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¿EL DICTAMEN FISCAL
ESTÁ REALMENTE
MUERTO?
Expectativas
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Dictamen Fiscal
Es necesario contar con una radiografía financiera
constante, los accionistas requieren tener certidumbre
de la misma forma que los acreedores de las
empresas. En este sentido, se reconoce que una
herramienta que no debe faltar es el Dictamen de
Estados Financieros.
En cada empresa debería
observarse como
obligatoriedad el contar con este instrumento para la
correcta toma de decisiones.
2
Dictamen Fiscal
Código Fiscal de la Federación
Artículo 32-A. Opción de dictaminarse en
términos del Art. 52 del CFF.
PF´s con actividad empresarial y PM´s:
Ingresos acumulables
superiores a 100 MDP.
Activos superiores a 79 MDP.
 300 trabajadores.
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Dictamen Fiscal
Los contribuyentes que opten por dictaminar sus
estados financieros, lo manifestarán al presentar la
declaración del ejercicio del ISR que corresponda al
mismo ejercicio por el que se ejerza la opción. Ésta
debe estar dentro del plazo que las disposiciones
legales establezcan para la presentación de la
declaración del ejercicio del ISR. No se dará efecto
legal alguno al ejercicio de la opción fuera del plazo
mencionado.
El monto que establecen las leyes fiscales se refiere a
la opción de dictaminarse cuando los ingresos son
mayores a $100´000,000.00.
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Dictamen Fiscal
Los contribuyentes que hayan optado por
presentar el dictamen de los estados
financieros formulado por CPR deberán
presentarlo
dentro
de
los
plazos
autorizados, incluyendo la información y
documentación,
que
establece
el
Reglamento de este Código y las reglas de
carácter general que al efecto emita el SAT,
a más tardar el 15 de julio del año
inmediato posterior a la terminación del
ejercicio de que se trate.
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Dictamen Financiero
El Dictamen de Estados Financieros brinda a las
empresas particularmente:
Para licitaciones que
requieren presentar las
empresas
ante
los
Gobiernos
Federal,
Estatal o Municipal o en
empresas particulares.
Para obtener créditos
solicitados al sistema
financiero nacional.
Para conocer si el control
interno establecido por las
empresas
se
está
respetando.
Para
saber
si
las
empresas
están
cumpliendo
oportunamente con el
entero
de
sus
contribuciones.
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Dictamen Financiero
Para
darle
certeza
jurídica a los accionistas
que sus empresas están
operando con base en las
políticas dictadas por la
asamblea de accionistas.
Para dar una seguridad
razonable
de
que
la
información relativa a la
contabilidad electrónica se
debe entregar a partir de
este año a la autoridad fiscal
y haya sido analizada por
un especialista.
Para
darle
certeza
jurídica a los accionistas
que
el
consejo
de
administración
está
operando correctamente
como lo marca la LGSM.
Para que el o los
comisarios puedan rendir
su dictamen financiero de
los estados financieros de
las empresas.
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Dictamen Financiero
Para conocer el importe
de la cuenta de capital de
aportación actualizado.
Para conocer la cuenta
de utilidad fiscal neta y
estar ante la posibilidad de
hacer
distribución
de
dividendos o utilidades.
Para conocer la utilidad en
caso de enajenación de
acciones.
Para
establecer
políticas de estrategias
fiscales,
financieras,
legales y patrimoniales
tanto para las empresas
como
para
sus
accionistas.
Para
practicar
los
avalúos
o
estudios
respecto del costo neto de
reposición de sus activos o
el costo de sus activos
intangibles.
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Dictamen Financiero
Que dichas operaciones se contabilizaron conforme a
las NIF’s y que la información financiera mensual o
anual que se presenta a la administración, muestra la
situación financiera y fiscal de manera real y completa
a determinada fecha, misma que con la revisión
profesional del CPR, tendrá la confianza para que sea
mostrada y entregada a los accionistas en
cumplimiento de los estatutos del negocio, de las leyes
mercantiles y/o de las disposiciones legales y
contractuales contraídas ante terceros.
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Dictamen Financiero
Adicionalmente y para efectos
meramente tributarios, con base en
el trabajo de auditoría realizado, el
contador público informará a la
administración del negocio que las
cifras emanadas de su contabilidad
han
servido
para
determinar
correctamente las contribuciones
que le corresponden y para formular
en tiempo y forma las declaraciones
informativas que le obligan conforme
a las leyes fiscales respectivas.
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Dictamen Enajenación de
Acciones
Artículo 22. Determinación de la ganancia por
enajenación de acciones.
En materia fiscal se consideran acciones además, los
certificados de aportación patrimonial emitidos por las
sociedades nacionales de crédito, las partes sociales, las
participaciones en A.C., los certificados de participación
ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre
acciones que sean autorizados conforme a la legislación
aplicable en materia de inversión extranjera y los
derechos de participación o cualquiera que sea el nombre
con que se les designe en una A. en P.
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Dictamen Enajenación de
Acciones
Artículo 22. Determinación de la ganancia por
enajenación de acciones.
Por lo tanto, cuando el propietario enajene alguno de los
documentos mencionados, deberá considerar el
tratamiento que la LISR establece para la enajenación de
acciones.
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Dictamen Enajenación de
Acciones
Para efectos del ISR, se considerarán ingreso
gravado sólo la ganancia obtenida por dicha
enajenación, la cual se determina como sigue:
Monto de la operación (precio de venta)
Costo fiscal de las acciones
Ganancia (pérdida) por enajenación de
acciones
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Dictamen Enajenación de
Acciones
La declaración de pago del ISR
que resulte por la enajenación de
acciones, deberá presentarse a
más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a aquel en el
que se cause la retención, de
conformidad con lo que establece
la Fracción I, después del cuarto
párrafo del Artículo 6 del Código
Fiscal de la Federación.
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Dictamen Enajenación de
Acciones
Presentar el dictamen por enajenación
de acciones dentro de los 30 días
siguientes a aquel en que se debió o se
presentó la declaración del ISR que, en
su caso, se cause por la enajenación de
acciones, de conformidad con lo que
señala la Fracción II, del Artículo 204 del
RLISR.
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Dictamen IMSS
Artículo 16. LIMSS. Obligación de dictaminarse.
El dictamen a las cuotas obrero patronales enteradas al
IMSS, es el documento emitido por un contador público
autorizado, que ha demostrado amplia capacidad en el
ejercicio profesional independiente en materia del pago de
cuotas al IMSS.
El contador público autorizado para tales efectos es un
profesionista colegiado que tiene un registro para emitir
dictámenes ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.
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Dictamen IMSS
Artículo 16. LIMSS. Obligación de dictaminarse.
El dictamen para efectos de IMSS es obligatorio para
todas aquellas empresas con 300 empleados o más,
pero puede ser opcional para aquellas empresas que
tengan menos de 300 trabajadores.
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Dictamen IMSS
Artículo 16. LIMSS. Obligación de dictaminarse.
Las empresas que se
dictaminan para efectos del
IMSS,
gozarán
del
beneficio de no recibir
auditorías por parte del
instituto, por el ejercicio
dictaminado; además de
que no les serán emitidas
cédulas de diferencias,
siempre y cuando el
dictamen ya haya sido
presentado.
Este
dictamen
proporciona
a
las
empresas la seguridad y
tranquilidad de que están
cumpliendo
adecuadamente con el
pago de cuotas al IMSS,
que es una materia muy
técnica
y
de
difícil
seguimiento.
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Dictamen INFONAVIT
Artículo 29, fracción VIII. Presentación de Anexos.
El dictamen a las aportaciones
patronales enteradas al INFONAVIT es
el documento que emite un contador
público autorizado que ha demostrado
capacidad en el ejercicio profesional
independiente en materia del pago de
cuotas al INFONAVIT y de la
amortización de créditos de vivienda
otorgados a los trabajadores por este
instituto.
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Dictamen INFONAVIT
Artículo 29, fracción VIII. Presentación de Anexos.
El contador público autorizado para tales efectos es un
profesionista colegiado que tiene un registro para emitir
dictámenes ante el Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores.
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Dictámenes IMSS-INFONAVIT
Finalmente,
es
importante evaluar el costo que
puede generar a los patrones el
incumplimiento
de
alguna
obligación, contra el costo de
realizar una revisión que
proporcione la tranquilidad y
seguridad
de
que
están
cumpliendo
razonablemente
con
sus
obligaciones en materia de
Seguro Social e INFONAVIT.
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Dictámenes Contribuciones
Locales Distrito Federal.
El dictamen de contribuciones locales para el D.F. es un
instrumento confiable para los contribuyentes el cual les
permite tener la certeza de que están cumpliendo
adecuadamente con el pago de los principales impuestos
y derechos en el D.F.: (Impuesto sobre nóminas,
impuesto predial, derechos por suministro de agua,
derechos por descargas de agua a la red de drenaje e
impuesto por la prestación de servicios de
hospedaje). Este dictamen es obligatorio para todos los
contribuyentes (Personas Físicas y Morales) que en el
ejercicio inmediato anterior:
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Dictámenes Contribuciones
Locales Distrito Federal.
1. Hayan contado con un promedio mensual de ciento
cincuenta o más trabajadores;
2. Hayan contado con inmuebles, de uso diferente al
habitacional, cuyo valor catastral por cada uno o en
su conjunto, en cualquiera de los bimestres del año,
sea superior a $25,955,000. El dictamen deberá
referirse a las obligaciones fiscales establecidas en
este Código por el inmueble o los inmuebles que en
su conjunto rebasen ese valor.
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Dictámenes Contribuciones
Locales Distrito Federal.
3. Hayan contado con inmuebles de uso mixto, cuyo
valor catastral por cada uno o en su conjunto que
rebasen el valor indicado en la fracción anterior;
4. Hayan consumido por una o más tomas, más de
1000 m3 de agua bimestral promedio, de uso no
doméstico, de uso doméstico, o ambos usos;
cuando el uso sea sólo doméstico siempre que el
inmueble donde se encuentre instalada dicha toma
o tomas de agua, se haya otorgado en uso o goce
temporal total o parcialmente;
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Dictámenes Contribuciones
Locales Distrito Federal.
5. Estar constituidos como organismos descentralizados,
empresas de participación estatal mayoritaria y
fideicomisos públicos conforme a la ley de la materia;
6. Las que en el año calendario anterior a aquel que se
dictamina, hayan utilizado agua de fuentes diversas a
la red de suministro del Distrito Federal y hayan
efectuado las descargas de este líquido en la red de
drenaje, y
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Dictámenes Contribuciones
Locales Distrito Federal.
7. Las que en el año calendario anterior a aquel que
se dictamina, hayan prestado los servicios de
hospedaje contemplados en el artículo 162 de este
Código y que en el ejercicio dictaminado, hayan
percibido un monto igual o mayor a los
$10'000,000.00, como contraprestación por los
servicios prestados.
Las personas físicas y morales que no se encuentren
en alguno de los supuestos señalados en las
fracciones de este artículo, tendrán la opción de
hacer dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales.
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Nuevos Servicios
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Precios de Transferencia
Artículo 180 Ley del ISR.
Se refiere a la aplicación de métodos disponibles para
comprobar que las operaciones inter-compañías se
efectuaron de conformidad con el principio de plena
competencia, a saber:
Precio comparable no controlado.
Precio de reventa.
Costo adicionado.
Partición de utilidades.
Residual de partición de utilidades.
Márgenes transaccionales de utilidad de
operación.
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Activos Intangibles
Los recursos intangibles: “son considerados activos
cuando hayan sido comprados, desarrollados
internamente o adquiridos de cualquier otra forma, no
debiendo ser incorporados como tales si son
resultado de apreciaciones subjetivas de cualidades
productivas de la misma”.
Desde
1998,
los
activos
intangibles
ya
representaban el 78% del valor total de las
empresas evaluadas por Standard & Poor’s (S&T).
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Activos Intangibles
Boletín C8 de NIFs Lista de Conceptos
que pudieran considerarse como intangibles:
Logos
Expectativas de crecimiento
Patentes
Lista de clientes
Marcas
Rutas de ventas a clientes
Diseños
Canales de distribución
Manuales
Personal entrenado
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Due Dilligence
El término Due Dillegence se emplea para conceptos
que impliquen la investigación de una empresa o
persona previa a la firma de un contrato.
Para lo cual, hemos diversificado y empleado para la
revisión de empresas pero no precisamente para una
operación de compra-venta, sino que la hemos
dirigido en beneficio de la administración de las
sociedades y de la asamblea de accionistas, ya que a
esta última le sirve para medir el nivel de eficiencia y
profesionalismo, así como medida de prevención o
corrección de la información financiera-contable.
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Due Dilligence
Por lo antes mencionado, es necesario que se efectué
una revisión de este tipo antes de que la empresa
tenga que enviar su contabilidad electrónica al portal
del SAT.
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Due Dilligence
Mencionaremos algunos de los puntos importantes a
corregir:
Acreedores diversos, socios y aumentos para futuros
aumentos de capital. Los saldos de esta cuenta así como los
nombre de las personas que en muchas ocasiones son
accionistas de la sociedad, dan lugar a una posible revisión de
las autoridades fiscales y determinan éstos ingresos presuntivos
que, se asemeja a la defraudación fiscal donde lo grave no es el
castigo de las multas, recargos, actualizaciones, gastos de
ejecución sino que el problema va más allá, imponiendo la
autoridad penas corporales contra éstas personas, que
dependiendo del monto omitido va de 3 meses a 9 años de
prisión tal y como lo establece el Código Fiscal de la Federación.
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Due Dilligence
Asimilables a salarios. Las empresas para no asegurar a
los trabajadores recurren a esta figura fiscal, como lo
pueden ser comisionistas, los cuales no son
independientes, son subordinados, de nada sirve que
algunos den un comprobante fiscal ya que el IMSS puede
demostrar la subordinación y cobrar las cuotas obreropatronales omitidas, lo mismo harían el INFONAVIT y las
entidades federativas con el impuesto de nóminas.
Por el riesgo de seguridad social y de contribuciones
sociales recomendamos la elaboración de una nómina con
estrategias fiscales, legales, de seguridad social y de
contribuciones locales.
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Due Dilligence
Cuentas por cobrar. Dentro de la operación normal en
el desarrollo de las actividades de la sociedad, existen
cuentas que reflejan saldos de años anteriores que la
sociedad no se ha visto favorecida con su cobro, por
consiguiente conlleva una falta de liquidez en la
sociedad para seguir desarrollando sus operaciones
ordinarias, es importante analizar y determinar las
cuentas que en realidad no van a poder recuperarse
para que posteriormente se efectúe su posible
deducción, atendiendo a lo señalado en el artículo 27,
fracción XV.
35
Due Dilligence
Funcionarios. Esta cuenta puede contener cantidades de
personas físicas que son accionistas, situación que obligaría a la
empresa a determinar un ISR a la tasa del 42.86% ya que se
trataría de un dividendo ficto según el artículo 140 y artículo 11 de
la LISR.
Las autoridades fiscales en caso de una revisión, las primeras
cuentas que revisarían son las provenientes con cargos de
personas físicas señaladas en el párrafo que antecede, ya que
para el presente caso no se considerarían gastos a comprobar
porque se presume que lo que están recibiendo es un pago a
cuenta de dividendos evadiendo el pago de ISR,
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Due Dilligence
por lo cual, se tienen que comprobar dichas cantidades o en su
defecto piramidar estos importes y pagar los impuestos
correspondientes a la entrega de dinero a los accionistas.
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Certificación para Prevención
de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita ante CNBV
La presente certificación coadyuva a la CNBV para verificar
el cumplimiento de las disposiciones financieras y de las
disposiciones que emanan de ellas en materia de prevención
y detección de operaciones que pudieran ubicarse en los
supuestos del artículo 400 bis del Código Penal Federal.
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Outsourcing
Este es uno de los servicios que la Firma puede
proporcionar con o sin estrategias fiscales y de
seguridad social, según lo decida la empresa a la que
le estemos prestando el servicio y cumpliendo con
todos los requisitos que exige la Ley Federal del
Trabajo, la Ley del Seguro Social y la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
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Outsourcing
ESQUEMA
ACTUAL
$ 2,263,017
CONCEPTO
SUELDOS
ISR X RETENER
IMSS OBRERO
IMPUESTO SOBRE NOMINAS
TOTAL PERCEPCIONES
-
$ 1,880,229
ESQUEMA
PROPUESTA
$ 1,226,832
716,084
76,599
CONCEPTO
SUELDOS
EN BIENES
EXENTOS
ISR X RETENER
IMSS OBRERO
IMPUESTO SOBRE NOMINAS
TOTAL PERCEPCIONES
255,260
59,636
67,891
-
39,612
31,783
33,945
$ 1,914,175
40
Outsourcing
CARGAS SOCIALES
IMSS
INFONAVIT
ESQUEMA ESQUEMA
ACTUAL
$ 262,872
115,847
TOTALES
PROPUESTA
$ 191,120
$
63,271
71,752
52,576
RCV
119,322
65,169
54,153
TOTAL IMSS
498,043
319,560
178,482
DISMINUCION ISR
255,260
39,612
215,648
AHORRO MENSUAL
753,303
359,172
394,131
$ 9,039,645
$ 4,310,071
$ 4,729,573
AHORRO ANUAL
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Conclusiones
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Las reformas ocasionaron que los contadores públicos
consideraran que se afectaba su ejercicio profesional
porque habían hecho del dictamen fiscal un “nicho” de
trabajo, en el que forjaron su principal fuente de
ingresos, ya que olvidaron que el trabajo de auditoría
no solamente consiste en verificar el cumplimiento de
las disposiciones fiscales de quienes los contrataban
para este fin, sino…
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… que el objetivo cuando se realiza un trabajo conforme
a normas de auditoría es emitir una opinión sobre la
veracidad de las cifras contenidas en los estados
financieros revisados y si éstas fueron registradas de
acuerdo con la normatividad contable adoptada por el
contribuyente, ya sea utilizando Normas de Información
Financiera Mexicanas (NIF) ó Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF o IFR’s por sus siglas en
inglés).
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¡Muchas Gracias!
Dr. Jorge M. García Landa
[email protected]
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