
10
5
TOTALMENTE
DE ACUERDO
DE ACUERDO
EN
DESACUERDO
TOTALMENTE
EN
DESACUERDO
0.62
0.95
0.98
62.07%
~.S3%
98.28%
-
98.28%
~100.00%
.. 0.50
0.45
0.40 :
0.35
0.30.
0.25
0.20
0.15
0.10
0.05 ;
0.00
NO SABE 1 NO
OPINA
Figura 4.13. Contabinzación de operaciones
89
F.R.%
0.98
1.·00
58
o
FA
lntérpretacl6n~
Ata ptegunta No.12. se puede obServat que él 62.07% está
totalmente de acuerdo en senatar que .la ·oontabillzación de operaciOneS previa
definición de techos presupuestales, permitirá el ordenamiento administrativofinanciero de las instituciones, el 32.76% está de acuerdo, el 3.45% está en
desacuerdo. y eJ 1.7_20/o no sabe/no opina
PREGUNTA No. 13: ¿Se puede decir que mantenemos ordenada y consistente
fa base de datos de J)fOVeedores. wentas bancarias. dependencia$. en" otros.
·entonces contribuirá al ordenamiento administrativo-financiero de la institución?
Tabla 4.14. Mantenimiento de bases de datos
ALTERNATIVA
TOTALMENTE OE ACUERDO
f.a.
b.
f.r.%
F~A.
15
25.86%
F.R.
0.26
0.59
032
F.R.%
25.86%
79.31%
100.000AI
DE ACUERDO
19
0.26
0.33
EN OESAC~'""ROO
8
0~14
13.79%
15
34
42·
TOTAlMENTE EN DESACUERDO
4
0.07
6.90%
46
0.79
NO SABE 1NO OPINA
12
0.21
SS
1.00
TOTAL
58
'1~00
20.69%
100%
32.76.04
58.62%.
72.41%·
20
0.50.
18
0.45
16
0.40
14
0.35
12
0.30
10
0.25
8
0.20
6
0.15 .
4
0.10
2
0.05
o
0.00
TOTALMENTE
DE ACUERDO
DE ACUERDO
EN
DESACUERDO
TOTALMENTE
EN
DESACUERDO
NO SABE/ NO
OPINA
r::::=::1 f.a. - f . r .
Figura 4.14. Mankmimlento de bases deilatos
lnterpndaeión: A la pregunta
No~13+ se puede observar que
32..76% está de
acuerdo en señalar que si mantenemos ordenada y consistente la base de datos
de proveedores. cuentas bancarias, dependencias, entre otros, entonces
contribuirá al ordenamiento administrativo-financiero de la institución, e1 25.86%
90
está totalmente de acuerdO, eJ 20.69% no sabe/no opina, eJ 13. 79% está en
desacuerdo. y eJ 6.90% está totalmente en deSacuerdo.
PREGUNTA No. 14: .¿Se puede decir que el establecer una reorientaeión de
recursos que incrementan fa calidad y cantidad de servicios, contribuyen al
ordenamiento administrativo-financiero de la instituCión?
Tabla 4.15. Reorlentación de JeCUI'$0$
ALTERNATIVA
TOTALMI!NTI! DE ACUERDO
DE ACUERDO
f.&..
28
21
f;r.
0.48
0.36
f.r~%
48.28%
36.21%
F.A.
28
49
F.R.c
0.48
0,84
'
FA.%
48.28%
EN DESACUERDO
4
-D.DI
1>.W%
53
0~91
84.49%
91.39%
TOTALMENTE EN DESACUERDO
2
3
S8
0.03
0.05
1Jl0
3.45%
5.17%
100%
55
0.95
1.00
94.84%
100.01%
NO SABE 1 NO OPINA
TOTAL
1
58
30
0.50
0.45 .
25
0.40 ·.
0.35 .
20
0.30
0.25 .
15
0.20
10
0.15
0.10
S
D
o
TOTALMENTE
DE ACUERDO
DE ACUERDO
EN
DESACUERDO
TOTALMENTE
EN
DESACUERDO
0.05
0.00
NO SABE/ NO
OPINA
-t.r.
c:::::l f.a.
Figura 4.12. Reorientación de recursos
Jnt.erpretación.:. A ta pregunta
se puede observar que el 48..28% está.
No.14~
totalmente de acuerdo que establecer una reorientación de recursos que
incrementan la calidad y cantidad de
servicios~
contribuyen al ordenamiento
administrativo-financiero de ta 'instituCión, et36.21% está de acuerdo, el 6.90%
está en desacuerdo, 5.17% no sabefno opina, y el 3.:45% está totalmenie en
desacuerdo.
91
Capítulo V: DISCUSIÓN, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Discusiones
Contrastación de Hipótesis Principal. Se presentan las siguientes hipótesis:
Ho:
Si tenemos un Sistema de Ejecución Presupuesta( ágil en el registro y en
el proceso de las operaciones de ingresos y egresos, entonces no
resultaría adecuado para el ordenamiento administrativo-financiero de las
Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura.
Ha:
Si tenemos un Sistema de Ejecución Presupuesta! ágil en el registro y en
el proceso de las operaciones de ingresos y egresos, entonces si
resultaría adecuado para el ordenamiento administrativo-financiero de las
Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura.
· · de h.1po·tes1s prmc1pa 1
.. eont rastac1on
Ta bl a s 1
o
Free.
Observada
o
•
Free.
Esperada
l
practica
TOTALMENTE DE ACUERDO
27
12 18.75
DE ACUERDO
19
12
4008
4
12
5.33
EN DESACUERDO
TOTALMENTE EN
DESACUERDO
3
5
58
NO SABE 1 NO OPINA
12 6o75
10 2050
58 37.42
Para:
Nivel de
significancia
Grados de
libertad
Oo05
l
9.49
teórica
4
Decisión:
Aceptamos Ha - Rechaza Ho
Discusión: Visto los resultados, utilizando para prueba no Paramétrica de la Chi
Cuadrada, con nivel de significancia de 0.05 y 4 grados de libertad, se tiene una
l
teórica de 9049 y una
l
práctica de 37.42, por lo tanto, decidimos aceptar la
hipótesis alternativa Ha, y rechazar nula Ho, estableciendo que: "Si tenemos un
Sistema de Ejecución Presupuesta( ágil en el registro y en el proceso de las
operaciones de ingresos y egresos, entonces si resultaría adecuado para el
ordenamiento administrativo-financiero de las Instituciones Públicas en la
Provincia de Huaura".
92
Contrastación de Hipótesis específica (1 ). Se presentan las siguientes hipótesis:
Ho:
Si se tiene un manejo adecuado del Sistema Integrado de Administración
Financiera -SIAF- y del Sistemas Integrado de Gestión Administrativa SIGA-, entonces no permiten el ordenamiento administrativo-financiero de
las Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura.
Ha:
Si se tiene un manejo adecuado del Sistema Integrado de Administración
Financiera -SIAF- y del Sistemas Integrado de Gestión Administrativa SIGA-, entonces si permiten el ordenamiento administrativo-financiero de
las Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura.
Tabla 5.2. Contrastación de hipótesis específica (1)
¡
Free.
Observada
Free.
Esperada
practica
TOTALMENTE DE ACUERDO
12
12
0.00
DE ACUERDO
37
12 52.08
EN DESACUERDO
TOTALMENTE EN
DESACUERDO
NO SABE 1 NO OPINA
3
2
4
58
12
6.75
12 8.33
10 3.60
58 70.77
Para:
Nivel de
significancia
Grados de
libertad
0.05
1 teórica
9.49
4
Decisión:
Aceptamos Ha - Rechaza Ho
Discusión: Visto los resultados, utilizando para prueba no Paramétrica de la Chi
Cuadrada, con nivel de significancia de 0.05 y 4 grados de libertad, se tiene ,una
¡teórica de 9.49 y una¡ práctica de 70.77, por lo tanto, decidimos aceptar la
hipótesis alternativa Ha, y rechazar nula Ho, estableciendo que: "Si se tiene un
manejo adecuado del Sistema Integrado de Administración Financiera -SIAF- y
del Sistemas Integrado de Gestión Administrativa -51GA-, entonces si permiten
el ordenamiento administrativo-financiero de las Instituciones Públicas en la
Provincia de Huaura".
93
Contrastación de Hipótesis específica (2). Se presentan las siguientes hipótesis:
Ho:
Si
contabilizamos
operaciones
previa
definición
de
techos
presupuestales, entonces no permitirá el ordenamiento administrativofinanciero de las Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura.
Ha:
Si
contabilizamos
operaciones
previa
definición
de
techos
presupuestales, entonces si permitirá el ordenamiento administrativofinanciero de las Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura.
Tabla 5.3. Contrastación de hipótesis específica (2)
Free.
Observada
Free.
Esperada
¡.
practica
TOTALMENTE DE ACUERDO
36
12 48.00
DE ACUERDO
19
12
4.08
2
12
8.33
o
12 12.00
10 8.10
58 80.52
EN DESACUERDO
TOTALMENTE EN
DESACUERDO
1
58
NO SABE 1 NO OPINA
Para:
Nivel de
significancia
Grados de
libertad
0.05
1- teórica
9.49
4
Decisión:
Aceptamos Ha - Rechaza Ho
Discusión: Visto los resultados, utilizando para prueba no Paramétrica de la Chi
Cuadrada, con nivel de significancia de 0.05 y 4 grados de libertad, se tiene una
¡.teórica de 9.49 y una¡. práctica de 80.52, por lo tanto, decidimos aceptar la
hipótesis
alternativa
Ha,
y rechazar nula Ho, estableciendo que: "Si
contabilizamos operaciones previa definición de techos
entonces
si
permitirá
el
ordenamiento
administrativo-financiero
Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura".
94
presupuestales,
de
las
Contrastación de Hipótesis específica (3). Se presentan las siguientes hipótesis:
Ho:
Si mantenemos ordenada y consistente la base de datos de proveedores,
cuentas bancarias, dependencias, entre otros, entonces no contribuirá al
ordenamiento administrativo-financiero de las Instituciones Públicas en la
Provincia de Huaura.
Ha:
Si mantenemos ordenada y consistente la base de datos de proveedores,
cuentas bancarias, dependencias, entre otros, entonces si contribuirá al
ordenamiento administrativo-financiero de las Instituciones Públicas en la
Provincia de Huaura.
Tabla 5.4. Contrastación de hipótesis específica (3)
1
Free.
Frei:.
Observada . Esperada
practica
TOTALMENTE DE ACUERDO
15
12
0.75
DE ACUERDO
19
12
4.08
8
12
1.33
EN DESACUERDO
TOTALMENTE EN
DESACUERDO
4
12
58
NO SABE 1 NO OPINA
12 5.33
10 0.40
58 11.90
Para:
Nivel de
significancia
Grados de
libertad
0.05
1 teórica
9.49
4
Decisión:
Aceptamos Ha - Rechaza Ho
Discusión: Visto los resultados, utilizando para prueba no Paramétrica de la Chi
Cuadrada, con nivel de significancia de 0.05 y 4 grados de libertad, se tiene una
¡? teórica de 9.49 y una 1 práctica de 11.90, por lo tanto, decidimos aceptar la
hipótesis alternativa Ha, y rechazar nula Ho, estableciendo que "Si mantenemos
ordenada y consistente la base de datos de proveedores, cuentas bancarias,
dependencias,
entre
otros,
entonces
si
contribuirá
al
ordenamiento
administrativo-financiero de las Instituciones Públicas en la Provincia de
Huaura".
95
Contrastación de Hipótesis específica (4). Se presentan las siguientes hipótesis:
Ho:
Si establecemos una reorientación de recursos que incrementan la
calidad y cantidad de servicios, entonces no contribuyen al ordenamiento
administrativo-financiero de las Instituciones Públicas en la Provincia de
Huaura.
Ha:
Si establecemos una reorientación de recursos que incrementan la
calidad y cantidad de servicios, entonces si contribuyen al ordenamiento
administrativo-financiero de las Instituciones Públicas en la Provincia de
Huaura.
Tabla 5.5. Contrastación de hipótesis específica (4)
Free.
Observada
Free.
Esperada
l
practica
TOTALMENTE DE ACUERDO
28
12 21.33
DE ACUERDO
21
12
6.75
4
12
5.33
EN DESACUERDO
TOTALMENTE EN
DESACUERDO
NO SABE 1 NO OPINA
2
3
58
12 8.33
10 4.90
58 46.65
Para:
Nivel de
siQnificancia
Grados de
libertad
0.05
l
9.49
teórica
4
Decisión:
Aceptamos Ha - Rechaza Ho
Discusión: Visto los resultados, utilizando para prueba no Paramétrica de la Chi
Cuadrada, con nivel de significancia de 0.05 y 4 grados de libertad, se tiene una
l
teórica de 9.49 y una l práctica de 46.65, por lo tanto, decidimos aceptar la
hipótesis alternativa Ha, y rechazar nula Ho, estableciendo que "Si establecemos
una reorientación de recursos que incrementan la calidad y cantidad de servicios,
entonces si contribuyen al ordenamiento administrativo-financiero de las
Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura".
5.2. Conclusiones
Primera:
Si tenemos un Sistema de Ejecución Presupuesta! ágil en el registro y en
el proceso de las operaciones de ingresos y egresos, entonces si
resultaría adecuado para el ordenamiento administrativo-financiero de las
Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura.
96
Segunda:
Si se tiene un manejo adecuado del Sistema Integrado de Administración
Financiera -SIAF- y del Sistemas Integrado de Gestión Administrativa SIGA-, entonces si permiten el ordenamiento administrativo-financiero de
las Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura.
Tercera:
Si contabilizamos operaciones previa definición de techos presupuestales,
entonces si permitirá el ordenamiento administrativo-financiero de las
Instituciones Públicas en la Provincia de Huaura.
Cuarta:
Si mantenemos ordenada y consistente la base de datos de proveedores,
cuentas bancarias, dependencias, entre otros, entonces si contribuirá al
ordenamiento administrativo-financiero de las Instituciones Públicas en la
Provincia de Huaura.
Quinta:
Si establecemos una reorientación de recursos que incrementan la calidad
y cantidad de servicios, entonces si contribuyen al ordenamiento
administrativo-financiero de las Instituciones Públicas en la Provincia de
Huaura.
Sexta: Se establece las siguientes conclusiones desde las encuestas realizadas:
~
Se han entrevistado a 58 personas que trabajan en las Unidades de
Ejecución Presupuesta! de las dependencias públicas en la Provincia
de Huaura, de las cuales el 20.69% son del Gobierno Regional de
Lima, 17.24% son de la Municipalidades Distritales, 10.34% son de la
SUNAT, 10.34% son de la UGEL N°09 Huaura, el 10.34% son de la
UNJFSC, 8.62% es del Poder Judicial, y 6.90% es de la Municipalidad
Provincial;
97
~
el 65.52% es el Jefe de Economía/Contabilidad cargo que desempeña
en su institución;
,_.,,.¡; .•
>
el 60.34% tienen de 3 a 5 años de tiempo trabajando en el cargo que
desempeña;
~
el90% disponen de Manuales de Políticas, planes estratégicos, planes
operativos y presupuestos para realizar la gestión institucional;
~
el 100% disponen de Reglamentos, Memorias y Estados Financieros
para realizar la gestión de sus actividades institucionales;
~
el 84.49% están totalmente de acuerdo o de acuerdo que las
instituciones públicas, cuenten y utilicen activamente los documentos
antes indicados para ejecutar los recursos presupuestados, así como
para llevar a cabo el control de los mismos;
~
el 67.24% señala que si es posible conocer, comprender y ejecutar
adecuadamente las normas del proceso de ejecución presupuesta!;
~
el 91.38% señala que si existen órganos en la institución que realicen
el seguimiento, supervisión y control del proceso de ejecución
presupuesta!;
~
el 77.59% conoce y comprende la importancia de compatibilizar las
normas técnicas de control interno para el sector público con las
normas del proceso de ejecución presupuestaria para obtener una
sana administración de sus recursos;
~
el 48.28% señala que el tipo de mecanismo de control aplicable a las
instituciones
públicas
para
evaluar
el
proceso
de
ejecución
presupuesta! es auditorías internas y auditorías externas.
5.3. Recomendaciones
Primera:
Capacitar a los profesionales y especialistas del área contable y de
ejecución presupuesta! de las entidades públicas, a fin de actualizarlos
¡.
,.
con las nuevas técnicas y herramientas contables financieras, que permita
98
orientar el trabajo del contador en la elaboración de cuadros gerenciales
necesarios, para que la alta dirección tome decisiones adecuadas y
oportunas.
Segunda:
El manejo de bases de datos en el SIAF y el SIGA son de suma
importancia el poderlos mantener en forma actualizada, y estos alimenten
automáticamente al sistema de información contable, dado que estos
últimos brindan información a todos los sistemas y economizará recursos
y tiempo, siendo más ágiles y eficientes las decisiones y los productos.
Además con la implantación de los Sistemas de información contable,
podremos
contar
con
una
información
oportuna,
actualizada,
racionalizando personal, eliminando críticas muy frecuentes a la
Administración Pública.
Tercera:
Los Contadores Públicos al servicio del Estado en entidades de gestión
gubernamental, deberán ocupar posiciones en la Alta Dirección de los
'~.··
Pliegos presupuestales, en las cuales emitan su opinión y sus
recomendaciones sean valederas.
Para conseguir posición anterior es necesario que se emprenda las
siguientes acciones:
a) El profesional Contador Público será el Contador del Pliego
Presupuesta! respectivo, estando en la estructura orgánica dependiendo
directamente de la Alta Dirección para hacer llegar su opinión.
b) En el sector público el accionar del Contador Público estará enfocado
a la Contabilidad Gubernamental, el presupuesto público y la auditoría
gubernamental.
e) El Contador Público al servicio del Estado, debe formar parte por lo
menos de una Comisión de Trabajo permanente donde aporte
conocimientos y experiencia. Dichas comisiones técnicas presentarán
anualmente trabajos para su debate.
99
Como consecuencia de lo anterior los organismos líderes de la profesión
deberán convocar por lo menos una vez al año Convenciones de
Contadores Públicos al servicio del Estado, por regiones y cada dos años
a nivel nacional, para lo cual se fijarán reglamentos.
e) Los cargos de Contador General de un Pliego Presupuesta!, serán
considerados como parte de la carrera administrativa.
Cuarta:
Para poder llegar a un buen manejo de la información, se requiere de una
adecuada planificación de los procesos, elaborar un plan estratégico
basado en los nuevos estándares dictados por el Centro Nacional de
Planeamiento Estratégico CEPLAN que es el organismo técnico
especializado que ejerce la rectoría efectiva del Sistema Nacional de
Planeamiento
Estratégico conduciéndolo de
manera
participativa,
transparente y concertada, contribuyendo así al mejoramiento de la
calidad de vida de la población y al desarrollo sostenible del país.
Quinta:
..,.
La Administración y Gestión Financiera en ñas instituciones públicas
·.
tienen que ser reinventada. La integración de los Sistemas Administrativos
es una prioridad sustantiva. Al respecto estimamos necesario: .
(a) Que, todos los sistemas administrativos revisen y/o actualicen sus
normas, haciéndolas más acordes al contexto en que se vive,
simplificando trámites, difundiéndole, efectuando seguimientos,
evaluándolos. Es decir, convertir a los sistemas administrativos en
verdaderas herramientas de gestión, darles una nueva concepción,
entre otros a Presupuesto que debe ser más flexible una gestión
de resultados dentro del marco normativo, es la aspiración.
(b) Que, exista un Código Único de Procedimientos Administrativos
que agrupe aquellos que son similares en varios sistemas, para
evitar duplicidades y hasta contradicciones,
simplificación y organización administrativa.
100
'
··.
.
propiciando la
(e) Siendo la Contabilidad un Sistema de información financiera de
primera fuente, donde se procesan datos de sistemas afines,
propongo la creación del Sistema Contable (SIC), donde se
establecerá una contabilidad para informes múltiples, permitiendo
contar Justo a Tiempo (JAT) con una cantidad y calidad de
información para la toma de decisiones.
..
t';'.·
·.,. •...
101
Capítulo VI: FUENTES DE INFORMACIÓN·
6.1. Fuentes Bibliografía
ACLE TOMASSENI, A., (1990). Planeación Estratégica y Calidad Total. México
D.F.: Editorial Grijalbo .
. ·"l~,C..," ,ALVA~P<? M~IRENA,
. ··
· ·
J., (1995). Contabilidad Gubernamental, 18 • Edición
·· · · L:im~'~.·ciAT
: ,:· ~ ~:~:
...
.
ALVARADO MAIRENA, J., (1998). Gestión Presupuestaria del Estado. Lima:
Centro de Asesoría Técnica SRL.
ANDRADE E., S. (1999). Planificación de desarrollo. Lima: Editorial Rhodas.
ANTHONY, R. (1992). La Contabilidad en la Administración de las Empresas.
México D.F.: Editorial UTEHA.
CASTRO VASQUEZ, R.,. (1994). Contaduría
Gubernament~l
Instituto. México
D.F.: Contadores Públicos.
COHEN, D. (2005). Sistemas de Información para la Toma de Decisiones.
México D.F.: Acuario Editora.
ELORREAGA MONTENEGRO, G., (2002). Curso de Auditoria Interna. Chiclayo:
Edición a cargo del autor.
GERRY J. y SCHOLES, K., (1999) Dirección Estratégica. Madrid: Prentice May
lnternational Ud.
HERNÁNDEZ SAMPIERI, R. (2003). Metodología de la Investigación. 48 •
Edición. México, D.F.: McGraw-Hill.
KOONTZ 1 O'DONNELL (1990) Curso de Administración Moderna, Un análisis
de sistemas y contingencias de las funciones administrativas. México
D.F.: Litográfica lngramex S.A.
102
MARTNER,
G.,
(1996).
Planificación
y
presupuesto
por
Programas.
Decimoquinta edición. México D.F.:.Siglo XXI Editores S.A.
PORTER, M. (1991). La Ventaja Competitiva de las Naciones. Buenos Aires:
Editor Javier Vergara Editor.
TERRY, G.R. (1995) Principios de Administración. México D.F.: Compañía
Editorial Continental S.A.
TUESTA RIQUELME, Y. y ALAVREZ PEDROZA, A. (1999). El ABC de la
"
Auditoria Gubernamental. Lima: Editorial San marcos Tomo 1 y 11.
TUESTA RIQUELME, Y., (2000). El ABC de la Auditoría Gubernamental. Tomo
l. Lima: Iberoamericana de Editores SA.
6.2. Fuentes Hemerográficas
Ayllón Ferrari, A., (1999). Algunos Aspectos Teóricos del Impacto de la
Informática en la Contabilidad - Separata del Simposio del Impacto de la
Informática del Contador 2012. Lima.
Contraloría General de la República. (201 0). Normas Técnicas de Control Interno
para el Sector Público. Lima: Editora Perú.
Contraloría General de la República. (2011 ). Compendio Normativo del Sistema
Nacional de Control. Lima: Gaceta Jurídica Editores.
Contraloría
General
de
la
República.
(2012)
Manual
de
Auditoría
Gubernamental. Lima: Editora Perú.
Informativo Caballero y Bustamante 2012. La Contabilidad Gubernamental y el
Estado. 2da Quincena Febrero 2012: N° 440. Lima.
103
Instituto Auditores Internos de España. Coopers & Lybrand, SA. (2007). Los
nuevos conceptos del control interno, Informe COSO. Madrid. Ediciones
Díaz de Santos SA.
Lima: Imprenta MEF.
Ministerio de Economía y Finanzas. (2010). Sistema de Contabilidad Integrada.
6.3. Fuentes Documentales
ARROYO MIGUEL, CELIA. (2006). Tesis: El sistema integrado de administración
financiera para gobiernos locales SIAF-GL y su incidencia en el
'
ordenamiento administrativo-financiero como factor hacia la calidad total
en la Municipalidad Distrital El Porvenir. Para optar el título profesional
de Contador Público. Trujillo; Universidad Privada del Norte, Facultad de
Estudios de la Empresa Carrera de Contabilidad y Finanzas.
ROJAS GUZMÁN, AGUSTIN (2009). Tesis: La Contabilidad Gubernamental
para la toma de decisiones en el proceso presupuestario como
herramienta de gestión de los Gobiernos Locales. Para optar el titulo
profesional de Contador Público en la Universidad de San Martín de
Porras,
de la Facultad de Ciencias Contables,
Económicas y
Financieras, Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas.
UGARTE SILVA, SATURNINO ALFONSO (2003). Tesis: La Contabilidad
Gubernamental como factor hacia la Calidad Total de la gestión
Financiera. Para optar el Grado Académico de Doctor en Ciencias
Contables y Empresariales. Lima: Universidad Nacional Mayor de San
Marcos, Facultad de Ciencias Contables, Unidad de Post Grado.
104
ANEXO: 01 Instrumentos para la toma de datos
ENTREVISTA
GUIA DE ENTREVISTA ASER REALIZADA AL PERSONAL QUE TRABAJAN EN LAS
UNIDADES DE EJECUCIÓN PRESUPUESTAL DE LAS DEPENDENCIAS PÚBLICAS.
Tipo de empresa:
Gobierno Regional de Lima
Capitania del Puerto de Huacho
Poder Judicial
E MAPA
Ugel N°09 Huaura
Municipalidad Provincial
Municipalidades Distritales
UNJFSC
Superintendencia Nacional de Registros Públicos
SUNAT
PREGUNTA No. 1: ¿Cuál es el cargo que desempeña en su institución?
NR
CARGO
01
DIRECTOR DE ADMINISTRACION
02
JEFE DE ECONOMIA 1 CONTABILIDAD
03
JEFE AREA DE COMPROMISO
04
JEFE AREA DE GIRADO
05
JEFE AREA DE PAGO
RPTA
PREGUNTA No. 2: ¿Cuál es el tiempo que trabaja en el cargo que desempeña?
NR
TIEMPO
01
DE OA 1 ANO
02
DE 1 A3ANOS
03
DE 3A5ANOS
04
MAS DE5AÑOS
RPTA
105
.,
.
PREGUNTA No. 3: ¿La institución, disponen de Manuales de Políticas, planes
estratégicos, planes operativos y presupuestos para realizar la gestión institucional?
NR
ALTERNATIVA
RPTA
01
SI DISPONEN
02
NO DISPONEN
03
NO SABE 1 NO OPINA
PREGUNTA NO. 4: ¿La institución, disponen de Reglamentos, Memorias y Estados
Financieros para realizar la gestión de sus actividades institucionales?
RPTA
NR
ALTERNATIVA
01
SI DISPONEN
02
NO DISPONEN
03
NO SABE 1 NO OPINA
PREGUNTA No. 5: ¿Es necesario que las instituciones públicas, cuenten y utilicen
activar:nente los documentos antes indicados para ejecutar los recursos
presupuestados, así como para llevar a cabo el control de los mismos?
NR
ALTERNATIVA
01
TOTALMENTE DE ACUERDO
02
DE ACUERDO
03
EN DESACUERDO
04
TOTALMENTE EN DESACUERDO
05
NO SABE 1 NO OPINA
RPTA
PREGUNTA No. 6: ¿En el tiempo que labora, ha sido posible que pueda conocer,
comprender y ejecutar adecuadamente las normas del proceso de ejecución
presupuesta!?
RPTA
NR
ALTERNATIVA
01
SI ES POSIBLE
02
ES DIFICIL CONSEGUIR
INFORMACION
03
NO ES POSIBLE
04
PODRIASER
106
PREGUNTA No. 7: ¿Existen órganos en la institución que realicen el seguimiento,
supervisión y control del proceso de ejecución presupuesta!?
NR
ALTERNATIVA .
01
SI EXISTEN
02
NO EXISTEN
03
NO SABE 1 NO RESPONDE
RPTA
PREGUNTA No. 8: ¿Conoce y comprende la importancia de compatibilizar las normas
técnicas de control interno para el sector público con las normas del proceso de
ejecución presupuestaria para obtener una sana administración de sus recursos?
NR
ALTERNATIVA
RPTA
01
CONOCE Y COMPRENDE
02
CONOCE PERO NO
COMPRENDE
03
NO CONOCE NI COMPRENDE
PREGUNTA No. 9: ¿Qué tipo de mecanismo de control se debe aplicar a las
instituciones públicas para evaluar el proceso de ejecución presupuesta!?
NR
ALTERNATIVA
01
ACTIVIDADES PREVIAS, CONCURRENTES Y POSTERIORES
02
AUDITORIAS INTERNAS Y AUDITORIAS EXTERNAS
03
AUDITORIA ETICA
04
AUDITORIA OPERATIVA
05
AUDITORIA DE SISTEMAS
RPTA
PREGUNTA No. 10: ¿Se puede tener un Sistema de Ejecución Presupuesta! ágil en el
registro y en el proceso de las operaciones de ingresos y egresos, adecuado para el
ordenamiento administrativo-financiero de la institución?
NR
ALTERNATIVA
01
TOTALMENTE DE ACUERDO
02
DE ACUERDO
03
EN DESACUERDO
04
TOTALMENTE EN DESACUERDO
05
NO SABE 1 NO OPINA
RPTA
107
PREGUNTA No. 11: ¿Se puede decir que el manejo adecuado del Sistema Integrado
de Administración Financiera -SIAF- y del Sistemas Integrado de Gestión Administrativa
-SIGA-, permiten el ordenamiento administrativo-financiero de la institución?
NR
ALTERNATIVA
01
TOTALMENTE DE ACUERDO
02
DE ACUERDO
03
EN DESACUERDO
04
TOTALMENTE EN DESACUERDO
05
NO SABE 1 NO OPINA
RPTA
PREGUNTA No. 12: ¿Se puede decir que la contabilización de operaciones previa
definición de techos presupuestales, permitirá el ordenamiento administrativofinanciero de las instituciones?.
NR
ALTERNATIVA
01
TOTALMENTE DE ACUERDO
02
DE ACUERDO
03
EN DESACUERDO
04
TOTALMENTE EN DESACUERDO
05
NO SABE 1 NO OPINA
RPTA
PREGUNTA No. 14: ¿Se puede decir que mantenemos ordenada
y consistente la
base de datos de proveedores, cuentas bancarias, dependencias, entre otros,
entonces contribuirá al ordenamiento administrativo-financiero de la institución?
RPTA
NR
ALTERNATIVA
01
TOTALMENTE DE ACUERDO
02
DE ACUERDO
03
EN DESACUERDO
04
TOTALMENTE EN DESACUERDO
05
NO SABE 1 NO OPINA
108
PREGUNTA No. 15: ¿Se puede decir que el establecer una reorientación de
recursos que incrementan la calidad y cantidad de servicios, entonces
contribuyen al ordenamiento administrativo-financiero de la institución?
}
:
NR
ALTERNATIVA
01
TOTALMENTE DE ACUERDO
02
DE ACUERDO
03
EN DESACUERDO
04
TOTALMENTE EN DESACUERDO
05
NO SABE 1 NO OPINA
RPTA
·'
109
..
Miembros del jurado:
,',1.
Mag. CPCC
Herbozo
'''•
Presidente
Mag. CPCC
Ye~lissa,
Secretario
Vocal
.
.-·
.
110
Lino Torero