Devengamiento de los impuestos y sistemas de información Leonardo Silveira do Nascimento Secretaria do Tesouro Nacional Brasil Centro de Convenciones Cartagena de Indias Colombia 13, 14 y 15 de julio 2015 Agenda: 1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil: Legislación y Instituciones Responsables 2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) 3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil 3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña 3.2 Reglas Contables Aplicables 3.3 Particularidades 4. Conclusiones y Próximos Pasos Agenda: 1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil: Legislación y Instituciones Responsables 2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) 3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil 3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña 3.2 Reglas Contables Aplicables 3.3 Particularidades 4. Conclusiones y Próximos Pasos Lei General de Finanzas Públicas (4.320/1964) TÍTULO IX - Contabilidad CAPÍTULO I - Disposiciones Generales CAPÍTULO II - Contabilidad Presupuestaria y Financiera CAPÍTULO III - Contabilidad Patrimonial y Industrial CAPÍTULO IV - Balances Lei General de Finanzas Públicas (4.320/1964) Actores del Proceso de Convergencia CFC - Gestión del Proceso de Traducción y Convergencia a las normas internacionales. Instrumento: NBC T SP STN – Gestión de la ejecución del proceso. Instrumentos: MCASP, IPCs, formación y difusión. GTCON – Grupo Técnico de Procedimientos Contables. Instrumento: Participación de la Federación en la elaboración de Normas. Actores del Proceso de Convergencia Gestores Públicos – Responsabilidad de proporcionar recursos para la efectiva aplicación de la nueva normativa contable. Cortes de Cuentas – Fiscalización de los gestores municipales en relación a las nuevas normas contables. Actores del Proceso de Convergencia NBC TSP IPSAS Fuentes normativas internacionales TM (convergencia y adaptación a la realidad brasileña) MCASP (aplicación de las NBC TSP en la Federación) 6ª EDICIÓN MCASP/STN Válida desde 2015 VOLÚMENES: Parte General - Introducción MCASP Parte I – Procedimientos Contables Presupuestarios Parte II – Procedimientos Contables Patrimoniales Parte III – Procedimientos Contables Específicos Parte IV – Plan de Cuentas Aplicado al Sector Público Parte V – Demostraciones Contables Aplicadas al Sector Público Instrucciones de Procedimientos Contables No obligatorio; Orientación ampliada de los estándares MCASP; Herramienta de apoyo para interpretar las guías de MCASP; Los procedimientos son probados en un órgano de gobierno o en una unidad federativa y la experiencia es provista en un documento; IPC 02 – Ingresos de Transacciones Sin Contraprestación. Agenda: 1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil: Legislación y Instituciones Responsables 2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) 3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil 3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña 3.2 Reglas Contables Aplicables 3.3 Particularidades 4. Conclusiones y Próximos Pasos Aspectos de la NICSP 23 Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) • NICSP 23 – Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) • Fue emitida em diciembre de 2006 • Modificada por las siguientes NICSP: • • • • Mejoras de las NICSP 2011 (octubre, 2011) NICSP 28 (Instrumentos Financieros: Presentación, enero/2010) NICSP 29 (Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, enero/2010) NICSP 31 (Activos Intangibles, enero/2010) Aspectos de la NICSP 23 Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) • Definiciones: • Transacciones sin contraprestación • Ninguna contraprestación o contraprestación simbólica; • Contraprestación no se aproxima al valor razonable (fair value) de los recursos recibidos • Transacciones con contraprestación • “está claro que hay un intercambio por un valor aproximadamente igual” Aspectos de la NICSP 23 Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) Subvenciones Impuestos Condonaciones de deudas Transacciones sin contraprestación Multas Transferencias Donaciones Bienes y servicios en especie Aspectos de la NICSP 23 Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) Impuestos: • “La mayor fuente de ingresos para muchos gobiernos y otras entidades del sector público” • “Beneficios económicos o potencial de servicio pagados o por pagar obligatoriamente a entidades del sector público, de acuerdo con leyes o regulaciones...” • Exclui multas o otras sanciones impuestas por el incumplimiento de leyes o regulaciones. Aspectos de la NICSP 23 Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) Reconocimiento de activos: • • Un activo es un recurso actualmente controlado por la entidad como consecuencia de un suceso pasado (Marco Conceptual de las NICSP) Requisitos para el reconocimiento: • Cumplir la definición de activo • Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos o un potencial de servicios futuros asociados con el activo; • El valor razonable del activo pueda ser medido con fiabilidad. Aspectos de la NICSP 23 Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) Reconocimiento de impuestos: • Una entidad reconocerá un activo con respecto a impuestos cuando ocurra el hecho imponible y se cumplan los criterios de reconocimiento del activo. • Control de recursos como consecuencia de un suceso pasado = hecho imponible Aspectos de la NICSP 23 Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) Medición de impuestos: • Valor razonable en la fecha de adquisición • Mejor estimación de la entrada de recursos a la entidad • Separación: hecho imponible x cobro de los impuestos • Medición de forma fiable con modelos estadísticos en el historial de recaudación en periodos anteriores • Ajustes: NICSP 3 (Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables e Errores) Agenda: 1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil: Legislación y Instituciones Responsables 2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) 3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil 3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña 3.2 Reglas Contables Aplicables 3.3 Particularidades 4. Conclusiones y Próximos Pasos Agenda: 1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil: Legislación y Instituciones Responsables 2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) 3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil 3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña 3.2 Reglas Contables Aplicables 3.3 Particularidades 4. Conclusiones y Próximos Pasos Algunos aspectos de la legislación fiscal brasileña • Em Brasil, hay cerca de 92 espécies de impuestos, tasas y contribuciones • Gran proporción de los impuestos indirectos (49% de la recaudación; OCDE = 33%) Algunos aspectos de la legislación fiscal brasileña • Diferentes objetos y eventos que desencadenan las distintas especies de impuestos; • Lanzamiento del crédito fiscal – identificación del hecho imponible, del deudor y del monto adeudado. • Directo – Acción directa del gobierno (ej.: impuesto sobre la propiedad) • Declaración – Acción del contribuyente que proporciona la información (ej.: impuesto sobre la renta) • Ratificación – El contribuyente paga lo impuesto antes de cualquier acción del gobierno (ej.: impuesto sobre la venta de bienes) Algunos aspectos de la legislación fiscal brasileña • Complejidad del Sistema Tributario Nacional (establecido en la Constitución Federal): Gobierno Federal Impuestos Tasa de servicios Gobierno estatal Contribuciones - Impuesto sobre el ingreso - Importación y exportación - Productos manufacturados - Transacciones financieras - Propiedad rural Impuestos Tasa de servicios Gobierno local Contribuciones - Sucesiones, herencias y regalos - Ventas de bienes - Vehículos automotores Distribución de los ingresos Impuestos Tasa de servicios Contribuciones - Propiedad inmueble - Venta de propiedad - Servicios Agenda: 1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil: Legislación y Instituciones Responsables 2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) 3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil 3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña 3.2 Reglas Contables Aplicables 3.3 Particularidades 4. Conclusiones y Próximos Pasos Reglas Contables • Registro en base devengado y base caja en paralelo; • Referencia: IPSAS 23 / MCASP 6.ed./ IPC 02; • Los ingresos son estimados sólo a efectos presupuestarios; • Prazos para la aplicación según el “Plan de Implementación de IPSAS en Brasil”: • • • 2019 – Gobierno Central e Estados; 2020 – Municipios Algunos ejemplos: Factura Eletrónica • La Factura Eletrónica (NF-e) es una factura que se expide y recibe em formato electrónico, es un recibo de la entrega de bienes o servicios. • La emisión de la factura es la responsabilidad del proveedor de servicios e este debe documentar las operaciones por procedimiento controlado por la agencia gubernamental responsable. • Para que la factura electrónica tenga validez jurídica debe ser firmada por una certificación digital reconocida. Factura Eletrónica Envío de la factura Gobierno Acuse de recibo Venta Emisión de la factura electrónica Ejemplar impreso de la factura ISS – IMPUESTO SOBRE SERVICIOS • Tipo de lanzamiento: ratificación • Hecho imponible: Prestación de servicios • Contribuyente: Vendedor de los servicios • Base imponible: Precio del servicio realizado Materiales necesarios Flujo – ISS con Factura Eletrónica (NFSe) Se pagó Contribuyente proporciona el servcio contribuyente emite la factura electrónica (NFSe) Lanzamiento de créditos a cobrar en el activo corriente Cálculo de ISS mensual (emisión de documento para el pago) Declaración de servicios prestados informada por el contribuyente Baja de los créditos a cobrar em el activo corriente Lanzamiento/ratificación por la autoridad fiscal No se pagó Cobranza Administrativa Se pagó No se pagó Cobranza Judicial Reclasificación de créditos corrientes para no corrientes (deuda a largo plazo) Flujo – ISS sin Factura Electrónica (NFSe) Reconocimiento de lo ingresso concomitante a lo pago (base caja) Lanzamiento de los créditos a cobrar em el activo corriente No Sí La declaración es anterior a lo pago? Contribuyente proporciona el servicio Contribuyente emite la factura Cálculo de ISS mensual (emisión de documento para el pago) Se pagó Declaración de servicios prestados informada por el contribuyente Baja de los créditos a cobrar em el activo corriente Lanzamiento/ratificación por la autoridad fiscal No se pagó Cobranza Administrativa Se pagó No se pagó Cobranza Judicial Reclasificación de créditos corrientes para no corrientes (deuda a largo plazo) IPTU – IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD INMUEBLE • Tipo de lanzamiento: Directo • Hecho imponible: el uso o la propiedad de bienes inmuebles (1º enero); • Contribuyente: propietario de los bienes inmuebles; • Base imponible: el valor de mercado de la propiedad Flujo – IPTU Lanzamiento directo de lo crédito Emisión de documento para el pago Lanzamiento de los créditos a cobrar en el activo corriente No se pagó Cobranza Administrativa Se pagó Se pagó No se pagó Cobranza Judicial Reclasificación de créditos corrientes para no corrientes (deuda a largo plazo) Ingreso en efectivo Baja de los créditos a cobrar en el activo corriente ICMS – IMPUESTO SOBRE LA CIRCULACIÓN DE BIENES E SERVICIOS DE TRANSPORTE E COMUNICACIÓN • Tipo de lanzamiento: ratificación • Hecho imponible: circulación/venta de bienes y servicios de transporte y comunicación • Contribuyente: persona o empresa • Base imponible: Precio del servicio Valor de venta de los bienes Flujo – ICMS Reconocimiento de lo ingresso concomitante a lo pago (base caja) Lanzamiento de los créditos a cobrar en el activo corriente No Sí La declaración es anterior a lo pago? Contribuyente realiza la operación sujeta al ICMS Contribuyente emite la factura Verificación del ICMS mensual (emisión de documento para el pago) Reclasificación de créditos corrientes para no corrientes (deuda a largo plazo) Cobranza Judicial Declaración del ICMS a pagar No se pagó Lanzamiento/ratificac ión por la autoridade fiscal Cobranza Administrativa Se pagó Se pagó Baja de los créditos a cobrar en el activo corriente Agenda: 1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil: Legislación y Instituciones Responsables 2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) 3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil 3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña 3.2 Reglas Contables Aplicables 3.3 Particularidades 4. Conclusiones y Próximos Pasos Particularidades • IPSAS 23 (par. 59) – no siempre observado (“hecho imponible es la base para el registro”). • Detección del hecho imponible sólo cuando transita por los sistemas de gobierno (“sustancia sobre la forma” no siempre observada) • Estimaciones presupuestarias x Estimaciones de devengamiento Particularidades • En muchos casos: – No hay integración entre los sistemas de recaudación e de contabilidad – Los sistemas de control de la cobranza judicial o administrativa de los impuestos no fue desarrollado para la contabilidad • La complejidad del sistema tributario implica varias situaciones sometidas al juicio del contador Agenda: 1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil: Legislación y Instituciones Responsables 2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) 3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil 3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña 3.2 Reglas Contables Aplicables 3.3 Particularidades 4. Conclusiones y Próximos Pasos Conclusión y Próximos Pasos • Integración entre el sistema de gestión tributaria y la contabilidad; • Promover el uso de la factura electrónica (NFe); • Elaboración de un plan de acción detallado para el registro de los créditos en base devengado en todas las esferas de gobierno Joaquim Vieira Ferreira Levy Ministro de Hacienda Tarcísio José Massote de Godoy Secretario Ejecutivo Marcelo Barbosa Saintive Secretario del Tesoro Nacional Gildenora Batista Dantas Milhomem Subsecretaria de Contabilidad Pública Leonardo Silveira do Nascimento Coordinador General de las Normas de Contabilidad de la Federación Brasileña gr www.stn.fazenda.gov.br [email protected] Twitter: @_tesouro Visita el Foro de la Contabilidad: www.tesouro.gov.br/forum Acesse el Siconfi: www.siconfi.tesouro.gov.br GRACIAS
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