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NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 530
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
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MUESTREO DE AUDITORIA
(GENERALIDADES PARTE 2)
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
2
Muestreo
Cuando el auditor elige una muestra de una población, el objetivo es
obtener una muestra representativa. Una muestra representativa es
aquélla en la cual las características en la muestra de interés de
auditoría son aproximadamente las mismas que las de la población.
Esto significa que los elementos muestreados son similares a los no
muestreados. Por ejemplo, supongamos que los procedimientos de
control interno del cliente requieren que un oficinista adjunte un
documento de embarque a todas las copias de facturas de venta, pero
el procedimiento no se sigue exactamente el 3% de las veces. Si el
auditor escoge una muestra de 100 copias de facturas de ventas y
encuentra tres faltantes, la muestra es altamente representativa. Si
dos de cuatro de estos elementos se encuentran en la muestra, la
muestra es razonablemente representativa. De no ser así o si se
encuentran muchas partidas faltantes, la muestra es no
representativa.
Muestreo
En la práctica, los auditores no saben si una muestra es
representativa incluso después de que se han completado
todas las pruebas. Sin embargo, los auditores pueden
aumentar la probabilidad de que una muestra sea
representativa teniendo cuidado en su diseño, selección y
evaluación. Dos cosas pueden hacer que una muestra
resulte no ser representativa: error de muestreo y error de
no muestreo. El riesgo de que éstos ocurran recibe el
nombre de riesgo de no muestreo y riesgo de muestreo.
Ambos pueden controlarse.
MUESTREO
El riesgo de no muestreo es el riesgo de que las pruebas
de auditoría no cubran las excepciones existentes en la
muestra. Las dos causas de riesgo de no muestreo son la
falla del auditor para reconocer las excepciones y los
procedimientos de auditoría inadecuados o ineficaces. Un
auditor puede no reconocer una excepción por
cansancio, aburrimiento o falta de conocimiento de lo que
busca. En el ejemplo anterior en el que tres documentos
de embarque no estaban adjuntados al duplicado de la
factura de ventas, si el auditor llegó a la conclusión de
que no existían excepciones, se presenta un error de no
muestreo.
MUESTREO
Un procedimiento de auditoría ineficiente para las
excepciones en cuestión sería examinar una muestra de
documentos de embarque y determinar si cada uno se ha
adjuntado a un conjunto de copias de facturas de venta,
en lugar de examinar una muestra de duplicados de
facturas de ventas. El diseño cuidadoso de los
procedimientos de auditoría, la instrucción adecuada, la
supervisión y revisión son formas de controlar el riesgo
de no muestreo.
MUESTREO
El riesgo de muestreo es el riesgo de que un auditor
llegue a una conclusión incorrecta debido a que la
muestra no sea representativa de la población; es una
parte inherente del muestreo producto de probar sólo una
parte de la población total. Por ejemplo, supongamos que
el auditor acepta una población basada en una muestra
de 100 elementos que contiene dos excepciones. Sin
embargo, la población en realidad tiene una tasa de
excepción de 8%, la que el auditor rechazaría como
inaceptable. El auditor ha aceptado de manera incorrecta
la población dado que la muestra no fue lo
suficientemente representativa de la población.
MUESTREO
Existen dos formas de controlar el riesgo de muestreo: ajustar
el tamaño de la muestra y utilizar un método adecuado para
seleccionar los elementos de muestreo de la población.
Aumentar el tamaño de la muestra reducirá el riesgo de
muestreo y viceversa. En el extremo opuesto, una muestra de
casi todos los elementos de una población tendrá un riesgo
cero de muestreo. Utilizar un método de muestreo adecuado
asegurará razonablemente cierta representatividad. Esto no
elimina y ni siquiera reduce el riesgo de muestreo, pero
permite que el auditor mida de una forma confiable el riesgo
asociado con un tamaño determinado de muestra. Determinar
el tamaño adecuado de la muestra para reducir el riesgo de
muestreo a un nivel apropiado es el tema central
MUESTREO
El muestreo estadístico difiere del muestreo no
estadístico porque a través de la aplicación de
reglas matemáticas, permite la cuantificación (medición)
del riesgo de muestreo en la planificación
de la muestra y evaluar los resultados. (Quizá usted
recuerde
de
sus
cursos
de
estadística
cómo calcular un resultado estadístico a un nivel de
confianza
de
95%.
El
nivel
de
confianza
de 95% proporciona un riesgo de muestreo de 5%.)
MUESTREO
En el muestreo no estadístico el auditor no cuantifica el
riesgo
de
muestreo,
sino
escoge
aquellos
elementos en el muestreo que considera que
proporcionarán la información más útil dadas las
circunstancias. La valoración es la base a partir de la
cual se llega a conclusiones acerca de las poblaciones.
Por esa razón, a menudo la selección de muestras no
probabilísticas se conoce como muestreo evaluativo.
MUESTREO
Es igualmente aceptable, según las normas profesionales, que
los auditores utilicen ya sea los métodos de muestreo
estadístico o los no estadísticos. Sin embargo, es esencial que
cualquier método se aplique con el debido cuidado. Todos los
pasos del proceso se siguen con cuidado. Cuando se utiliza un
proceso estadístico, la muestra debe ser probabilística, y se
deben utilizar los métodos de evaluación estadística
adecuados con los resultados de la muestra para realizar los
cálculos
de
riesgo
de
muestreo.
También es aceptable hacer evaluaciones no estadísticas por
medio de la selección probabilística. Sin embargo, nunca es
aceptable, evaluar una muestra no probabilística como si fuese
una prueba estadística.
MUESTREO
Existen tres tipos de métodos de selección de muestra que
comúnmente se asocian con el muestreo de auditoría no
estadístico. Estos tres son métodos no probabilísticos. Cuatro
tipos de los métodos de selección de muestras, por lo general,
se relacionan con el muestreo estadístico de auditoría.
Estos cuatro son métodos probabilísticos.
Los métodos de selección de muestras no probabilísticas
(subjetivas) son los siguientes:
1. Selección dirigida de la muestra.
2. Selección de muestra por bloques.
3. Selección al azar de la muestra.
MUESTREO
Los métodos de selección de muestras probabilísticas
incluyen los siguientes:
1.Selección de muestra aleatoria simple.
2.Selección sistemática de muestras.
3.Probabilidad proporcional al tamaño de la selección de
muestras.
4. Selección de muestras por estratificación.
MUESTREO
MUESTREO
MUESTREO
MUESTREO
En la selección sistemática de muestras (también conocida
como muestreo sistemático), el auditor calcula un intervalo y
después selecciona metódicamente los elementos para la
muestra con base en el tamaño del intervalo. El intervalo se
determina dividiendo el tamaño de la población entre el
número deseado de elementos de la muestra. Por ejemplo, si
una población de facturas de venta varía de 652 a 3,151 y el
tamaño deseado de la muestra es de 125, el intervalo será 20
[(3,151 – 651)/125]. El auditor ahora debe seleccionar un
número al azar entre 0 y 19 a fin de determinar el punto de
partida para la muestra. Si el número seleccionado al azar es
9, el primer elemento en la muestra será la factura número 661
(652+9). Los 124 elementos restantes serán 681 (661+20), 701
(681+20), y así sucesivamente hasta el elemento 3,141.
MUESTREO
La ventaja de la selección sistemática es
su facilidad de uso.
En la mayoría de las poblaciones se
puede obtener con rapidez una muestra
sistemática, el método pone
automáticamente los números
en secuencia y es fácil de elaborar la
documentación adecuada.
MUESTREO
Un problema importante de la selección sistemática es la posibilidad
de sesgos. Dado la forma en que funciona la selección sistemática,
una vez que se selecciona el primer elemento de la muestra, todos
los demás elementos se seleccionan de forma automática. Esto no
representa problemas si la característica de interés, como es la
posible desviación de control, se distribuye de manera aleatoria en
toda la población; sin embargo, en algunos casos quizá las
características de interés no se distribuyan de manera aleatoria. Por
ejemplo, si ocurrió una desviación de control en cierto momento del
mes o en ciertos tipos de documentos, una muestra sistemática
podría tener una probabilidad mayor de no ser representativa que
una muestra aleatoria simple. Por lo tanto, cuando se utiliza una
selección sistemática es importante considerar posibles patrones en
los datos de población que podrían provocar sesgos en la muestra.
MUESTREO
Existen muchas situaciones en la auditoría en donde es ventajoso
escoger muestras que enfaticen elementos de la población con
montos registrados mayores. Existen dos formas de obtener tales
muestras. La primera es tomar una muestra en donde la probabilidad
de escoger cualquier población sea proporcional a su monto
registrado. Este método se conoce como muestreo con probabilidad
proporcional al tamaño (PPT). La segunda forma de enfatizar
elementos más grandes en la población es dividir la población en
subpoblaciones con base en el tamaño y tomar muestras más
grandes de subpoblaciones mayores, a este método se le denomina
muestreo estratificado. El primero de estos métodos se evalúa por
medio del muestreo de unidades monetarias y el segundo con
muestreo de variables.
Por su participación
y atención:
¡Gracias!
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L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
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