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REVISTA DIGITAL
EXPERTO TRIBUTARIO
Edición 1 - Julio 2016
CONTENIDO
1
CONTABLE DEL ECUADOR
LEY ORGANICA DE
SOLIDARIDAD:
Consideraciones y ejemplos
prácticos ley de solidaridad
ACTITUD POSITIVA
FRENTE A
LA ADVERSIDAD
Internet como
Herramienta
de Trabajo
Contanoticias
El Contador Ecuatoriano:
Profesional y Ciudadano Ejemplar
Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016
Dra. Cristina Trujillo
2
P R E S E N TA C I Ó N
El desarrollo de la tecnología
actualmente es evidente, los
avances técnicos y científicos
son indispensables en la comunicación por ello, no podemos
dejar de utilizar todas estas herramientas de difusión masiva y
contribuir con nuestros aportes
profesionales a todos los contadores del país.
El lanzamiento de una revista es
siempre un desafío financiero y
humano, pero es también una
aventura intelectual.
La edición No. 1 de la Revista
Experto Tributario está dedicado a todos los colegas contadores del país interesados
en mantenerse actualizados y
a la vez para aquellos profesionales quienes desean compartir conocimientos técnicos y de
actualización.
En esta revista analizaremos los cambios y reformas vigentes, brindaremos herramientas que faciliten el trabajo del contador sin dejar de lado la correcta aplicación de la ley que es fundamental
para mantener el alto nivel de profesionales que somos.
Sabemos que es un desafío grande pero tenemos la firme convicción de que su alcance será
masivo y que esta revista electrónica será la herramienta de consulta más práctica y actualizada
para los Contadores Ecuatorianos.
Somos el colegio de profesionales más grandes del país, reconocidos tanto como por las entidades
de control nacionales como por los organismos internacionales que rigen la normativa contable
a nivel mundial por ello, nos mantendremos a la vanguardia siempre sirviendo a nuestros queridos colegas contadores.
Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016
CONTENIDO
3
CO N T E N I D O
2 PRESENTACIÓN
Dra. Cristina Trujillo
4 LEY ORGANICA DE SOLIDARIDAD:
Consideraciones y ejemplos
practicos
Boletín Informativo
»» pg.4
8 Internet como
Herramienta de Trabajo
Ing. CPA. Renato Coronel
10 CONTANOTICIAS
»» pg.8
»» pg.10
12 ACTITUD POSITIVA FRENTE A LA
ADVERSIDAD
CPA Jorge Brito
14 NIIF 5 - ACTIVOS NO CORRIENTES
DISPONIBLES PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS
Dr. Alexei Estrella
»» p.7
Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016
4
BOLETIN
LEY ORGANICA
Realizado por:
DE SOLIDARIDAD:
CO N S I D E R A C I O N E S Y
Dra. CPA Cristina Trujillo MBA.
E J E M P LO S P R AC T I V O S
BOLETIN INFORMATIVO Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016
Ing. Nilo Narváez MSc.
BOLETIN
5
formulario sacara el SRI).
4. Paga mandatarios externos con factura o rol
(caso especial en cambio de modalidad contractual).
5. Exonerados PN Manabí y Esmeraldas (presten servicios o domicilio) PN afectadas SRI
(NAC).
6. Crédito tributario donaciones.
7. No facilidades de pago.
CONTRIBUCIÓN SOLIDARIA SOBRE EL
PATRIMONIO
8. Paga PN patrimonio individual igual o mayor
1 millón.
9. Paga PN residente sobre patrimonio local +
exterior (residente al 31 dic 2015).
10. Paga PN no residente sobre patrimonio local.
11. Sociedad será sustituto en accionistas no
residentes y podrá repetir contra el titular.
CONTRIBUCIÓN SOLIDARIA SOBRE LAS
UTILIDADES
12. SOC paga sobre utilidad gravable año 2015
(en caso de reinversión la utilidad anterior).
13. PN paga sobre base imponible año 2015 que
supere los $ 12.000,00 usd.
14. Fideicomisos y contribuyentes ACT. Bananera:
paga sobre utilidad 2015 - participación
trabajadores.
15. Exonerado: SOC liquidadas hasta 1 junio
2016 (registro mercantil).
16. Exonerado: PN suspendió el RUC hasta 1 de
junio 2016.
17. Micro y pequeñas empresas existe un crédito
tributario.
18. PN pueden restar de base imponible las
remuneraciones netas.
PRINCIPALES CONSIDERACIONES
CONSIDERACIONES GENERALES
1. Las contribuciones solidarias se pagan de
acuerdo al noveno digito del RUC o C.C. se
declaran en el Formulario 120 y se pagan en
el Formulario 106.
2. Facilidades de pago de 6 meses y 3 meses
dependiendo de la contribución, excepto en la
contribución sobre remuneraciones.
CONTRIBUCIÓN SOBRE REMUNERACIONES
3. Si termina relación laboral: se debe entregar
el comprobante de retención 15 días (nuevo
Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016
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VIGÉSIMA TERCERA ESCUELA
Con la par cipación del SRI en el módulo de Ciudadanía Fiscal, É ca y Tributación
• El SRI no financia ni ob ene beneficio económico alguno por su par cipación en dicho módulo.
• El SRI publicará en la sección "Ciudadanía Fiscal" de su página Web el listado de los par cipantes que hayan desempeñado el módulo y estén al día con sus obligaciones
tributarias.
Proporcionar a los par cipantes el conocimiento legal teórico - prác co contable y fiscal, a fin de desarrollar destrezas
OBJETIVO DE LA ESCUELA y técnicas que permitan asesorar eficientemente en materia contable - tributaria - laboral a personas naturales y
sociedades.
DIRIGIDO A
FECHA INICIO
DURACIÓN TOTAL
MÓDULO I
Personas con formación académica contable - financiera y afines
Lunes, 25 de Julio de 2016
160 Horas
MÓDULO II
MÓDULO III
MÓDULO IV
MÓDULO V
MÓDULO VI
CONTROL
RIESGO LEGAL
LABORAL
CIUDADANÍA FISCAL,
ÉTICA Y TRIBUTACIÓN
Ayude y controle
a sus empleados
Dictado por el SRI
TRIBUTACIÓN
FISCAL
APLICADA
TRIBUTACIÓN
INFORMÁTICA
APLICADA
AUDITORÍA
TRIBUTARIA
APLICADA
NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN
FINANCIERA - NIIF
Domine y aplique
las normas tributarias
Maneje los paquetes
informá cos
Evite o defiéndase
en fiscalizaciones
Implemente
en sus clientes
IMPUESTO A LA RENTA
SOCIEDADES Y PERSONAS
NATURALES
MARCO CONCEPTUAL
INTRODUCCION Y
MANEJO DEL DIMM
MEDICIÓN Y CUANTIFICACIÓN
DEL RIESGO
ANTICIPO IMPUESTO RENTA
ANEXO TRANSACCIONAL
SIMPLIFICADO
CONTROL TRIBUTARIO DE
OPERACIONES FINANCIERAS Y
ECONÓMICAS
FLUJO DE EFECTIVO
COMPENSACIÓN DEL SALARIO
DIGNO
DIVIDENDOS
ANEXO GASTOS
PERSONALES
MANEJO DE PRUEBAS DE
CONTROL TRIBUTARIO
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
OBLIGACIONES ESPECIALES DEL
EMPLEADOR
ÉTICA TRIBUTARIA Y SU
RELACIÓN CON EL
PROFESIONALISMO DEL
CONTADOR
CONSTRUCCIÓN DE
CIUDADANÍA FISCAL
REVISIÓN DE INFORMES DE
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
DETERIORO DE ACTIVOS
JORNADAS, DESCANSOS Y
VACACIONES
CONTRUCCIÓN DEL PACTO
SOCIAL
MANEJO DE IMPUESTOS
DIFERIDOS - NIC 12
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS, COSTOS Y GASTOS
EL ROL DE PAGOS Y SUS
BENEFICIOS SOCIALES
CONTRUCCIÓN DE COHESIÓN
SOCIAL
CASOS PRÁCTICOS DE
AUDITORÍA FISCAL
INTRUMENTOS FINANCIEROS
BÁSICOS
DESPIDO INTEMPESTIVO Y
DESAHUCIO
ELEMENTOS PARA UNA
AUTOEVALUACIÓN CRÍTICA Y
POSITIVA
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
PRUEBAS DE IMPUESTOS
CASOS PRÁCTICOS
ANEXO RDEP
ANEXO DECLARACIÓN
PATRIMONIAL
52 Horas
HORARIO
SOCIOS
NO SOCIOS
INVENTARIOS
CONTRATO INDIVIDUAL DE
TRABAJO
8 Horas
26 Horas
36 Horas
30 Horas
(Incluye Reformas Tributarias 2015, Ley de Asociación Público y Privada, Código de la Producción, Ley Ambiental,
Ley Discapacidades, Ley Distribución del Gasto Social y úl mas NIIF's)
INVERSIÓN
$
$
OPCIÓN 1 y 2
650,00
750,00
$
$
OPCIÓN 3
700,00
800,00
OPCIÓN
1
2
VALORES NO INCLUYEN IVA
3
CUPOS LIMITADOS
HORARIOS
DÍAS
LUNES a VIERNES
LUNES a JUEVES
VIERNES
y SÁBADOS
PBX: (02) 2468-756
SITIO WEB: www.ccpp.org.ec/moodle
Dra. Cris na Trujillo
PRESIDENTA
DIRECTORIO CCPP 2016-2019
CCPP © 2016
Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016
LA MOTIVACIÓN PROFESIONAL
DEL CONTADOR
8 Horas
HORA
07:00 a 09:00
18:00 a 20:30
18:00 a 21:00
07:00 a 14:00
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Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016
8
ACTUALIDAD
Un Ejecutivo promedio,
se mantiene conectado
a Internet entre cinco (5)
y doce (12) horas diarias,
convirtiéndose en el segundo grupo con mayor
tiempo de conexión.
Los sitios de mayor interés al parecer serían:
el correo electrónico,
noticias, bolsas de trabajo, servicios bancarios,
páginas de gobiernos y
radios en línea
Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016
ACTUALIDAD
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INTERNET COMO
HERRAMIENTA
DE TRABAJO
ING. CPA. RENATO CORONEL
Bajo el concepto de Globalización con el
nuevo entorno económico mundial, las
distancias y fronteras se reducen aceleradamente. Para muchos de nosotros, especialmente para aquellos que nacieron en las
décadas de los cuarenta, cincuenta y hasta
de los sesenta, al avance vertiginoso del
Internet ha sido prácticamente “alienante”
por decirlo menos, producto del desconocimiento y falta de práctica.
Actualmente se considera que el uso de Internet, es un servicio indispensable como
herramienta de trabajo en general y en particular para los Contadores, de hecho las
cifras y varios estudios manifiestan que un
Ejecutivo promedio, se mantiene conectado a Internet entre cinco (5) y doce (12)
horas diarias, convirtiéndose en el segundo
grupo con mayor tiempo de conexión. Los
sitios de mayor interés al parecer serían: el
correo electrónico, noticias, bolsas de trabajo, servicios bancarios, páginas de gobiernos y radios en línea (Fuente Internet).
De hecho cada vez es más común ver a
los Ejecutivos de varias generaciones utilizando su “Smarth Phone” o Teléfono Inteligente, no solo para comunicarse habitualmente con sus familiares más cercanos,
sino para enviar sus reportes diarios de
actividades, mensajes de correo, acceder a
las noticias más importantes, servicios bancarios, transferencias, consultas de normativa legal y hasta para acceder a las famosas
redes sociales o los “chat” grupales con los
compañeros de trabajo, familiares cercanos,
compañeros de colegio, compañeros de
universidad, vecinos del barrio, etc. utilizando diversas aplicaciones que nos permiten
ya no solo enviar mensajes de texto, sino
fotografías, compartir mensajes, comentarios, momentos especiales, hacer consultas
directas con las Instituciones Financieras,
transferencias bancarias, programas de
entretenimiento, pastillas de capacitación,
realizar reservas, efectuar adquisiciones,
acceder a enlaces específicos de la web; en
fin los límites están dados por la capacidad
del usuario y de su equipo. Si bien estos
avances tecnológicos, considero que nos
podrían en determinado momento despersonalizar, pues cada vez es más común ver
como las personas, familias y compañeros
comparten mucho menos de los momentos
familiares o grupales, por estar conectados
a sus aparatos telefónicos.
En muchas ocasiones se asocia al uso del Internet como una fuente de distracción, que
influye en la productividad de las empresas,
lo cual es muchas veces mal visto por los
empleadores en términos de aceptar que
sus trabajadores “desperdicien” su tiempo
en actividades improductivas.
De ahí el hecho real de que varias Instituciones y Organizaciones empresariales,
utilicen, generen y fomenten el uso de este
tipo de aplicaciones personalizadas, que
pueden ser descargadas libremente, en los
equipos móviles para dar a conocer y promover el acceso directo de sus servicios y
productos, circunstancias que para las nuevas generaciones, especialmente aquellas
que nacieron a partir del año 2000, constituyen algo habitual, cotidiano o simplemente normal.
Por ello es muy importante que en la medida de nuestras propias responsabilidades,
invitemos a nuestros familiares, compañeros y amigos a tomar conciencia para optimizar la utilización de estos recursos como
una verdadera herramienta de trabajo, a
la que se le puede sacar provecho y ahorrarnos un tiempo valioso, lejos de tomarlo
como un enemigo o amenaza cotidiana.
Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016
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C O N TA N O T I C I A S
CO N TA
N OT I C I A S
VII CUMBRE DE LAS AMÉRICAS • “Del Balance Financiero al Balance Social y Ambiental”, ese es el lema de la Cumbre
de las Américas 2016 que reunió a los contables de la región. El objetivo del evento
de tres días fue la capacitación de los profesionales en Contabilidad.
• La cumbre contó con la presencia de 28 expositores del más alto nivel profesional
(20 extranjeros y 8 nacionales) se desarrollaron 22 conferencias. Además varias de
actividades sociales y deportivas cerraron con broche de oro la cena de conmemoración de los 100 años del Colegio de Contadores del Paraguay.
• El Ecuador estuvo muy bien representado con la delegación del Colegio de Contadores Públicos de Pichincha.
Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016
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MAS UNIDOS QUE NUNCA
Por el bienestar de nuestros agremiados
Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016
12
ACTUALIDAD
ACTITUD
POSITIVA ANTE LA
ADVERSIDAD
PRECIO DEL PETROLEO BAJO!!!, TERREMOTO!!!
NUEVOS IMPUESTOS!!! CRÉDITO RESTRINGIDO!!!
Y? BASTA DE QUEJAS Y LAMENTACIONES, ES
HORA DE ACTUAR
CPA. JORGE BRITO de ingreso lo cual invita a la innovación de
productos y servicios y a la reingeniería de
los procesos productivos.
La caída de precio del petróleo genera
ahorros importantísimos a los países consumidores de crudo. Los países que son consumidores netos (importadores de crudo y/o
derivados) reducen transferencias de dinero a
los países productores y exportadores netos
como el Ecuador. Los países importadores
netos representan el 90% del PIB mundial,
y los consumidores de estas naciones aprovechan los precios bajos y los respectivos
ahorros generados en el consumo de otros
bienes y servicios. Así, el precio bajo del
petróleo impulsa la economía mundial en
general y principalmente las economías de
los países importadores de hidrocarburos.
Por supuesto no son buenas noticias para los
países exportadores de crudo como Ecuador.
La historia muestra que la reversión de esta
situación toma tiempo. Congruentemente,
los picos del precio del petróleo de 1974,
1979, 1990, 2007 también precedieron a una
desaceleración de la economía mundial.
Los bancos están registrando provisiones importantes para posibles pérdidas y los
créditos siguen muy restringidos como resultado de mejorar la liquidez del sector financiero. Situación muy parecida a la vivida en
Ecuador antes de entrar en dolarización.
Las crisis son tiempos de cambio y crecimiento, es obvio que sus impactos van más
allá de lo financiero y afectan negativamente
a la parte anímica. No obstante, son al mismo
tiempo una bendición. En tiempos de crisis es
cuando el hombre se reinventa, descubre, y
sale de su zona de confort para tomar retos,
desafíos, y vence a la pereza y los miedos.
Es hora de reinventarnos y aprender a
vivir sin la bonanza petrolera. Si no hay mal
que dure cien años tampoco hay bonanza
que lo haga.
Para varios productores, incluyendo
Ecuador, será conveniente seguir produciendo y vendiendo a pérdida antes que pensar
en liquidar a la fuerza laboral y dar de baja las
instalaciones productivas causando mayores
pérdidas y flujos de caja negativos en el corto
plazo.
Ahora, busquemos los lados positivos
de todo esto. Los negocios ecuatorianos
que importan materias primas derivadas del
petróleo y otros commodities como acero,
cobre, etc. están experimentando reducciones en los precios de sus materias primas
también, sin que esto se traslade inmediatamente a los precios de sus productos. Estos
cambios en última instancia deben ayudar a
disminuir algunos costos de importaciones y
generar mayores márgenes con subsecuentes
ahorros de caja que permitirán afrontar otras
necesidades empresariales. Por otro lado, los
empresarios y las familias Ecuatorianas están
buscando desesperadamente otras fuentes
Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016
Los efectos de la crisis en nuestras vidas
o las preocupaciones por los posibles efectos,
nos provocan estrés, angustia, tensión, temor,
etc. Estas emociones hacen que nos irritemos fácilmente, nos volvamos impacientes,
agresivos y nos pueden causar sentimientos de frustración, inseguridad, tristeza y/o
depresión.
Siendo realistas, las crisis son temporales, el ciclo de los precios de los commodities debe continuar y si estamos en el valle
de los mismos lo único que podemos esperar
con seguridad es que las cosas empiecen a
mejorar lentamente.
Pero solo esperar sería estar paralizados tontamente. El Ecuador no puede seguir
dependiendo de los precios del petróleo y no
podemos seguir la suerte de otras economías
similares. Hay muchas cosas por hacer como
País, como Empresas y como individuos.
A continuación les comparto ciertas
ideas para que nos transformemos en
agentes de cambio en busca de beneficios
ACTUALIDAD
13
“El precio bajo del petróleo afecta
a la economía mundial en forma
positiva”. A primera vista parecería
extraña esta afirmación pero es la realidad.
para la empresa, los colaboradores, sus clientes y nuestro País:
2.
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10.
POR SUS EMPRESAS:
Revisen sus costos y márgenes para
establecer precios de productos/servicios más atractivos para el mercado.
Hoy todas las empresas buscan reducción de costos y buscan Valor por
Dinero.
Busquemos nuevos productos/servicios
que mantengan a su fuerza laboral lo
más ocupada posible.
Revisemos las oportunidades del
mercado para atraer nuevos clientes y
entrar nuevos nichos.
Busquemos mantenernos ocupados en
actividades que generan valor para el
negocio y para los clientes.
Hagamos espacios para la generación
de ideas innovadoras y prácticas que
resulten en nuevos ingresos y/o ahorro
de costos para el negocio.
Identifiquemos los clientes más importantes para fortalecer nuestras relaciones comerciales y las ventas cruzadas.
Maximicemos el uso productivo de
nuestro tiempo.
Negociemos con nuestros proveedores
recurrentes mejores condiciones de
pago y mejoramiento de servicios.
Busquemos alianzas estratégicas que
generen nuevas oportunidades de
negocio.
Eliminemos gastos innecesarios y prioricemos los gastos inevitables.
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en el proceso. Seamos arquitectos de
nuestra propia alegría y destino.
Instruyamos a nuestros familiares y
amigos en estrategias para administrar
mejor sus finanzas personales, controlar
la ansiedad y prevenir el estrés.
Incentivemos el uso responsable y
estratégico de las tarjetas de crédito.
Busquemos involucrarnos en actividades productivas complementarias
fuera del horario habitual de trabajo.
Ofrezcamos para la venta en las redes
de contacto los bienes que ya no
necesitamos y que nos puedan representar una generación de efectivo al
mismo tiempo que podríamos beneficiar a otros al solucionar necesidades
de compra a precios más convenientes.
Comprometámonos a destinar un
pequeño porcentaje de los ingresos al
ahorro/inversión.
Busquemos oportunidades de abaratar
nuestras compras de bienes y servicios.
Apoyémonos para conseguir opciones
de servicios más convenientes.
Motivemos la movilización compartida
especialmente los días de pico y placa.
Esforcémonos por mantener hábitos de
alimentación saludables.
Construyamos y publiquemos una lista
de proveedores de bienes y servicios
con precios convenientes.
Motivemos el uso de genéricos de
calidad para evitar el pago de sobreprecios por Marca. Esto aplica no solo
a medicinas sino a vestimenta, repuestos y alimentación.
POR SUS CLIENTES:
1. Compartamos las buenas ideas y
buenas prácticas que identifiquemos
con nuestros clientes para que se beneficien de las mismas.
2. Compartamos con los clientes las oportunidades de negocios e inversión identificadas dentro del País.
3. Propongamos a nuestros clientes
encuentros formales para buscar oportunidades de innovación, crecimiento
mutuo y mejoramiento de los servicios.
POR NUESTRA PATRIA:
1. Dejemos de quejarnos y lamentarnos por la crisis y propaguemos entre
nuestros stakeholders el positivismo
y coraje de seguir luchando y trabajando por un Ecuador más inclusivo y
sostenible.
2. Seamos ejemplo de cumplimiento con
las Leyes y Regulaciones y paguemos
nuestras obligaciones tributarias a
tiempo.
En nuestras empresas y puestos de
trabajo debemos apoyar a las iniciativas
que agregan valor a los negocios. El fin no
es negar que existe crisis, sino aprender a
sobrellevarla y sacar provecho de la misma en
un ambiente de colaboración con el entorno
que nos rodea en nuestras organizaciones.
POR LA ECONOMÍA DEL PERSONAL Y SUS
FAMILIAS:
1. Aprendamos a ser resilientes. La palabra
‘resiliencia’ entendida como la capacidad de una persona para hacer frente
a las adversidades de la vida, a las situaciones difíciles y sobreponerse a ellas.
Ser resilientes nos permite transformar el dolor y el desafío en una fuerza
motora para superarse y salir fortalecido
Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016
14
NIIF 5
NIIF 5
ACTIVOS NO CORRIENTES
DISPONIBLES PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE UN SEGMENTO DE NEGOCIO
DISPONIBLE PARA LA VENTA Dr. Alexei Estrella Morales
Members of the SME Implementation Group - IASB Members Effects Analysis Consultative Group
[email protected]
https://www.facebook.com/groups/NIIFGRUPO/
La Norma
Internacional de Información Financiera 5
Activos No Corrientes Mantenidos para
la Venta y Operaciones Discontinuadas
(NIIF 5) establece
los requerimientos
para la clasificación,
medición y presentación de los activos
no corrientes mantenidos para la venta
y reemplaza a la NIC
35 Operaciones en
Discontinuación.
OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
(a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para
la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para
la venta se presenten de forma separada en el estado de situación financiera y que
los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el
estado del resultado integral.
CASO PRÁCTICO
Una vez terminada la evaluación de la gestión financiera y operativa de la empresa
PACCA, se ha determinado poner en disposición un grupo de activos correspondiente a una línea descontinuada de sus productos, la operación de venta se espera
que esté terminado en el plazo de un año después de que el grupo de disposición
había sido clasificado como mantenido para la venta.
Durante el período, las circunstancias políticas que surgieron no permitieron su venta
planificada y como resultado, el grupo enajenable se quedó sin vender al final del
período que se informa, es decir, de 31 de diciembre de 20X4.
El 1 de enero de 20X4, los valores en libros de los activos del grupo enajenable mantenido para la venta de PACCA fueron los siguientes:
Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016
NIIF 5
1
Inmuebles
480.000,00
2
Maquinaria
240.000,00
3
Marca
120.000,00
4
Inventarios
160.000,00
5
Cu e nt a s p o r
Cobrar Clientes
100.000,00
TOTAL
1.100.000,00
Al finalizar el año 20X4, se lleva a cabo una revisión del
deterioro para determinar en qué medida se había deteriorado el grupo enajenable mantenido para la venta.
PACCA estima que el grupo enajenable se venderá el 31
de marzo 20x5 a un precio de
820.000,00 u.m. y los costos asociados a la venta sería
de 20.000,00 u.m. Al final de 20x4, los activos se valoran
de la siguiente manera:
Solución
1. INMUEBLES.
El valor asignado corresponde a su valor razonable.
2. MAQUINARIA
El valor razonable no se puede determinar.
3. MARCA
PACCA tiene una oferta abierta de 40.000,00 u.m. para su
marca. Por lo tanto, la pérdida por deterioro es 80.000,00
(120.000,00 – 40.000,00).
4. INVENTARIOS
PACCA se da cuenta de que los inventarios (8 unidades,
compradas en
20.000,00 u.m. por unidad) tendrían que ser vendidos
a pérdida en el mercado actual, donde un producto
equivalente está disponible para
16.000,00 u.m. por unidad.
El inventario existente, en su forma física actual, se
puede vender en
10.000,00 u.m. por unidad. Alternativamente, si el inventario existente se sustituye por el nuevo producto equivalente, se deberá pagar una cantidad de 6.000,00 por
unidad.
NIC 2 Inventarios establece que si los inventarios están
dañados, obsoletos, inadecuados, o su precio de venta
han disminuido, la cantidad de realización puede ser
menor entre el importe reconocido por su costo o el
valor neto de realización. A veces, puede ocurrir que los
costos estimados para terminación o ventas se han
15
incrementado. Estas circunstancias exigen una rebaja
de los inventarios por debajo del costo al valor neto de
realización.
En cuanto a los inventarios, el potencial comprador
tendrá las siguientes dos opciones:
•
Vender el inventario en 9.000,00 por unidad
y readquirir el inventario en 16.000,00 u.m. por
unidad. En este caso, tiene que implicar un cargo
adicional de 7.000,00 u.m. (16.000,00 –9.000,00); o
•
Reemplazar el inventario mediante el pago de
6.000,00 u.m. por unidad.
Obviamente, la segunda opción es la más ventajosa. Por
lo tanto, el valor del inventario es:
80.000,00 u.m. [8 x (16.000,00 – 6.000,00)]
y, a su vez, la pérdida por deterioro es;
80.000,00 (160.000,00 – 80.000,00).
5. CUENTAS POR COBRAR CLIENTES
El crédito comercial de 100.000,00 u.m. corresponde
a un cliente que sufrió problemas de liquidez hasta el
final del período, es decir, de 31 de diciembre de 20X4.
PACCA se compromete a aceptar un pago de
88.000,00 u.m. como liquidación total y definitiva de
la deuda y aplazar el pago hasta el 31 de diciembre de
20X5. PACCA esperaría un retorno del
10 por ciento sobre las sumas invertidas por un año.
De acuerdo con el párrafo 108 de la NIIF 15 Los ingresos
por ingresos procedentes de contratos con los clientes,
un crédito comercial es “el derecho incondicional de una
entidad a recibir una contraprestación. Un derecho a
contraprestación no está condicionado si solo se requiere el paso del tiempo para que sea exigible el pago de
esa contraprestación. Por ejemplo, una entidad reconocería una cuenta por cobrar si tiene un derecho presente al pago, aun cuando ese importe pueda estar
sujeto a reembolso en el futuro. Una entidad contabilizará una cuenta por cobrar de acuerdo con la NIIF 9.
En el reconocimiento inicial de una cuenta por cobrar
procedente de un contrato con un cliente, cualquier
diferencia entre la medición de la cuenta por cobrar de
acuerdo con la NIIF 9 y el importe correspondiente del
ingreso de actividades ordinarias reconocido se presentará como un gasto (por ejemplo, como una pérdida por
deterioro de valor)”
De acuerdo con la NIC 39, Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición, pérdida por deterioro de
un activo financiero (en este caso, de un comercio por
cobrar) se calculará como la diferencia entre el valor en
libros del activo y el valor presente de los flujos de caja
futuros descontados al tipo de interés efectivo original
del activo financiero (10%).
Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016
16
NIIF 5
Por lo tanto, el valor en libros del crédito comercial es:
[{100.000,00 - (100.000,00 – 88.000,00)} ÷ 1,10]
= 80.000,00
A su vez, la pérdida por deterioro es 20.000,00
(100.000,00 – 80.000,00).
Procedimiento Deterioro
De acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades discontinuadas, los
activos del grupo para disposición mantenidos para la
venta deben ser separado del activo no corriente en el
Estado de Situación Financiera.
No existen más depreciación o amortización. Los activos
se valoran por el menor de sus valores en libros a la
fecha de la clasificación y su valor razonable menos los
costos de venta. En este caso, el importe en libros total
después de la re- medición es 800.000,00 (CU 820.000,00
– 20.000,00).
Si el valor razonable menos los costos de venta del grupo
para disposición es menor que el importe en libros del
grupo enajenable, entonces una pérdida por deterioro se reconoce en el resultado del periodo. Además, el
reconocimiento de una pérdida por deterioro crea un
activo por impuestos diferidos, que es 300.000,00 x 20%
(tasa de impuestos asumido) = 60.000,00.
Tres de los activos en este ejemplo (inmuebles, maquinaria y marca) son activos no corrientes, por lo que
entran dentro del alcance de la NIIF 5, a más de los
inventarios y cuentas por cobrar clientes.
En primer lugar se asigna a los inventarios la pérdida por
deterioro en 80.000,00. Luego la pérdida por deterioro
de 20.000,00 se asignará a cuentas por cobrar.
Por último, el deterioro de 800.000,00 será asignado
al activo intangible (Marcas). La pérdida por deterioro
restante de
120.000,00 [1.100.000,00 – 800.000,00 - (80.000,00 +
80.000,00 + 20.000)]
El grupo enajenable mantenido para la venta y el correspondiente activo por impuesto diferido se publicará en
el Estado de Situación Financiera de la siguiente manera:
Se asignará a los terrenos y edificios; y de la planta y la
maquinaria sobre una base prorrateada de su valor en
libros, es decir, 480.000,00: 240.000,00.
Por lo tanto, el 31 de diciembre de 20X4, el valor en
libros de los activos del grupo enajenable mantenido
para la venta son los siguientes:
Experto Tributario Contable del Ecuador | Julio 2016