CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Solucionario de los cuestionarios de evaluación - Parte 1 Bloque 1 1. Describe y dimensiona la importancia de la contabilidad en tu vida diaria. a. En tu hogar.- La contabilidad en mi hogar es importante ya que mediante el uso de esta herramienta se pueden equilibrar los ingresos y los gastos, de tal manera que no haya escasez de recursos económicos a fin de mes. b. En un negocio familiar.- La contabilidad en el emprendimiento de una actividad económica familiar es relevante puesto que se sabe con certeza el valor del capital invertido, los ingresos del giro de negocio, los gastos y los costes que se ha incurrido para que se produzcan tales ingresos, y la utilidad o el beneficio económico. c. En la tienda de tu barrio.- Las tiendas de barrio de la localidad también utilizan la contabilidad, aunque lo hacen en forma empírica, es decir, sin ningún proceso establecido, con el objetivo de obtener un lucro económico. 2. Completa las siguientes afirmaciones: 2 a. La contabilidad se relaciona directamente con el derecho tributario, ya que en esta ciencia se dan las normas legales referentes a las obligaciones tributarias de la empresa. b. La contabilidad es la ciencia, la técnica y el arte de registrar las operaciones mercantiles de una empresa. c. La información contable equivale a una herramienta de gestión, ya que contribuye principalmente a la presentación de estados financieros que sirven para medir la eficiencia con que se utilizan los recursos económicos. 3. Enumera y expón lo siguiente: a. Cinco interrogantes que pueden ser respondidas si se aplica un correcto sistema de contabilidad. • • • • • Mayores beneficios económicos, minimizando costos y maximizando la utilidad. Reconocimiento y prestigio en los diferentes mercados. Mayor posicionamiento en el mercado. Contribución económica al país. Equilibrio económico entre los dueños y los empleados. b. Las ciencias con las cuales se relaciona la contabilidad. •Administración. • Ciencias económicas. •Finanzas. •Matemáticas. •Estadística. •Derecho. •Informática. • Ciencias Sociales. GUÍA PARA EL DOCENTE c. Las leyes, normas y reglamentos que utiliza la contabilidad. Dentro de la normatividad contable se conocen normas, leyes y principios que son aplicados a nivel universal como: • • • • Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Las políticas contables específicas de cada entidad. En nuestro país la contabilidad se apoya en los siguientes documentos legales: • • • • • Ley de Régimen Tributario Interno. Ley de Compañías. Código de Comercio. Código del Trabajo. Reglamento de Facturación. 4. Define y explica: a. ¿Qué es la contabilidad? Contabilidad es la ciencia, la técnica y el arte de recolectar, organizar, registrar y analizar en forma cronológica, cada una de las operaciones económicas y financieras que realiza una empresa durante un período determinado, con el fin de conocer los resultados obtenidos y estructurar los estados financieros que servirán de base para la toma de decisiones. b. ¿Por qué el sector financiero necesita conocer la situación financiera y económica de las empresas? Los bancos necesitan respaldar las decisiones de créditos que solicitan las empresas y para esto se requieren estados financieros confiables. c. ¿Para qué utilizan la información contable los propietarios y accionistas? Los propietarios y accionistas utilizan la información contable para tomar decisiones acertadas que permitan aprovechar las oportunidades, potenciar los negocios y evitar los problemas. d. ¿Cómo ayuda la contabilidad a los usuarios en la toma de decisiones? La contabilidad ayuda a tomar decisiones acertadas a los usuarios internos (propietarios, administradores, gerentes, jefes departamentales) que se encuentran involucrados en todas las actividades propias de la empresa, logrando controlar los riesgos y el cumplimiento de los objetivos operativos y financieros. Usuarios externos.- Son aquellas personas o entidades que de una u otra forma se encuentran vinculadas o que mantienen relaciones comerciales con la empresa, a quienes les interesa conocer la situación de la misma porque pueden ser potenciales inversionistas, futuras fuentes de financiamiento o porque constituyen organismos de control y vigilancia. e. Defina cada uno de objetivos de la contabilidad. • Conocer la situación económica-financiera de una empresa en una fecha determinada. • Determinar los resultados económicos obtenidos durante un ejercicio económico. 3 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO • Analizar e interpretar la información económica y financiera de la empresa a través de la emisión de estados financieros. • Evaluar los resultados y tomar decisiones. • Optimizar los recursos financieros de la empresa a través del control permanente de las actividades contables de la misma. Bloque 2 1. Completa las siguientes afirmaciones: a.Empresa comercial es aquel ente económico que compra y vende bienes sin hacer transformación alguna, con el propósito de obtener una ganancia. b. La empresa industrial es aquella unidad económica que compra materia prima para transformarla en productos terminados con el objetivo de obtener una ganancia o lucro. c. El capital de las sociedades anónimas se divide en títulos llamados acciones. d. Las empresas individuales son aquellas que pertenecen a un solo propietario. e. La empresa pública es aquella que se forma con capital proveniente del Estado. 2. Enumera y expón lo siguiente: 4 a. Las clases de empresas según las actividades que realizan. •Comercial •Servicios •Industrial •Minera •Agropecuarias •Financieras b. Los recursos necesarios para conformar una empresa. •Humano •Material •Económico •Financiero •Tecnológico c. Las empresas según el origen de su capital. •Públicas •Privadas •Mixtas d. Los tipos de empresa según la constitución de su capital. GUÍA PARA EL DOCENTE •Unipersonales • Sociedades: De personas: en comandita simple, en nombre colectivo. De capital: sociedad anónima (S.A.), limitada (Cía. Ltda.), compañía de economía mixta (CEM). e. Cinco elementos que usted consideraría para medir el tamaño de una empresa. • • • • • Monto de su patrimonio El costo de sus activos La capacidad física instalada en la planta El número de empleados Trabajadores e infraestructura 3. Investigación de campo. a. Respuesta abierta b. Respuesta abierta c. Respuesta abierta Bloque 3 1. Contesta las siguientes preguntas: a. ¿El documento fuente es aquel que respalda un registro contable, sí o no y por qué? Así es, porque deja constancia inequívoca de que ha ocurrido una transferencia, una posesión, en fin todo acto que modifica las condiciones actuales y modifican la propiedad, el dominio o los usos de bienes y servicios, por lo tanto la documentación es tan importante como el hecho o acto de comercio propiamente dicho. b. ¿El documento fuente secundario es el que se utiliza para asentar la transacción en los registros contables? No. Son aquellos que complementan la información contenida en los documentos principales, o también aquellos que evidencian actos subsecuentes de la acción principal. Ejemplo: En la misma venta de mercaderías, la nota de débito constituye un documento secundario. c. ¿Qué es un documento? Es toda evidencia escrita realizada sobre un formato de manera manual, mecánica o electrónica, mediante el cual se deja constancia de un acuerdo, de una transacción o de una orden que debe cumplirse, en el presente o en el futuro. d. ¿Qué es un registro? Se denominan registros a aquellos libros especiales que las empresas llenan de forma sistemática y metódica con datos trascendentes sobre hechos que formarán parte de su historia. Ejemplo: Libro de actas, libros de contabilidad. e. ¿Qué es un documento interno? Son aquellos que se generan, emiten o elaboran en la empresa, con el fin de evidenciar una venta, una disposición, un traspaso interno de bienes. 5 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO f. ¿Qué reglas básicas se deben atender para archivar apropiadamente los documentos? Los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención, deberán conservarse durante el plazo mínimo de 7 años, de acuerdo con lo establecido en el Código Tributario respecto de los plazos de prescripción. Los sujetos pasivos que fueran autorizados a emitir e imprimir sus comprobantes de venta, documentos complementarios o comprobantes de retención, por medios electrónicos, deberán mantener obligatoriamente el archivo magnético de todos esos documentos en la forma que determine el Servicio de Rentas Internas. Esta información estará disponible ante cualquier requerimiento de la Administración Tributaria. 2. Define y / o explica: a. ¿A qué se denomina documento fuente principal? Son aquellos que formalmente se consideran básicos y trascendentes para justificar o evidenciar una operación. Ejemplo: En la venta de mercaderías los principales serán: la nota de venta y el comprobante de ingreso a caja. b. Establece las diferencias básicas: 6 • Entre un documento y un formato. La diferencia radica en que el formato es sólo un diseño que no está lleno ni legalizado por lo que carece de validez, mientras que el documento lleno representa la evidencia de alguna transacción; tiene valor. • Entre un documento regulado y un documento no regulado. Regulado por organismos estatales, cuya aplicación se refleja en leyes, reglamentos, resoluciones y otras formas legales que hayan creado o al menos los referencie y guíe su diseño. Por ejemplo los documentos regulados por organismo de control como el SRI, mientras que los no regulados en su diseño, control y distribución, responden a necesidades propias de cada empresa. • Entre un documento negociable y un documento no negociable. Los negociables tienen un valor intrínseco en sí y dada su relevancia sirven de prueba irrefutable de hechos económico-jurídicos, así por ejemplo: la letra de cambio que muestra una deuda, mientras que los no negociables evidencian hechos y operaciones internas, órdenes de pago, disposiciones y hechos similares. • Entre documento de efecto simple y efecto múltiple. Los simples producen una sola acción; es decir, sirven exclusivamente para un propósito o finalidad, mientras que los de efecto múltiple sirven para ejercitar más de una acción o demostrar varios efectos. c. Cita o enumera en orden de importancia: • • • Tres características que un documento debe reunir. Formalidad, aprobación y responsabilidad. Tres documentos negociables. Letra de cambio, pagaré y póliza de acumulación. Tres documentos regulados. Factura, nota de crédito y guía de remisión. GUÍA PARA EL DOCENTE • • Tres documentos no regulados. Comprobantes de ingreso, recibo y comprobantes de caja. Tres datos básicos que todo documento debe contener. Logotipo, nombre o razón social del emisor y RUC. d. Con tus propias palabras, explica: • La importancia de un documento negociable. Se evidencia en forma física una obligación; tiene un valor económico, se puede negociar (compra-venta), además podrían convertirse en efectivo al momento de su presentación. • La importancia de un documento no negociable. Permiten evidenciar hechos y operaciones internas de la empresa, lo que permite sustentar gastos, costos, ingresos de dinero, etc., es decir, transacciones u operaciones comerciales frecuentes y no frecuentes. • La trascendencia de un documento regulado. Mediante la utilización de estos documentos el SRI captura información para el registro y control de las actividades económicas de las empresas y personas para el cumplimiento del pago de impuestos, los mismos que forman parte de los ingresos del presupuesto general del Estado. • La trascendencia del archivo apropiado de un documento. Cumplimiento con lo enunciado en el Código Tributario ya que de lo contrario sería sancionado. Además del control y organización de los documentos en caso de requerirlos. • La importancia de los registros o libros de la empresa. Cumplimiento con lo indicado en la Administración Tributaria, son evidencias físicas de los hechos económicos; forman parte de la historia de la empresa. 3. Entre las opciones selecciona la que en tu opinión es correcta (solo existe una opción). a. Documentos regulados son aquellos que: (X)Su diseño, impresión y distribución están regulados por organismos de control estatal. ( ) Su diseño, impresión y distribución están regulados por disposiciones internas de la empresa. ( ) Su diseño, impresión y distribución están regulados por la gerencia. b. Seleccione el documento regulado: ( ) Recibo de caja. (X)Nota de venta o boleta de venta. ( ) Letra de cambio. c. La factura se debe emitir para dejar constancia de la compra–venta entre: (X)Fabricante y comerciante que vende a sociedades o personas naturales que tienen derecho a crédito tributario. ( ) Fabricante y consumidor final. ( ) Comerciante y consumidor final. 7 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO d. Entre los requisitos señalados, ¿cuál es aquel que no podría constar en un comprobante de venta? ( ) RUC. ( ) Pie de imprenta. (X)Condiciones de pago. e. Una de las copias de los comprobantes de venta debe archivarse en: (X)Las oficinas del SRI. ( ) La propia empresa emisora. ( ) Las oficinas del comprador. f. La nota de débito comercial sirve para: ( ) Evidenciar una venta. ( ) Dejar constancia de una devolución. (X)Recuperar costos por intereses o errores de precio u otros costos incurridos luego de la venta. 4. Completa las siguientes frases. Utiliza la lógica, para identificar las palabras que faltan. 8 a. Documentos comerciales no negociables son aquellos que permiten sustentar gastos, costos, inversiones, anticipos, etc. b. El Servicio de Rentas Internas es el encargado de cumplir y hacer cumplir las disposiciones del Reglamento de comprobante de venta, retención y documentos complementarios. c. La Liquidación de compra de bienes o prestación de servicios es el documento que emite el propio comprador, en las adquisiciones de bienes y servicios a personas naturales por operaciones no habituales. d. Los contribuyentes que utilicen medios magnéticos deberán declarar el número de serie y la ubicación de la máquina. e. Las Notas de crédito son documentos que se emiten por modificaciones de las condiciones originales en una venta anterior, por ejemplo: devolución total o parcial de la cosa vendida o de sus envases. f. Los comprobantes de venta deberán ser impresos por imprentas autorizadas. Actividades a ejecutar fuera de clase. a. Respuesta abierta b. Respuesta abierta c. Respuesta abierta d. Respuesta abierta e. Respuesta abierta f. Respuesta abierta g. Respuesta abierta i. Respuesta abierta GUÍA PARA EL DOCENTE Bloque 4 1. Contesta verdadero o falso. a. ¿La cuenta es un instrumento básico para identificar los hechos económicos que afectaron a la empresa? b. ¿La ecuación fundamental de la contabilidad debe mantener un equilibrio únicamente al momento de cerrar un ejercicio económico? c. ¿El activo de una empresa son las deudas contraídas con los socios? d. ¿El pasivo de la empresa es el monto de las deudas con terceras personas? e. ¿El patrimonio está formado únicamente por el capital social? f. ¿Cuándo la empresa termina un ejercicio económico, se modifica el valor del patrimonio? g. ¿La ecuación contable es la igualdad entre los activos y el patrimonio de la empresa? (V) (F) (F) (V) (F) (V) (F) 2. Completa: a. El nombre de una cuenta debe ser claro y completo. b. El pasivo de la empresa constituyen las deudas con terceras personas. c. El patrimonio de la empresa está constituido por el capital, las reservas y los aportes de los futuros socios. d. El código de la cuenta puede estar representado por números, letras o símbolos. e. Las rentas constituyen los valores que la empresa ha ganado por cumplir la actividad para la cual fue creada. f. Los principios contables de general aceptación, regulan el accionar contable de una empresa. g. El saldo deudor se presenta cuando el DEBE es mayor que el HABER. h. El saldo cero se produce cuando el DEBE es igual al HABER. i. Las cuentas de ingresos y gastos participan en el estado de pérdidas y ganancias. j. Las cuentas del activo, pasivo y patrimonio intervienen en el balance general. 3. Contesta y / o explica. a. ¿Qué es el activo de una empresa? Son todos los valores, bienes y derechos controlados por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos, que serán valorados razonablemente en términos monetarios. b. ¿A qué se denominan cuentas de gasto? Representan los valores pagados por el uso de bienes o servicios de consumo inmediato. c. ¿Qué se conoce como código de una cuenta? Es la expresión resumida de una idea a través de la utilización de números, letras y/o símbolos; en consecuencia, el código viene a ser el equivalente del nombre. d. ¿Por qué razón los gastos son indispensables para generar una renta? Porque el consumo de bienes y servicios son atribuibles a los ingresos del periodo. Un gasto produce un beneficio de efecto inmediato. 9 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO e. ¿Qué es el pasivo de una empresa? Son todas las obligaciones o deudas presentes de la empresa adquirida en forma legal, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos; por lo tanto, el precio asignado a la deuda será medible razonablemente en términos monetarios. f. ¿Por qué se debe aplicar el principio contable que se refiere a la partida doble? Al momento de personificar las cuentas se hace necesario la aplicación de este principio ya que cada hecho u operación que se efectúe afectará por lo menos a dos cuentas contables; por tanto, este principio exige el cumplimiento de la siguiente regla: no habrá deudor sin acreedor y viceversa. g. ¿Qué es el DEBE de una cuenta? Se ubica en el sector izquierdo de la T, en el cual se registran los débitos o cargos de la cuenta. También se registra los valores que ingresan (cuando hablamos de activos), las pérdidas o gastos y la cancelación de las obligaciones contraídas. h. ¿Cómo se determina el saldo de una cuenta? Si los registros se realizaron en forma correcta, el saldo de la cuenta será igual al valor que resulte de restar él DEBE con el HABER. Si el deber es mayor al haber tenemos saldo deudor, si el haber es mayor al debe tenemos saldo acreedor, si el debe y el haber tienen saldos iguales tiene saldo cero. 10 i. ¿Cómo se define la ecuación fundamental de la contabilidad? La ecuación contable constituye la fórmula básica de la contabilidad y surge con la necesidad de conocer los cambios que se producen en el activo, el pasivo y el patrimonio de la empresa por efecto de las diversas operaciones mercantiles realizadas con otros entes comerciales. j. ¿A qué se denominan cuentas de rentas? Representan los ingresos o beneficios que la empresa obtuvo por prestar un servicio, comercializar o producir bienes. k. ¿Qué es el plan de cuentas? El plan de cuentas es un instrumento de consulta que permite presentar a la gerencia estados financieros y estadísticos, a partir de esta información tomarán decisiones trascendentes. 4. Enlista los siguientes elementos: a. Las bases para denominar las cuentas. • El nombre debe ser claro y completo. • No debe dar lugar a confusiones con cuentas similares. • Debe tratar de agrupar a un gran número de bienes, valores, derechos y obligaciones. b. Las partes de una cuenta. Se representa gráficamente con una T; al lado izquierdo él debe y al lado derecho el haber. c. Las clases de cuentas según el tipo de saldo. • Cuentas deudoras: Son aquellas cuentas que por su naturaleza tienen el saldo deudor. GUÍA PARA EL DOCENTE • Cuentas acreedoras: En este grupo se encuentran las cuentas del PASIVO, PATRIMONIO Y RENTAS, que por su naturaleza van a tener un saldo acreedor. d. Los elementos de la ecuación contable. Activo, Pasivo y Patrimonio. e. Diez cuentas de gasto. Gastos: sueldos, movilización, beneficios y prestaciones sociales, comisiones a vendedores, horas extras, representación, arriendo de locales, mantenimiento de activos fijos, publicidad, servicios básicos, etc. f. Cinco cuentas de rentas. Rentas: ventas, servicios prestados, comisiones, arriendos e intereses ganados, etc. g. Diez cuentas de activo y diez cuentas de pasivo. Activos: Caja, vehículos, cuentas por cobrar, IVA compras, bancos, inversiones financieras, anticipos y préstamos por cobrar a empleados, seguros prepagados, muebles de oficina, equipo de oficina, etc. Pasivos: Sueldos acumulados por pagar, IVA retenido por pagar, IVA ventas, beneficios sociales por pagar, servicios básicos por pagar, préstamos bancarios corto plazo, cuentas por pagar a proveedores, hipoteca por pagar a largo plazo, arriendo acumulado por pagar, honorarios acumulados por pagar, etc. h. Los conceptos de contabilidad de general aceptación. Empresa en marcha, devengado, esencia sobre la forma, revelación suficiente, ente contable, uniformidad, conservatismo y la partida doble. Aplicaciones 1. Elaboración de la ecuación contable: Siguiendo el mismo esquema del desarrollo de la empresa Copias & Copias, resuelva el siguiente ejercicio: presentar para cada fecha la nueva ecuación patrimonial con los cambios producidos por efecto de las transacciones: El 1 de julio del año 20XX, se inician las operaciones de la empresa de servicios de asesoría jurídica ASESORAR, de propiedad del Dr. Carlos Pacheco, quien aporta $ 2,000.00 en efectivo, $ 500.00 en muebles para oficina, y un equipo de computación valorado en $ 1,000.00. Ecuación al 1 de julio del 20xx Activo Caja2,000.00 Muebles de oficina 500.00 Equipo de computación 1,000.00 PATRIMONIO Capital Dr. Pacheco TOTAL ACTIVOS PASIVO + PATRIMONIO 3,500.00 Pasivo 3,500.00 3,500.00 Durante el mes de julio la empresa realiza las siguientes operaciones mercantiles que afectaron a su activo, pasivo y patrimonio. 11 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Julio 2 Paga en efectivo $ 200.00 por arriendo de las oficinas. Activo Caja1,800.00 Muebles de oficina 500.00 Equipo de computación 1,000.00 TOTAL ACTIVOS 3,300.00 Pasivo PATRIMONIO Capital Dr. Pacheco 3,500.00 Resultados Gastos arriendo PASIVO + PATRIMONIO (200.00) 3,300.00 Conclusión.- Disminuye el activo y al mismo tiempo disminuye el patrimonio por el gasto que realiza. Julio 3 Adquiere un vehículo por $ 4,000.00, paga $ 500.00 en efectivo y por la diferencia firma letras de cambio a ser canceladas en forma mensual. Activo Caja1,300.00 Muebles de oficina 500.00 Equipo de computación 1,000.00 Vehículo4,000.00 Pasivo Documento por pagar 3,500.00 PATRIMONIO Capital Dr. Pacheco 3,500.00 TOTAL ACTIVOS Resultados Gastos arriendo PASIVO + PATRIMONIO 12 6,800.00 (200.00) 6,800.00 Conclusión.- Aumenta el activo y aumenta el pasivo se modifica el valor total de la ecuación. Julio 5 Abre una cuenta corriente en el Banco del Pichincha, para lo cual deposita en efectivo $ 500.00. Activo Caja800.00 Banco500.00 Muebles de oficina 500.00 Equipo de computación 1,000.00 Vehículo4,000.00 Documento por pagar 3,500.00 PATRIMONIO Capital Dr. Pacheco 3,500.00 TOTAL ACTIVOS Resultados Gastos arriendo PASIVO + PATRIMONIO 6,800.00 Pasivo (200.00) 6,800.00 Conclusión.- Únicamente cambia la composición del activo, el valor total de la ecuación no varía. Julio 8 Por dar resultados favorables a una demanda del cliente "XY”, recibe $ 800.00 en cheque, el mismo que se deposita inmediatamente en la cuenta corriente. GUÍA PARA EL DOCENTE Activo Caja800.00 Banco1,300.00 Muebles de oficina 500.00 Equipo de computación 1,000.00 Vehículo4,000.00 Documento por pagar 3,500.00 PATRIMONIO Capital Dr. Pacheco 3,500.00 TOTAL ACTIVOS Resultados Ingreso por demanda Gastos arriendo PASIVO + PATRIMONIO 7,600.00 Pasivo 800.00 (200.00) 7,600.00 Conclusión.- Aumenta el activo y se incrementa el patrimonio por las rentas obtenidas. Julio 15 Se paga en efectivo $ 100.00 por publicidad en prensa. Activo Caja700.00 Banco1,300.00 Muebles de oficina 500.00 Equipo de computación 1,000.00 Vehículo4,000.00 Documento por pagar 3,500.00 PATRIMONIO Capital Dr. Pacheco 3,500.00 TOTAL ACTIVOS Resultados Ingreso por demanda Gastos arriendo Gastos publicidad PASIVO + PATRIMONIO 7,500.00 Pasivo 13 800.00 (200.00) (100.00) 7,500.00 Conclusión.- Disminuye el activo y el patrimonio por el gasto realizado. Julio 20 Ingresan a caja $ 1,500.00 por servicios de asesoría. Activo Caja2,200.00 Banco1,300.00 Muebles de oficina 500.00 Equipo de computación 1,000.00 Vehículo4,000.00 Documento por pagar 3,500.00 PATRIMONIO Capital Dr. Pacheco 3,500.00 TOTAL ACTIVOS Resultados Ingreso por demanda Ingreso por servicios prestados Gastos arriendo Gastos publicidad PASIVO + PATRIMONIO 9,000.00 Pasivo Conclusión.- Aumentan el activo y el patrimonio por la renta obtenida. 800.00 1,500.00 (200.00) (100.00) 9,000.00 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Julio 26 Se paga con cheque $ 150.00 por consumo de agua, luz y teléfono del mes. Activo Caja2,200.00 Banco1,150.00 Muebles de oficina 500.00 Equipo de computación 1,000.00 Vehículo4,000.00 Documento por pagar 3,500.00 PATRIMONIO Capital Dr. Pacheco 3,500.00 TOTAL ACTIVOS Resultados Ingreso por demanda Ingreso por servicios prestados Gastos arriendo Gastos publicidad Gastos servicios básicos PASIVO + PATRIMONIO 8,850.00 Pasivo 800.00 1,500.00 (200.00) (100.00) (150.00) 8,850.00 Conclusión.- Disminuyen el activo y el patrimonio por el gasto efectuado. Julio 29 Se abona $ 500.00 al documento pendiente por la compra del vehículo. 14 Activo Caja1,700.00 Banco1,150.00 Muebles de oficina 500.00 Equipo de computación 1,000.00 Vehículo4,000.00 Documento por pagar 3,000.00 PATRIMONIO Capital Dr. Pacheco 3,500.00 TOTAL ACTIVOS Resultados Ingreso por demanda Ingreso por servicios prestados Gastos arriendo Gastos publicidad Gastos servicios básicos PASIVO + PATRIMONIO 8,350.00 Pasivo Conclusión.- Disminuyen el activo caja y el documento por pagar a proveedores. 800.00 1,500.00 (200.00) (100.00) (150.00) 8,350.00 GUÍA PARA EL DOCENTE Julio 30 Con cheque se cancelan sueldos del mes por $ 350.00. Activo Caja1,700.00 Banco800.00 Muebles de oficina 500.00 Equipo de computación 1,000.00 Vehículo4,000.00 Documento por pagar 3,000.00 PATRIMONIO Capital Dr. Pacheco 3,500.00 TOTAL ACTIVOS Resultados Ingreso por demanda Ingreso por servicios prestados Gastos arriendo Gastos publicidad Gastos servicios básicos Gastos sueldos PASIVO + PATRIMONIO 8,000.00 Pasivo 800.00 1,500.00 (200.00) (100.00) (150.00) (350.00) 8,000.00 Conclusión.- Disminuyen el activo banco y el patrimonio por el gasto incurrido. Julio 30 Se recibe préstamo bancario por $ 2,000.00; el valor es depositado en la cuenta. Activo Caja1,700.00 Banco2,800.00 Muebles de oficina 500.00 Equipo de computación 1,000.00 Vehículo4,000.00 TOTAL ACTIVOS 10,000.00 Pasivo Documento por pagar Préstamo bancario 3,000.00 2,000.00 PATRIMONIO Capital Dr. Pacheco 3,500.00 Resultados Ingreso por demanda Ingreso por servicios prestados Gastos arriendo Gastos publicidad Gastos servicios básicos Gastos sueldos PASIVO + PATRIMONIO 800.00 1,500.00 (200.00) (100.00) (150.00) (350.00) 10,000.00 Conclusión.- Se incrementan el activo banco y el pasivo por la deuda contraída. 2. Identificación de cuentas En la siguiente práctica se enlistan algunas de las actividades y hechos económicos que se pueden presentar en una empresa, con el fin de que usted las identifique claramente y proponga el nombre de la cuenta más apropiado. 15 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Actividad o hecho económico Vehículos para uso comercial Terreno comprado Anticipo a empleados Consumo de servicios básicos Pérdida menor ocasionada por robo Compra de maquinaria para la producción Compra de repuesto de vehículos Rentas cobradas por anticipado Venta de mercaderías Compra de sillón ejecutivo para el gerente Pago a empleados por concepto de remuneraciones Inversiones en banco (póliza de acumulación) Nombre de la cuenta Vehículo Terreno Anticipo sueldos Gastos servicios básicos Pérdida fortuita Maquinaria Inventario de repuestos Ingresos precobrados Ventas Muebles de oficina Gasto sueldos Inversiones financieras mantenidas al vencimiento 3. Clasificación de cuentas Una vez que hayas propuesto los nombres respectivos de las cuentas en la práctica anterior, identifique a qué grupo pertenece cada una de ellas, el tipo de saldo que tienen y el balance al que pertenecen. Con estos datos elabore un cuadro clasificado de las mencionadas cuentas. 16 Actividad hecho mercantil Nombre de la cuenta Grupo al que pertenece Vehículos para uso del personal administrativo Vehículo Activo Terreno comprado Terreno Activo Anticipo a empleados Anticipo sueldos Activo Consumo de servicios básicos Gasto servicios básicos Gasto Pérdida menor ocasionada por robo Pérdida fortuita Gasto Compra de maquinaria para la producción Maquinaria Activo Compra de repuesto de vehículos Inventario de repuestos Activo Rentas cobradas por anticipado Ingresos precobrados Activo Venta de mercaderías Ventas Renta Compra de sillón ejecutivo para el gerente Muebles de oficina Activo Pago a empleados por concepto de remuneraciones Gasto sueldos Gasto Inversiones en banco (póliza de acumulación) Inv. Financiera manteni- Activo das al vencimiento Saldo Deudor Deudor Deudor Deudor Deudor Deudor Deudor Deudor Acreedor Deudor Deudor Deudor Bloque 5 1. Responde a las siguientes preguntas: a. ¿El ciclo contable constituye un conjunto de pasos que pueden aplicarse sin un orden lógico? Argumenta. Tiene un orden lógico, se lo define como un conjunto de pasos sistemáticos y ordenados que el contador debe seguir desde el momento mismo en que se pone en marcha la empresa y durante toda su existencia. b. ¿Qué tipos de asientos contables conoce? Defina cada uno con un ejemplo. GUÍA PARA EL DOCENTE • Asiento simple.- Es el que consta de una cuenta deudora y una cuenta acreedora. Por ejemplo: El 8 de Enero la Empresa RENTA CAR adquiere un vehículo valorado en $ 10,500.00, según factura No 0054 y cheque N° 234. Fecha Detalle 01 ‒ 01 Ref Parcial Debe Haber ‒1‒ Vehículo Bancos Cód. Cód. 10,500.00 10,500.00 Por compra de un vehículo según cheque # 234 y fact. # 0054 Total 10,500.00 10,500.00 • Asiento compuesto.- Consta de más de dos cuentas: dos o más cuentas deudoras, y dos o más cuentas acreedoras. Por ejemplo: El 15 de Enero la Empresa LIMPEX vende mercaderías por $ 2,800.00 y servicios prestados $ 400.00, según factura No 345; el pago lo realizan de la siguiente manera: el 20% al contado según cheque No 008 y la diferencia a crédito documentado según letra de cambio No 005. Fecha 05‒ene‒2013 Detalle ‒1‒ Bancos Documentos por cobrar Ventas Ingreso por servicios Ref Parcial Cód. Cód. Cód. Cód. Debe Haber 640.00 2,560.00 2,800.00 400.00 Por venta de mercaderías y servicios prestados según fact. # 345, che. # 008 y letra de cambio # 005 Total 3,200.00 3,200.00 • Asiento mixto: Consta de una cuenta deudora y dos o más acreedoras, o viceversa. Por ejemplo: El 10 de enero la Empresa RADA compra una computadora, según factura No 0084, en $ 720.00; el pago se efectúa el 30% en efectivo y la diferencia a 30 días plazo. Fecha 10‒ene‒2013 Detalle ‒1‒ Equipo de computación Caja Cuentas por pagar Ref Parcial Cód. Cód. Cód. Debe Haber 720.00 216.00 504.00 Por compra de una computadora según fact. # 0084 y comprobante de egreso No 009 Total 720.00 720.00 c. ¿Qué requisitos deben cumplir los registros y libros contables? • Debe expresarse en dólares de Norteamérica ($ USD), incluso si la operación se realizara en monedas diferentes. 17 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO • Han de llevarse debidamente encuadernados, forrados y foliados. • Debe escribirse en idioma castellano. • A fin de año, se deben legalizar y archivar. Cuando el proceso de registro contable se realice a través de la computadora, no se deberá perder de vista el aspecto legal citado, y aunque la forma de edición fuera diferente, al final se deben obtener evidentemente libros que se deben ajustar a las formalidades y usos prescritos en las leyes, reglamentos y normas técnicas de contabilidad. Toda operación debe necesariamente ser registrada en los libros contables utilizando cuentas o partidas. d. ¿Qué libros contables está obligado a llevar un comerciante? La contabilidad del comerciante al por mayor debe llevarse en no menos de cuatro libros encuadernados, forrados y foliados, que son: Diario, Mayor, Inventarios y Caja. Estos libros se llevarán en idioma castellano. e. ¿Cuáles son los pasos que comprende el ciclo contable? • Reconocimiento de las operaciones • Jornalización o registro inicial •Mayorización •Comprobación • Estructura de informes 18 f. ¿Cuáles son los pasos que se deben seguir para reconocer una operación? • Prueba física de soportes • Aplicación de análisis • Archivo cronológico g. ¿Cuáles son las reglas para aplicar correctamente el principio de partida doble? • Toda cuenta debe ser personificada, es decir, considerada como una persona capaz de recibir y entregar valores. • En toda transacción mercantil, por lo menos deben existir dos cuentas que actúen: una que reciba valores y otra que entregue valores. • No se podrá registrar un deudor (debita) sin su respectivo acreedor (acredita) por un mismo valor o por su equivalente. • El equilibrio en la ecuación básica de la contabilidad estará dado por el estricto cumplimiento de estas reglas. Aplicaciones 1. Respuesta abierta. 2. Completa lo siguiente: (Reglas infalibles de la contabilidad) • Un activo aumenta por el debe y disminuye por el haber GUÍA PARA EL DOCENTE • • • • Un pasivo aumenta por el haber y disminuye por el debe Los ingresos aumentan por el haber y disminuyen por el debe Los egresos aumentan por el debe y disminuyen por el haber El capital aumenta por el haber y disminuye por el debe 3. Si en tu negocio has cobrado $ 500,000.00 de un cliente cuya cantidad te depositó en el Banco en tu cuenta corriente, pero a su vez pagaste a un proveedor con dinero de la misma cuenta $ 600,000.00, y tu saldo inicial de Banco era $ 2,000,000.00. Representa gráficamente para dar respuesta a lo siguiente: • ¿Qué movimientos en el debe y haber de tu cuenta Bancos has de hacer? Bancos Debe Haber 200,000.00 600,000.00 500,000.00 700,000.00 600,000.00 100,000.00 • ¿Qué otras cuentas se mueven con la cuenta Bancos? • ¿Qué saldo debe presentar tu cuenta Bancos? El saldo es de $ 100,000.00 (deudor) Proveedores Debe Haber 600,000.00 600,000.00 • ¿Si la cuenta Bancos tiene las siguientes anotaciones: Debe: $ 500,000.00 $ 250,000.00 $ 300,000.00, Haber: $ 230,000.00 $ 325,000.00 ¿Cuál será su saldo? ¿Es deudor o acreedor? 19 Bancos Debe Haber 500,000.00 230,000.00 250,000.00 325,000.00 300,000.00 1,050,000.00 555,000.00 495,000.00 S. Deudor Bloque 6 1. Contesta verdadero o falso. a. ¿Jornalizar significa agrupar los movimientos de cada una de las cuentas en un libro mayor? b. ¿Cuando se elabora el balance de comprobación de sumas y saldos, tenemos la certeza de que los saldos de las cuentas son reales? c. ¿El cuadre de saldos en el balance de comprobación, antes de los ajustes, brinda absoluta seguridad sobre la razonabilidad de saldos? d. ¿Mayorizar significa copiar los valores de cada una de las cuentas que aparecen en el libro diario sin un análisis previo? (F) (F) (F) (F) CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO e. ¿Una vez determinados los saldos de cada una de las cuentas mayorizadas, el siguiente paso es trasladarlas al balance de comprobación ajustado? (V) 2.Completa. a. El balance de comprobación de sumas y saldos sirve principalmente para comprobar la aplicación de la partida doble. b.La Mayorización es trasladar la información del libro diario al mayor general. c.El Estado de situación inicial es el primer documento que elabora una empresa al iniciar sus operaciones. d. La contabilidad se ayuda de un mecanismo matemático denominado ecuación contable para registrar las transacciones empresariales. e. La contabilidad se debe llevar en idioma castellano. 3. Define y / o explica: a. ¿Qué es el balance de comprobación y cuál es su función básica? Es otro libro de apoyo de la contabilidad en el cual se registran los valores de la suma del debe, del haber y el saldo de cada una de las cuentas que intervienen en el proceso contable, con el fin de constatar que se ha cumplido con el principio de partida doble. Su función es verificar, comprobar, la igualdad que debe existir entre los cargos y los abonos. 20 b. ¿Qué ocurriría si un contador comienza el proceso por la mayorización? Estaría cometiendo un gran error, ya que el proceso contable requiere de un orden y secuencia lógica que se aplica desde que nace la empresa, lo que permitirá tener conocimiento de la información contable, la misma que facilitará la evaluación, el control y la toma de decisiones acertadas. c. Si en la suma total del libro diario no cuadra el debe y el haber, ¿qué harías para continuar con el proceso contable? Analizaría cada una de las transacciones para identificar en dónde se produjo el error, revisando desde la documentación fuente hasta el registro de los asientos en el libro diario. d. ¿Cuáles son los formatos que se utilizan para mayorizar? En T y folio. e. ¿Cuáles son los requisitos que deben cumplir las personas naturales para que estén obligadas a llevar contabilidad? El comerciante o industrial, cuyo capital propio sea mayor de $ 60,000.00 o, en su defecto, si sus ingresos brutos por ventas anuales superan los $ 100,000.00, o su costo de ventas es mayor a $ 80,000.00, está obligado a llevar contabilidad conforme a los principios contables. Las sociedades deben llevar contabilidad sin necesidad de cumplir con estas bases. 4. Lista los siguientes elementos: a. Pasos para jornalizar. Una vez analizados los documentos fuente procedemos a registrar cada una de las transacciones en el Libro diario utilizando la forma de “asiento contable”, registro que se lo realiza en forma cronológica y ordenada, cumpliendo con los requerimientos de estructura, principios contables y cálculos. GUÍA PARA EL DOCENTE b. Sectores de información general que deben presentar los registros contables. En el caso del Libro diario, además de la información general detallada en la estructura, este debe presentar tres sectores: • Parcial.- En este campo se registran los valores monetarios ($) de las cuentas deudoras y acreedoras que sirven como auxiliares a las cuentas principales. • Debe.- En este sector constan los valores de las cuentas principales que al momento de la transacción reciben. Para el caso de los activos y gastos, se pagan o abonan en caso de pasivos y patrimonio y rentas. • Haber.- Este campo registra los valores de las cuentas principales que se entregan, en caso de activos y cierre de gastos y los aumentos de pasivos, rentas y patrimonio. c. Orden en que se presentan las cuentas en el balance de comprobación. Las cuentas se presentan en el siguiente orden: • • • • • Cuentas de activo Cuentas de pasivo Cuentas de patrimonio Cuenta de rentas Cuentas de gastos d. Procedimiento para mayorizar; explique con un ejemplo. Se utilizará el formato T y se comienza: 21 • Abriendo las “T” necesarias según el número de cuentas que constan en el Libro Diario. • Iniciar con la toma de la información desde el primer asiento y trasladar los valores que han debitado o acreditado, al formato del Mayor General en los campos asignados al debe y al haber, respectivamente. • Ponga el número del código que le corresponda (según el Plan general o Catálogo de cuentas vigente). • Colocar un visto (√) en los valores que ya fueron trasladados, a fin de no repetir su registro. • Una vez trasladados todos los valores del Diario al Mayor, se debe proceder a determinar el saldo de cada una de las cuentas mayorizadas, indicando si es deudor o acreedor. • Se aconseja realizar la mayorización en forma simultánea al registro en el Libro diario, para mantener actualizados los movimientos de las cuentas. Por ejemplo, tengo la siguiente transacción: El 1° de Enero la Empresa XX adquiere un vehículo valorado en $ 15,000.00, según factura No 0054 y cheque N° 234. Jornalización Fecha Detalle 01‒ene‒2013 Ref Parcial Debe Haber ‒1‒ Vehículo Bancos Cód. Cód. 15,000.00 15,000.00 Por compra de un vehículo según cheque # 234 y fact. # 0054 Total 15,000.00 15,000.00 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Mayorización Vehículo (COD) Debe Haber Bancos (COD) Debe 15,000.00 15,000.00 Haber 15,000.00 S. deudor S. acreedor 15,000.00 e. Libros auxiliares que pueden elaborarse. Mediante un ejemplo, aplica en la cuenta cuentas por cobrar. La elaboración de los libros auxiliares es ilimitado; dependerá de las necesidades y operaciones que realice la empresa; entre ellas tenemos por ejemplo: Caja (Cuenta principal) y Caja chica (cuenta auxiliar), Bancos (cuenta principal) y la cuenta auxiliar sería una cuenta corriente (Banco del Pacífico), etc. Existe la obligación de llevarlos ya que deben servir de soporte para conocer las transacciones individuales. Por ejemplo, la cuenta principal sería cuentas por cobrar y la cuenta auxiliar sería el nombre de un cliente (Sr. Carlos Cisneros) que tiene una cuenta pendiente de pago con la empresa. Enunciado de la practica integral propuesta para ser desarrollada La empresa “ASESORAR 200X”, se constituye el 1º de enero del 20XX con el fin de prestar servicios de asesoría legal, con los aportes en efectivo de los socios: Dr. Agustín Domínguez, $ 5,000.00 y Dr. Ramón Suárez, $ 3,000.00. Durante el mes de enero se realizan las siguientes operaciones que afectaron a la empresa: 22 Enero 1 Se procede a abrir una cuenta corriente en el Banco del Pichincha con un depósito en efectivo de $ 6,000.00, según consta en papeleta de depósito Nº 3456. Enero 2 Se paga con cheque No. 01 $ 300.00 de arriendo a Edificios El Sol, según consta en factura Nº 125. Enero 3 Se paga por anticipado $ 500.00 con cheque 02, por servicios de publicidad a recibir durante 5 meses en Radio Iris, según consta en factura Nº 567. Enero 4 Se compran muebles de oficina por un valor de $ 2,850.00, se abona el 50% con cheque 03 y la diferencia se pagará en 60 días, según factura Nº 670 de AMOBLAR y letra de cambio endosada por nuestra empresa. Enero 8 Se prestan servicios por $ 1,200.00; el cliente paga en efectivo, según consta en factura Nº 100. Enero 12 La empresa adquiere materiales y suministros de oficina para un mes por $ 70.00; se paga con cheque 04, según factura Nº 345 de PACO S.A. Enero 15 La empresa recibe un cheque de SUPERMAXI por $ 4,800, correspondientes a un cobro anticipado por servicios de asesoría legal por prestarse durante un año, según consta en factura Nº 101, y contrato de servicios Nº 01. Enero 16 La empresa realiza un préstamo bancario por $ 2,000.00; el banco acreditó en la cuenta bancaria, según consta en nota de crédito bancaria Nº 1080 y contrato de préstamo sobre firmas Nº 2345 del Banco del Pichincha Enero 20 La empresa paga servicios de agua $ 30, luz $ 50, teléfono $ 69, con cheque 05, 06 y 07, respectivamente, según planillas de cada una de las empresas. Enero 21 La empresa decide comprar un vehículo para uso administrativo por $ 5,000; se abonan $ 1,000.00 con cheque Nº 08 y por la diferencia se firman letras de cambio de $ 500.00 con vencimiento de 30 a 240 días, respectivamente, según factura Nº 901 de CASA BACA. Enero 23 Se cancelan servicios de aseo y limpieza de la primera quincena por $ 60.00 con cheque Nº 09. Enero 25 Se prestan servicios de asesoría por $ 2,500.00; se cobra el 60% en efectivo y el 40% será cancelado en 30 días, según factura Nº 102. GUÍA PARA EL DOCENTE Enero 29 Se adquiere una computadora por $ 1,600.00 e impresora por $ 500.00; se paga con cheque Nº 10, según factura Nº 980 de COMPU MAX. Enero 30 Se deposita en la cuenta bancaria el 70% del existente en caja, según papeleta Nº 4520. Enero 30 La empresa decide invertir en pólizas de acumulación, para lo cual gira el cheque Nº 11 por $ 3,000, según póliza Nº 1205 del Produbanco. Enero 30 Se pagan sueldos a los empleados por $ 500.00; se retiene el aporte personal al IESS (9,45%) y por el valor neto se gira el cheque Nº 12. 1. Se requiere: a. Realizar el cuadro de reconocimiento de operaciones. Cuadro de reconocimiento de las operaciones Empresa Asesorar Fecha Tipo de Operación 01 / Ene Aporte de capital, estatuto de creación y certificado de aportes 01 / Ene Apertura de cuenta bancaria en efectivo nota de depósito 02 / Ene Paga arriendo de alquiler oficina Factura y cheque 03 / Ene Pago ant. de publicidad Factura y cheque 04 / Ene Compra muebles de oficina Factura y L/C a plazos Cuentas que intervienen Caja Capital Bancos Caja Gasto arriendo Bancos Publicidad prepagada Bancos Muebles de oficina Bancos Documentos por pagar 08 / Ene Ingreso por servicios prestados Bancos Factura y C. Ingreso Ingresos por servicios prestados 12 / Ene Compra de materiales y suministros Inv. Suministro de oficina de oficina. Factura y cheque Bancos 15 / Ene Cobro anticipado por servicios pres- Bancos tados. Factura, contrato y cheque Ingresos precobrados 16 / Ene Recepción de préstamos bancarios Bancos Contrato y L/C Préstamo bancario 20 / Ene Pago de servicios básicos Gastos servicios básicos Facturas y cheque Bancos 21 / Ene Compra de un vehículo Vehículo en efectivo y crédito Bancos Cheque y letra de cambio Documento por pagar 23 / Ene Gastos de limpieza de oficina 1era Gastos de aseo y limpieza quincena. Factura y cheque Bancos En donde Que valor registra registra Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Haber Debe Haber 8,000.00 8,000.00 6,000.00 6,000.00 300.00 300.00 500.00 500.00 2,850.00 1,425.00 1,425.00 1,200.00 1,200.00 70.00 70.00 4,800.00 4,800.00 2,000.00 2,000.00 149.00 149.00 5,000.00 1,000.00 4,000.00 60.00 60.00 23 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Cuadro de reconocimiento de las operaciones Empresa Asesorar Fecha Cuentas que intervienen Tipo de Operación 25 / Ene Ingreso por servicios prestados Factura y cheque 29 / Ene Compra de equipo de computación y de oficina Factura y cheque 30 / Ene Depósito a bancos el 70% del valor de caja. Comprobante de egreso y depósito 30 / Ene Inversiones en póliza de acumulación en Produbanco Certificado de inversión y cheque 30 / Ene Pago de sueldo a empleado se descuenta el aporte personal Cheque y Rol de pagos 24 En donde Que valor registra registra Bancos Cuentas por cobrar Ingresos por servicios prestados Equipo de computación Equipo de oficina Bancos Bancos Debe Debe Haber Debe Debe Haber Debe 1,500.00 1,000.00 2,500.00 1,600.00 500.00 2,100.00 1,400.00 Caja Inversiones temporales Bancos Haber Debe Haber 1,400.00 3,000.00 3,000.00 Gastos sueldos Bancos IESS por pagar Debe Haber Haber 500.00 452.75 47.25 b. Jornalizar las transacciones. Empresa Asesorar Libro diario Fecha 01-ene Detalle ‒1‒ Caja Capital Social Sr. Agustín Domínguez Sr. Ramón Suárez Ref. Parcial Debe Folio 1 Haber 8,000.00 8,000.00 5,000.00 3,000.00 Por/Aporte de capital inicial 01-ene ‒2‒ Bancos Caja 6,000.00 6,000.00 Por/Depósito en bancos apertura cuenta corriente 02-ene ‒3‒ Gasto arriendo Bancos 300.00 300.00 Por/Pago de arriendo de oficina Pasan 14,300.00 14,300.00 GUÍA PARA EL DOCENTE Fecha 03-ene Detalle Vienen ‒4‒ Publicidad prepagada Bancos Ref. Parcial Debe Haber 14,300.00 14,300.00 500.00 500.00 Por/Pago de publicidad anticipada 04-ene ‒5‒ Muebles de oficina Bancos Documento por pagar 2,850.00 1,425.00 1,425.00 Por/Depósito en bancos apertura cuenta corriente 12-ene ‒6‒ Inv. Materiales y Sum. de oficina Bancos 70.00 70.00 Por/Compra de materiales y sum 15-ene ‒7‒ Bancos Ingresos precobrados 4,800.00 4,800.00 Por/Cobro anticipado por servicios 16-ene ‒8‒ Bancos Préstamo bancario 25 2,000.00 2,000.00 Por/Recep. Préstamo bancario 20-ene ‒9‒ Gastos servicios básicos Bancos 149.00 149.00 Por/Pago de servicios básicos 21-ene ‒10‒ Vehículos Bancos Documentos por pagar 5,000.00 1,000.00 4,000.00 Por/Compra de un vehículo 23-ene ‒11‒ Gasto aseo de limpieza Bancos 60.00 60.00 Por/ Pago de servicio de limpieza 25-ene ‒12‒ Bancos Cuentas por cobrar Ingresos por servicios prestados 1,500.00 1,000.00 2,500.00 Por/ Ingresos por servicios prestados Pasan 32,229.00 32,229.00 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Fecha 29-ene Detalle Vienen ‒13‒ Equipo de computación Equipo de oficina Bancos Ref. Parcial Debe Haber 32,229.00 32,229.00 1,600.00 500.00 2,100.00 Por/ Compra de equipos de computación 30-ene ‒14‒ Bancos Caja 1,400.00 1,400.00 Por/ Depósito de efectivo a bancos 30-ene ‒15‒ Inversiones temporales Bancos 3,000.00 3,000.00 Por/ Inversión en póliza de acum. 30-ene ‒16‒ Gasto sueldos Bancos IESS por pagar 26 500.00 452.75 47.25 Por/ Pago de sueldos mes enero Suman 39,229.00 39,229.00 c. Mayorizar todas las cuentas. Caja Debe 8,000.00 Haber 6,000.00 1,400.00 8,000.00 7,400.00 600.00 S. Deudor Capital social Debe Haber 8,000.00 S. Acreedor 8,000.00 Equipo de computación Debe Haber 1,600.00 1,600.00 S. Deudor Bancos Debe 6,000.00 4,800.00 2,000.00 1,500.00 1,400.00 Haber 300.00 500.00 1,425.00 70.00 149.00 1,000.00 60.00 2,100.00 3,000.00 452.75 15,700.00 9,056.75 6,643.25 S. Deudor Muebles de oficina Debe Haber 2,850.00 2,850.00 S. Deudor Doc. por pagar Debe Haber 1,425.00 4,000.00 S. Acreedor 5,425.00 5,425.00 GUÍA PARA EL DOCENTE Gasto arriendos Debe Haber 300.00 300.00 S. Deudor Inv. materiales y sum Debe Haber 70.00 70.00 S. Deudor Ing. por servicios prest. Debe Haber 2,500.00 S. Acreedor 2,500.00 Gasto servicios básicos Debe Haber 149.00 149.00 S. Deudor Préstamo bancario Debe Haber 2,000.00 S. Acreedor 2,000.00 IESS por pagar Debe Haber 47.25 S. Acreedor 47.25 Cuentas por cobrar Debe Haber 1,000.00 1,000.00 S. Deudor Gastos sueldos Debe Haber 500.00 500.00 S. Deudor Vehículo Debe Haber 5,000.00 5,000.00 S. Deudor Publicidad prepagada Debe Haber 500.00 500.00 S. Deudor Ingresos precobrados Debe Haber 4,800.00 S. Acreedor 4,800.00 Inversiones temporales Debe Haber 3,000.00 3,000.00 S. Deudor Gastos de servicio limpieza Debe Haber 60.00 60.00 S. Deudor Equipo de oficina Debe Haber 500.00 500.00 S. Deudor d. Elaborar el balance de comprobación de sumas y saldos. Asesorar RUC 1205682346 Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Del 1° al 31 de marzo del 20XX No Cuentas Ref Sumas Deudor Acreedor 1 Caja 8,000.00 7,400.00 2 Bancos 15,700.00 9,056.75 3 Inversiones temporales 3,000.00 – 4 Cuentas por cobrar 1,000.00 – 5 Inv. de materiales y suministros 70.00 – 6 Equipos de computación 1,600.00 – 7 Equipo de oficina 500.00 – 8 Muebles de oficina 2,850.00 – 9 Vehículo 5,000.00 – 10 Publicidad prepagada 500.00 – Saldos Deudor Acreedor 600.00 6,643.25 3,000.00 1,000.00 70.00 1,600.00 500.00 2,850.00 5,000.00 500.00 27 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO No Cuentas 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Documento por pagar Préstamo bancario IESS por pagar Ingresos precobrados Capital social Ingresos por servicios prestados Gasto arriendo Gasto servicios básicos Gasto sueldos Gasto servicios de limpieza Total Ref Sumas Deudor Acreedor – 5,425.00 – 2,000.00 – 47.25 – 4,800.00 – 8,000.00 – 2,500.00 300.00 – 149.00 – 500.00 – 60.00 – 39,229.00 39,229.00 Saldos Deudor Acreedor 5,425.00 2,000.00 47.25 4,800.00 8,000.00 2,500.00 300.00 149.00 500.00 60.00 22,772.25 22,772.25 e. Respuesta abierta. 28 Bloque 7 1. Completa y/o contesta el siguiente cuestionario: a. Los ajustes tienen como objetivo principal presentar los saldos razonables de ciertas cuentas que por alguna razón pueden verse afectadas al final del ejercicio. b.La depreciación mide el desgaste que sufren los activos fijos tangibles de una empresa. c. Los activos intangibles y los cargos diferidos se amortizan periódicamente hasta devengarse totalmente. d. Los ajustes periódicos se deben registrar antes de estructurar los Estados financieros. e. ¿Qué son las provisiones para cuentas incobrables? Es una reserva que permite cubrir las pérdidas de las posibles cuentas incobrables; en su cuantificación y reconocimiento se debe concretamente citar los siguientes elementos: • Su reconocimiento dará lugar a un gasto, pero simultáneamente se crea una cuenta de contrapartida denominada “Provisión cuentas incobrables”, que actúa como cuenta de valuación de su respectivo activo en el balance general. • Para valorar se debe realizar un análisis del riesgo de cobro de cada cuenta pendiente a fin de determinar el valor de la provisión. • La Ley de Régimen Tributaría del Ecuador acepta como gasto “deducible” el 1% del saldo del movimiento del presente ejercicio. f. ¿A qué se denominan activos intangibles? Los activos intangibles constituyen propiedades de la empresa de naturaleza incorpórea, que con el paso del tiempo van perdiendo valor en base a un porcentaje fijo de amortización. GUÍA PARA EL DOCENTE g. ¿Cuándo se deben registrar los ajustes por error en el registro? Los ajustes por error se deberán registrar tan pronto se evidencie dicho error en la fecha correspondiente, sin embargo, algunos prefieren ajustar las cuentas en bloque, es decir, a fin de mes o a fin de año. h. ¿Por qué es indispensable realizar ajustes a determinadas cuentas? Porque en el proceso contable suelen filtrarse errores, omisiones y desactualizaciones que afectan la razonabilidad de determinadas cuentas. Ante estos hechos, las normas contables han desarrollado la metodología denominada ajustes que permiten presentar saldos razonables mediante la depuración oportuna y apropiada de todas las cuentas que, por diversas causas, no presentan valores que puedan ser comprobados y, por ende, no denotan la real situación económica y financiera de la empresa. i. ¿Qué efectos produciría en los estados financieros la omisión de ajustes contables? Si no se realizan los ajustes contables, la información presentada en los estados financieros no reflejará la situación real de la empresa, lo que incidiría negativamente en la gestión interna de la misma y su permanencia en el mercado externo. j. ¿A qué se denominan gastos acumulados por pagar? Los acumulados por pagar se presentan en el momento en que la empresa ha dejado de pagar sus obligaciones que ya se devengaron; por tal razón, se deben registrar las que provienen de estas transacciones, con el fin de preparar los estados financieros. k. ¿A qué se denominan ingresos acumulados por cobrar? Los acumulados por cobrar se presentan en el momento en que la empresa ha dejado de cobrar sus ingresos que ya se devengaron; por tal razón, se deben registrar los derechos que provienen de estas transacciones, con el fin de preparar los estados financieros. l. ¿Cómo se calcula la depreciación aplicando el método de línea recta? Se calcula aplicando la siguiente fórmula: Depreciación año = Valor de adquisición – Valor residual Vida útil en (años, meses, etc.) Para la aplicación de esta fórmula resulta imprescindible tener conocimiento mediante facturas, consultas e informes los siguientes aspectos: costos de adquisición, vida útil y valor residual, además de las políticas contables y la Ley de Régimen Tributario Interno que hace referencia al tema tratado. m.Con un ejemplo, aplique el método de depreciación lineal. El contador de Importadora Cacao Cía. Ltda., debe calcular la depreciación del activo fijo vehículo, para lo cual tiene la siguiente información: Valor de adquisición: $ 12,500.00 Valor residual: $ 5,000.00 Años de vida útil: 5 años Fecha de adquisición: 1 de agosto del 2013 Fecha de balance: 31 de diciembre del 2013 Depreciación anual = 12,500.00 – 5,000.00 / 5 = 1,500.00 Se requiere la depreciación por día = 1,500.00 / 360 = 4,17 La depreciación del periodo = 4,17 x 150 días (desde la fecha de compra al 31 de diciembre) = $ 625,50 29 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Empresa “Generando Calidad Cía. Ltda.” Libro diario Detalle Parcial Fecha Debe Haber Ajuste a la fecha del balance 31/12/20XX ‒1‒ Gasto depreciación vehículo Depreciación acum. Vehículo 625.50 625.50 Ref. Ajuste por depreciación anual n. ¿Qué significa castigar una cuenta? Castigar una cuenta es eliminarla de los registros contables, y específicamente en el caso de los incobrables, se deben observar algunos requisitos importantes que deben cumplirse antes de darlos de baja: permanecer en los registros contables por lo menos cinco años, por muerte o insolvencia declarada del deudor y que haya prescrito toda acción legal de cobro. ñ. Los porcentajes de depreciación anual y los años de vida útil para los activos fijos, de acuerdo a lo que estipula la ley. 30 Activo depreciable Construcciones y edificaciones Maquinaria y equipo Muebles y equipo de oficina Naves, aeronaves, barcazas Vehículos, y equipo de transporte Equipo de computación Vida útil (años) 20 10 10 20 5 3 Depreciación anual % 5 10 10 5 20 33.33 o. ¿En qué momento se deben registrar los ajustes? Los ajustes se deberán registrar tan pronto se evidencie el error, omisión o desactualización; sin embargo, algunos prefieren ajustar las cuentas en bloque, es decir, a fin de mes o a fin de año, como prerrequisito indispensable para elaborar los estados financieros. Los ajustes se registran en forma de asiento, el cual cumplirá todos los requisitos técnicos requeridos en esta fórmula, exigiendo documentación fuente o, al menos, hojas de cálculo o referencias técnicas y documentales relativas al asiento. 2. Lista los siguientes elementos: a. Los tipos de ajustes que existen. • • • • • • • Ajustes por provisiones para posibles incobrables e inventarios obsoletos Ajustes para registrar consumo de suministros y materiales Ajustes diferidos (precobrados y prepagados) Ajuste por obligaciones y derechos pendientes. Ajustes por desgaste de propiedad, planta y equipo Ajustes por amortización de activos intangibles y diferidos Ajustes por error, omisión y usos indebidos GUÍA PARA EL DOCENTE b. Los métodos de depreciación que conozcas. • Método lineal • Método de unidades producidas • Método de saldos decrecientes c. Cinco cuentas que denoten pagos anticipados y que deban ser ajustadas. • • • • • Publicidad prepagada Arriendos prepagados Seguros prepagados Guardianía prepagada Intereses prepagados d. Cinco cuentas que registren cobros anticipados que deban ser ajustadas. • • • • • Publicidad cobrada por anticipado Arriendos cobrados por anticipado Seguros cobrados por anticipado Ingresos cobrados por anticipado Intereses cobrados por anticipado e. Cinco cuentas de activos intangibles y cinco de cargos diferidos. Activos intangibles • • • • • Concesiones mineras Concesiones madereras Marcas de fábrica Derechos de autor Patentes y franquicias Cargos diferidos • • • • • Gastos de constitución Gastos de organización Gastos de investigación de mercado Gasto de experimentación y desarrollo Gasto de instalación y adecuación f. Requisitos que debe cumplir una cuenta por cobrar, para que sea dada de baja. • Permanecer en los registros contables por lo menos cinco años. • Por muerte o insolvencia declarada del deudor. • Que haya prescrito toda acción legal de cobro. 31 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO g. Beneficios que se obtienen al registrar los ajustes: • Los ajustes permiten presentar saldos razonables mediante la depuración oportuna y apropiada de todas las cuentas. • Permite en forma ágil realizar los estados financieros. • Denotan la real situación económica y financiera de la empresa. • Permite evaluar el criterio del profesional contable. • Se puede tomar decisiones acertadas. h. ¿Pasos para preparar el balance de comprobación ajustado? 1. 2. 3. 4. 5. 6. Registrar el ajuste en el diario. Los valores que aparecen en los asientos de ajuste, páselos al respectivo Libro mayor. Obtener el nuevo saldo, que se denomina ajustado. Pase los saldos ajustados, cuenta por cuenta, al Balance de comprobación. Suma los saldos deudor y saldo acreedor. Verifique el cuadre o balance de los saldos. Ejercicio de aplicación Nº 1 32 1. Resuelve: A continuación se presenta el balance de comprobación antes y después de ajustes al 31 de diciembre de 20XX. Se pide determinar cuáles son las cuentas que han sido ajustadas y preparar los asientos de ajuste que fueron necesarios para que las cuentas hayan llegado a obtener los nuevos saldos. No 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Cuentas Empresa Limpex RUC: 0400286928001 Balance de comprobación Ref Saldos antes Bancos Inventario materiales y suministros Comisiones por cobrar Equipo de oficina Depreciación acum. equipo de oficina Proveedores Sueldos por pagar Arriendos cobrados por adelantado Capital social Utilidades retenidas Ingresos por comisiones Gastos sueldos Gastos materiales Arriendos ganados Gasto depreciación equipo de oficina Suman Deudor 618.00 60.00 – 622.00 Saldos después Acreedor Deudor 618.00 36.00 25.00 622.00 215.00 155.00 – 30.00 450.00 250.00 390.00 200.00 – 224.00 155.00 45.00 – 450.00 250.00 415.00 245.00 24.00 10.00 – 1,500.00 Acreedor 1,500.00 40.00 9.00 1,579.00 1,579.00 GUÍA PARA EL DOCENTE Cuentas que han sido ajustadas • • • • • • • • • • Inventarios materiales y suministros Comisiones por cobrar Dep. acumulada equipo de oficina Sueldos por pagar Arriendos cobrado por adelantado Ingresos por comisiones Gastos sueldos Gastos materiales Arriendos ganados Gasto depreciación equipo de oficina Registro de los ajustes Fecha Detalle ‒1‒ 31 / 12 / 2013 Gastos materiales Inv. materiales y suministros Debe Haber 24.00 24.00 Por/Consumo de materiales y suministros ‒2‒ 31 / 12 / 2013 Comisiones por cobrar Ingresos por comisiones 25.00 25.00 Por/Ingresos de comisiones ganadas ‒3‒ 31 / 12 / 2013 Gasto depreciación equipo de oficina Dep. acum. Equipo de oficina 9.00 9.00 Por/ Depreciación anual equipo de oficina ‒4‒ 31 / 12 / 2013 Gastos sueldos Inv. materiales y suministros 45.00 45.00 Por/Pago de sueldo mes de diciembre ‒5‒ 31 / 12 / 2013 Arriendos cobrados por adelantado Arriendos ganados 30.00 30.00 Por/ Ingreso por arriendo devengado Ejercicio de aplicación Nº 2 1. Calcula y registra los siguientes ajustes: La empresa SERVICIOS S.A. desea calcular y registrar en los libros contables los ajustes que sean necesarios al 31 de diciembre de 200X, a fin de elaborar sus estados financieros: • El 1 de enero adquiere un equipo de computación en $ 3,200.00 a crédito documentado; la empresa deprecia los activos fijos por el método lineal, considerando el 10% de valor residual y 3 años de vida útil. Dep. Anual = 3,200 – 320 / 3 = $ 960.00 33 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO • El 1 de marzo de 200X, pagó con cheque, arriendo por 6 meses anticipados, a razón de $ 250.00 mensuales. Devengado íntegramente = $ 1,500.00 • Con fecha 15 de mayo contrató servicios de publicidad pagando por anticipado para un año la suma de $ 2,400.00 con cheque. Devengado siete meses y 15 días = $ 1,500.00 • El 30 de abril compró un vehículo con cheque por $ 15,000.00; la empresa deprecia por el método lineal con un valor residual del 10% del costo y 5 años de vida útil. Dep. Anual = 15,000 – 1,500 / 5 = $ 2,700.00 Dep diaria = 2,700.00 / 360 = $ 7.5 Compró el 30 de abril… la depreciación correrá a partir del 1° mayo, son ocho meses. Entonces calculamos (8 meses x 30 días) = 240 días x $ 7.50 = $ 1,800.00 • El 20 de julio compró suministros y materiales para oficina por $ 1,200.00 y pagó con cheque, al 31 de diciembre se constata que el saldo existente en bodega asciende a $ 280.00. Consumo de suministros y materiales = $ 920.00 • El 30 de septiembre se recibieron en efectivo, $ 5,000.00 por servicios a prestarse durante 10 meses. Devengado los ingresos precobrados hasta el 31 de diciembre = $ 1,500.00 por tres meses. • El valor de los créditos concedidos a los clientes durante el año asciende a $ 12,300.00 Ingresos que ya se devengaron = $ 12,300.00 • Los gastos de constitución y organización tienen un valor histórico de $ 4,500.00, la empresa amortiza esta cuenta en cinco años. Amortización anual = 4,500.00 x 20% = $ 900.00 anual 34 2. Se requiere: • Cálculo de ajustes solicitados. • Registro en Libro diario y en Libro mayor de cada una de las cuentas. Fecha 01-ene Empresa Servicios S.A. Libro diario Ajustes Detalle ‒1a‒ Gasto Dep. equipo de computación Dep. acum. Equipo de computación Parcial Debe Folio 1 Haber 960.00 960.00 Por/ Ajuste por depreciación anual 01-mar ‒2b‒ Gasto arriendo Arriendo prepagado 1,500.00 1,500.00 Por/Arriendo devengado por 6 meses 15-may ‒3c‒ Gasto publicidad Publicidad prepagada 1,500.00 1,500.00 Por/Publicidad devengado 7 meses 15 días Pasan 3,960.00 3,960.00 GUÍA PARA EL DOCENTE Fecha 30-abr Detalle Vienen ‒4d‒ Gasto depreciación vehículos Dep. acum. Vehículos Parcial Debe 3,960.00 Haber 3,960.00 1,800.00 1,800.00 Por/ Ajuste por depreciación 8 meses 20-jul ‒5e‒ Gasto materiales y suministros oficina Inv. Materiales y suministros 920.00 920.00 Por/ Consumo de materiales 30-sep ‒6f‒ Ingresos precobrados Renta por servicios 1,500.00 1,500.00 Por/ Ingresos devengado 3 meses 31-dic ‒7g‒ Ingresos acumulados por cobrar Renta por servicios 12,300.00 12,300.00 Por/ Ajuste de acumulado 31-dic ‒8h‒ Gasto amortiz. Gastos constitución y organización Amort. Acum. Gastos de const. y organización 900.00 900.00 Por/ Ajuste de amortización Total 21,380.00 21,380.00 Empresa Servicios S.A. Libro mayor Gasto Dep. Eq. computación Debe Haber 960.00 960.00 S. Deudor Dep. Acum Eq. computación Debe Haber 960.00 S. Acreedor 960.00 Debe Haber 1,500.00 1,500.00 S. Deudor Arriendo prepagado Debe Haber 1,500.00 S. Acreedor 1,500.00 Gasto publicidad Debe Haber 1,500.00 1,500.00 S. Deudor Publicidad prepagada Debe Haber 1,500.00 S. Acreedor 1,500.00 Gasto Dep. Vehículo Debe Haber 1,800.00 1,800.00 S. Deudor Dep. Acum. Vehículo Debe Haber 1,800.00 S. Acreedor 1,800.00 Gasto arriendo Gasto mater. y sum. oficina Debe Haber 920.00 920.00 S. Deudor 35 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Inv. materiales y suministros Debe Haber 920.00 S. Acreedor 920.00 Ingresos acum. por cobrar Debe Haber 12,300.00 12,300.00 S. Deudor Ingresos precobrados Debe 1,500.00 Haber 1,500.00 S. Deudor Gasto amor. const. y org. Debe Haber 900.00 900.00 S. Deudor Renta por servicios Debe S. Acreedor Haber 1,500.00 12,300.00 13,800.00 Amort. acum. const. y org. Debe Haber 900.00 S. Acreedor 900.00 Ejercicio de aplicación Nº 3 A continuación se detallan las cuentas de la empresa Rupito que aún no han sido ajustadas. Usted debe ajustar las partidas de acuerdo con los datos adicionales hasta obtener los saldos ajustados y elaborar el BC ajustado. 36 No 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Empresa Rupito RUC: 0400286928001 Balance de comprobación antes de ajustes Al 31 de diciembre del 20XX Cuentas Ref Saldo deudor Bancos 28,520.00 Cuentas por cobrar a clientes 2,360.00 Documentos por cobrar a clientes 1,250.00 Préstamos por cobrar a socios 653.00 Seguros prepagados 2,600.00 Inventario de suministros 3,105.00 Muebles de oficina 5,690.00 Depr. acu. Muebles de oficina (1,560.00) Vehículos 9,800.00 Dep. acum. Vehículos (1,800.00) Impuesto a la Renta por pagar Cuentas por pagar a proveedores Préstamos hipotecarios por pagar Servicios precobrados Capital social Reserva legal Gastos generales 5,680.00 Gastos de ventas 4,235.00 Gastos ocasionales 2,480.00 Ingresos ocasionales Renta por servicios prestados Total 63,013.00 Saldo acreedor 1,520.00 8,657.00 15,000.00 3,600.00 14,400.00 1,750.00 1,786.00 16,300.00 63,013.00 GUÍA PARA EL DOCENTE Datos para ajustes • Los activos fijos se deprecian por el método lineal por un año completo; el valor residual es cero; la vida útil prevista será de 12 años. • Los precobrados se devengaron en su totalidad. • Los prepagados se devengan en el 70%. • El saldo final de inventarios de suministros es de $ 500.00. • La provisión para cuentas incobrables es del 2% anual sobre el saldo de cuentas y documentos por cobrar. • Quedaron pendientes de pago los sueldos por $ 2.500.00. 1. Se pide: • Calcular y registrar los ajustes en el Libro diario y Libro mayor. • Elaborar el balance de comprobación de saldos ajustados. Rupito Libro diario Ajustes Fecha 31 / 12 / 13 Detalle ‒1a‒ Gasto cuentas incobrables Provisión cuentas incobrables Parcial Debe Folio 1 Haber 72.20 72.20 Por/Provisión cuentas incobrables 31 / 12 / 13 37 ‒2b‒ Gasto seguro Seguro prepagado 1,820.00 1,820.00 Por/ Seguro devengado el 70% 31 / 12 / 13 ‒3c‒ Gasto de suministros Inventario de suministro 2,605.00 2,605.00 Por/Consumo de suministros 31 / 12 / 13 ‒4d‒ Gasto depreciación muebles de oficina Depreciación acumulada muebles oficina 474.00 474.00 Por/Ajuste por depreciación 31 / 12 / 13 ‒5e‒ Gasto depreciación Vehículos Depreciación acumulada vehículo 817.00 817.00 Por/Ajuste por depreciación vehículo 31 / 12 / 13 ‒6f‒ Servicios precobrados Renta por servicios prestados 3,600.00 3,600.00 Por/Servicios prestado, devengado 100% 31 / 12 / 13 ‒7g‒ Gastos sueldos Sueldos acumulados por pagar 2,500.00 2,500.00 Por/ Ajuste de acumulado por pagar Suman 11,888.20 11,888.20 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Empresa Rupito Libro mayor Bancos Debe Haber 28,520.00 28,520.00 S. Deudor 38 Cuentas por cobrar cliente Debe Haber 2,360.00 2,360.00 S. Deudor Dtos. por cobrar clientes Debe Haber 1,250.00 1,250.00 S. Deudor Préstamo por cobrar socios Debe Haber 653.00 653.00 S. Deudor Seguro prepagado Debe Haber 2,600.00 1,820.00 780.00 S. Deudor Gasto cuentas incobrables Debe Haber 72.20 72.20 S. Deudor Provis. cuentas incobrables Debe Haber 72.20 S. Acreedor 72.20 Gasto seguro Debe Haber 1,820.00 1,820.00 S. Deudor Gasto de suministro Debe Haber 2,605.00 Muebles de oficina Debe Haber 5,690.00 2,605.00 S. Deudor 5,690.00 S. Deudor Dep. acum. muebles ofi. Debe Haber 1,560.00 474.00 S. Acreedor 2,034.00 Gasto dep. muebles ofic. Debe Haber 474.00 474.00 S. Deudor Vehículo Debe 9,800.00 Haber 9,800.00 S. Deudor Inventario de suministro Debe Haber 3,105.00 2,605.00 500.00 S. Deudor Dep. acum. vehículo Debe Haber 1,800.00 817.00 S. Acreedor 2,617.00 Gasto dep. vehículo Debe Haber 817.00 817.00 S. Deudor Imp. renta por pagar Debe Haber 1,520.20 S. Acreedor 1,520.20 Ctas. por pagar proveedores Debe Haber 8,657.00 S. Acreedor 8,657.00 Prés. hipotecario por pagar Debe Haber 15,000.00 Servicios precobrados Debe Haber 3,600.00 3,600.00 Renta por servicios prestados Debe Haber 16,300.00 3,600.00 S. Acreedor 19,900.00 S. Acreedor 15,000.00 Capital social Debe Haber – 14,400.00 S. Acreedor 14,400.00 – S. Nulo Reserva legal Debe Haber 1,750.00 S. Acreedor 1,750.00 Gastos generales Debe Haber 5,680.00 5,680.00 S. Deudor GUÍA PARA EL DOCENTE Gasto ventas Debe Haber 4,235.00 4,235.00 S. Deudor Gastos ocasionales Debe Haber 2,480.00 2,480.00 S. Deudor Gastos sueldos Debe Haber 2,500.00 2,500.00 S. Deudor Ingresos ocasionales Debe Haber 1,786.00 S. Acreedor 1,786.00 Sueldos acum. por pagar Debe Haber 2,500.00 S. Acreedor 2,500.00 Rupito RUC 0400286928001 Balance de comprobación ajustado Del 1° de enero al 31 de diciembre del 20XX Cuentas Ref No Saldos Deudor Acreedor 28,520.00 1 Bancos 2 Cuenta por cobra clientes 2,360.00 3 Documentos por cobrar clientes 1,250.00 4 Provisión cuentas incobrables (72.20) 5 Préstamos por cobrar a socios 653.00 6 Seguros prepagados 780.00 7 Inventario suministro de oficina 500.00 8 Muebles de oficina 9 Depreciación acumulada muebles oficina 10 Depreciación acumulada vehículo 11 Impuesto a la Renta por pagar 39 5,690.00 (2,304.00) 9,800.00 (2,617.00) 12 Cuenta por pagar a proveedores 1,520.00 13 Préstamo hipotecario por pagar 8,657.00 14 Sueldos acumulados por pagar 15,000.00 15 Capital social 2,500.00 16 Reserva legal 14,400.00 17 Gastos generales 1,750.00 18 Gastos ventas 5,680.00 19 Gasto ocasionales 4,235.00 20 Gasto cuentas incobrables 2,480.00 21 Gasto seguro 72.20 22 Gasto de suministro 1,820.00 23 Gasto depreciación muebles de oficina 2,605.00 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO No Cuentas 24 Gasto depreciación vehículo Ref 25 Gasto sueldos Saldos 474.00 817.00 26 Ingresos ocasionales 2,500.00 27 Renta por servicios prestados 1,786.00 28 Publicidad prepagada 19,900.00 Total 40 65,513.00 65,513.00 GUÍA PARA EL DOCENTE Solucionario de los cuestionarios de evaluación - Parte 2 Bloque 2.1 1. En tus palabras define: a. Función.- Es un conjunto de tareas que se ejecutan en forma sistemática. b. Tarea.- Actividades encaminadas a cumplir una finalidad especifica. c. Responsabilidad.- Obligaciones implícitas en la tarea para que esta se efectúe en forma adecuada. d. Atribución.- Es el poder asignado al puesto. 2. Representa gráficamente la diferencia entre funciones, tareas, responsabilidades y atribuciones. Tareas • Realizar arqueos de caja • Elaborar informes de los arqueos de cajas • Reportar novedades • Revisar el flujo de efectivo de las ventas Responsabilidades • Elaborar informes de valores • Capacitar al personal de cajas • Manejo de personal (cajeros) • Elaboración de indicadores de gestión Función Supervisión y control de cajas Puesto Supervisora de cajas Atribuciones • Sugerir cambios en los manuales de procesos de control de cajas • Establecer sanciones en el caso de incumplimiento La diferencia radica en que cada uno de estos elementos cumple un rol diferente como lo puedes ver en el ejemplo, pero a la vez están relacionados con lo que implica el puesto. 3. Respuesta abierta. 4. Respuesta abierta. 5. Realiza un cuadro sinóptico de las principales responsabilidades del contador en materia tributaria. 41 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO • Realizar su trabajo con competencia profesional, integridad y objetividad. En todos los casos, sus servicios deben ser acordes y consistentes con la ley. • Deberá dar los pasos necesarios para asegurar que la declaración tributaria se prepare apropiadamente sobre la base de la información recibida y verificada en el caso de una auditoría externa. • Revisar y verificar los documentos y otra evidencia que soporta la información tributaria. Responsabilidades • Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a la determinación del tributo. • Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que sean solicitadas. 42 • Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea requerida por la autoridad competente. 6. Respuesta abierta. 7. Como futuro profesional contable: ¿Cuál sería tu compromiso con el desarrollo social del Estado? Al realizar mi trabajo bajo los lineamientos enmarcados por la ley, los resultados de mi trabajo se verán reflejados en los informes financieros, y consecuentemente en el pago de los impuestos, los que serán canalizados mediante el cumplimiento de las políticas económicas y sociales que el gobierno aplique. 8. Respuesta abierta. 9. ¿Qué acciones tomarías para mejorar profesionalmente, considerando que el mercado laboral es cada vez más exigente y competitivo? Para ser competitivo en el mercado laboral tomaría algunos cursos de actualización en materia tributaria, contable y financiera; además, estaría siempre investigando e innovando mí trabajo para ofrecer servicios de calidad. 10.Respuesta abierta. GUÍA PARA EL DOCENTE Bloque 2.2 1. Contesta las siguientes preguntas: a. ¿Cuáles son los objetivos de la tributación? El pleno empleo, el crecimiento económico, el equilibrio económico exterior y la estabilidad de precios. b. ¿Cómo los tributos contribuyen en la política económica y social del Estado? Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán como instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atenderán a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán una mejor distribución de la renta nacional. c. Respuesta abierta. d. Respuesta abierta. e. ¿Qué medidas está adoptando el gobierno actual para dar cumplimiento a los objetivos de la política fiscal que se ve reflejado en la gestión del Presupuesto del Estado? El actual gobierno ha adoptado un sinnúmero de acciones para el cumplimiento de los objetivos en materia de política fiscal, como los que se mencionan a continuación: • El financiamiento de servicios, inversión y bienes públicos: financiamiento en la construcción de obras públicas, carreteras, puentes. • La redistribución de los ingresos por medio de transferencias, tributos y subsidios adecuados. • La generación de incentivos para la inversión en los diferentes sectores de la economía y para la producción de bienes y servicios, socialmente deseables y ambientalmente aceptables. f. ¿Qué son los ingresos del PGE? Los ingresos son los recursos que obtiene el Estado por la recaudación de tributos como el Impuesto a la Renta, el IVA; por la venta de bienes, como del petróleo y sus derivados; transferencias y donaciones que se reciben; el resultado operacional de las empresas públicas, entre otros. g. ¿Qué son los gastos del PGE? Es aquel flujo que configura el componente negativo del resultado económico-patrimonial, producido a lo largo del ejercicio por las operaciones conocidas de naturaleza presupuestaria o no presupuestaria, como consecuencia de la variación de activos o el surgimiento de obligaciones, que implica un decremento en los fondos propios. h. ¿Qué es el resultado fiscal? Es la diferencia entre Ingresos y gastos, tantos corrientes como de capital, así como la diferencia entre ingresos y aplicaciones del financiamiento. i. ¿Qué es el financiamiento? Interpreta con tus palabras esta definición. El Estado, a más de obtener los ingresos por los mecanismos antes expuestos, también recurre a otras fuentes adicionales de financiamiento como la captación del ahorro interno o externo, saldos disponibles (sobrantes de caja y bancos) que poseen las instituciones públicas, cuentas pendientes por cobrar por derechos generados y no cobrados en el ejercicio fiscal anterior. 43 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO j. Respuesta abierta. k. ¿Los ingresos petroleros de qué rubros están compuesto? Se generan por la venta del petróleo; representan aproximadamente un tercio de los ingresos totales del Estado. Según las disposiciones legales, estos ingresos se calcularán en función de la información detallada de producción, consumo interno, exportaciones y precios elaborados por Petroecuador y Petroamazonas, y la proporcionada por el Ministerio de Energía y Minas. Entre estos ingresos tenemos los siguientes: las exportaciones y la venta de combustibles. l. ¿Los ingresos tributarios de qué impuestos se componen? El Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a la Renta (IR), Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), el Impuesto a los vehículos motorizados de Transporte terrestre, entre otros; los que administra la Secretaria Nacional de Aduanas del Ecuador (SENAE) como aranceles que son los impuestos a las importaciones; el Impuesto a la salida de personas país, que está bajo el control de los municipios de Quito y Guayaquil, y muchos otros más. m.¿Los ingresos no tributarios a qué hacen referencia? Hacen referencia a los recursos de autogestión de las instituciones públicas por la venta de bienes y servicios, tasas, contribuciones, derechos, multas y otras que se generen por las actividades propias de los organismos. 44 n. ¿Cuáles son los componentes del gasto público? En el país alrededor de tres cuartos de los gastos totales son corrientes. Los más importantes son: sueldos, bienes y servicios de consumo, transferencias, intereses de la deuda y gastos de capital. o. ¿Qué son los impuestos? Es aquella prestación exigida que se concreta de manera individual por parte de la administración pública y cuyo objeto de gravamen está constituido por negocios, actos o hechos que sitúan de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición de rentas o ingresos. p. Respuesta abierta. q. ¿Qué papel cumple Servicio de Rentas Internas (SRI)? Promover y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el marco de principios éticos y legales, para asegurar una efectiva recaudación que fomente la cohesión social. r. ¿Cuál es la base legal del SRI? Su gestión estará sujeta a las disposiciones de esta ley, del Código Orgánico Tributario, de la Ley de Régimen Tributario Interno y de las demás leyes y reglamentos que fueran aplicables y su autonomía concierne a los órdenes administrativo, financiero y operativo. s. ¿Cuáles son los impuestos que administra actualmente el SRI? El Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a la Renta (IR), Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) el Impuesto a los vehículos motorizados de Transporte terrestre, Impuesto a la herencia, legados y donaciones, entre otros. GUÍA PARA EL DOCENTE 2. Desarrolla lo que se solicita a continuación: a. Elabora un cuadro sinóptico y detalla los principios de la tributación, ¿cuál es tu percepción de los mismos? • Principio de legalidad.- No hay tributo sin ley, se refiere a que un tributo debe establecerse dentro de un marco jurídico, a través de una ley u ordenanza. • Principio de generalidad.- La imposición es para todos, no se puede referir en concreto a determinadas personas o grupos de personas. • Principio de equidad.- La imposición se da en los mismos porcentajes. • Principio de proporcionalidad (progresividad).- Se refiere a la capacidad contributiva. Mientras más ingresos netos se genera o patrimonio dispone más debe pagar. Principios de la tributación • Principio de la no confiscación.- Tarifa razonable que no llegue a confiscar los ingresos. • Principio de irretroactividad.- Se refiere a que las normas tributarias rigen para el futuro. • Principio de la eficiencia.- Pretende a que el Estado, a través de sus administraciones tributarias, debe ser eficiente en el cobro, donde prime la oportunidad, con costos reducidos. • Suficiencia recaudatoria.- Los tributos que se cobren deben ser suficientes para cubrir el Presupuesto General del Estado. • Flexibilidad y neutralidad.- Un tributo debe ser flexible, no debe interferir en las decisiones de los contribuyentes sobre una actividad económica y debe adaptarse a los cambios y modelos económicos. b. Elabora un cuadro sinóptico en el que se detallen los componentes del Presupuesto General del Estado, y clasifícalos según lo estudiado. Ingresos Corrientes Capital Financiamiento Gastos Corrientes Producción Inversión Capital Aplicación de financiamiento 45 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO c. Efectúa un mapa conceptual de la clasificación de los impuestos, y señala un ejemplo de cada uno de ellos. Impuestos • • • • Municipales Impuesto sobre la propiedad urbana y rural (predios urbanos) Impuesto de alcabala Impuesto sobre vehículos (matriculación) Otros Nacionales Indirectos: IVA (cuando compras una laptop), ICE (tabaco) Directos: IR (Ingresos profesionales), IH (herencias). ISD (importaciones) d. Representa gráficamente y conceptualiza los elementos que constituyen la obligación tributaria. LEY: Es la facultad exclusiva del Estado de establecer, modificar o extinguir tributos, a través de la ley, en consecuencia no hay tributo sin ley. 46 SUJETO ACTIVO (SRI): Comprende el Estado o Fisco, como también a los consejos provinciales, municipalidades y demás entidades a las cuales excepcionalmente la ley concede derechos en materia tributaria. SUJETO PASIVO: es la persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como responsable. HECHO GENERADOR: Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo. e. Respuesta abierta. f. Respuesta abierta. g. Elabore un cuadro en donde se reflejen las facultades generales y específicas del SRI. Comenta al respecto. ¿Existe alguna diferencia? Argumenta tu respuesta. GUÍA PARA EL DOCENTE Facultades específicas Hace referencia en forma concreta a las facultades, atribuciones y obligaciones que tiene el Servicio de Rentas Internas Facultades generales Hace referencia en forma general a las facultades de la Administración Tributaria. Facultad determinadora Facultad resolutiva Facultad sancionadora Facultad recaudadora 3. Completa las siguientes afirmaciones: a. Si los ingresos superan a los gastos estamos frente a un Superávit fiscal. b. Si lo gastos son mayores a los ingresos estamos frente a un Déficit fiscal. c. Si los ingresos son iguales a los gastos estamos frente a un Equilibrio fiscal. d. Decimos que existe vínculo jurídico porque se sustenta en una potestad legal, potestad que tiene el Estado de imponer un impuesto, y es personal por cuanto el Estado tiene relación directa con las personas, llámense naturales o Jurídicas, mas no tiene relación con las cosas. 4. Contesta verdadero o falso y justifica tu respuesta: a. El ente acreedor del tributo es el sujeto activo. Verdadero Explica: Este concepto comprende tanto al Estado o Fisco, como también a los consejos provinciales, municipalidades y demás entidades a las cuales excepcionalmente la ley concede derechos en materia tributaria. b. En todo tributo el sujeto pasivo es el Estado. Falso Explica: No, porque sujeto pasivo es la persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como responsable. c. En todo tributo el sujeto activo es el contribuyente. Falso Explica: El contribuyentes es el sujeto pasivo obligado a contribuir con el Estado ya sea como contribuyente obligado directo o responsable. 5. Señala con una (x) la opción u opciones correctas: a. Cuál de los siguientes impuestos es establecido sobre las personas de manera inmediata. Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) Impuesto a la Renta (IR) Impuesto al Valor Agregado (IVA) (X) ( ) (X) b. Cuál de los siguientes impuestos no se considera un impuesto directo. Impuesto a la salida de divisas (ISD) Impuesto a la Renta (IR) Impuesto al Valor Agregado (IVA) ( ) ( ) (X) 47 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO 48 c. Señale dos impuestos indirectos Impuesto a la Renta (IR) Impuesto a los Vehículos (IV) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) ( ) ( ) (X) (X) d. Los impuestos que se trasladan al consumidor final se denominan Indirectos Progresivos Ordinarios Directos (X) ( ) ( ) ( ) e. Señala un ejemplo de impuesto proporcional Impuesto a la Renta sociedades Impuesto a los Vehículos Impuesto a la salida de divisas Impuesto Extraordinarios (X) ( ) (X) (X) f. Cuál es la política de Estado cuyo objetivo es consolidar el crecimiento y desarrollo económico del país. Política Internacional Política de desarrollo Política territorial Política económica ( ) ( ) ( ) (X) g. Cuál de las siguientes opciones no es función del SRI. Evitar la evasión de impuestos Dictar disposiciones del Código Civil Exigir el pago de tributos y otros impuestos ( ) (X) ( ) Bloque 2.3 1. Contesta las siguientes preguntas: a. ¿Deben obtener el Registro Único de Contribuyentes (RUC) todos los ciudadanos? Si o No. Argumenta tu respuesta. Todos los ciudadanos no deben obtener el RUC, sólo las personas naturales o jurídicas, inclusive las entidades y empresas del sector público que se vayan incorporando al ámbito económico deben obtener el RUC, de tal manera que podrán ejercitar sus derechos y cumplir otras obligaciones tributarias. b. ¿Para qué sirve el Registro Único de Contribuyentes? El RUC sirve como como un instrumento de control de la Administración Tributaria que permite identificar a todas las personas naturales, sociedades, y entidades del sector público que sean sujetos de obligaciones tributarias. GUÍA PARA EL DOCENTE c. ¿Cómo el RUC contribuye a la administración tributaria en la recaudación de impuestos? A través de éste registro el Servicio de Rentas Internas puede identificar, recaudar y controlar las obligaciones tributarias, las que serán efectuadas mediante un calendario de pagos que facilita el cumplimiento de las mismas. Posee una base de datos, la cual permite informar las actividades económicas del país. d. ¿El SRI tiene la facultad de sancionar a los contribuyentes que no se han inscrito en el RUC dentro del plazo establecido? Así es; según el Art 1 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Registro Único de Contribuyentes se manifiesta que “El Servicio de Rentas Internas, SRI, administrará el Registro Único de Contribuyentes, RUC, mediante los procesos de inscripción, actualización, suspensión y cancelación”. e. ¿Cuáles son las obligaciones tributarias de los contribuyentes inscritos en el RUC? • • • • Presentación de las declaraciones Pagar los impuestos Cancelar multas u obligaciones tributarias firmes Mantener la información del RUC actualizada. f. ¿En qué estado se encontrará un contribuyente si su RUC se ha cancelado en forma definitiva? Se encontrará cesante de ejercer actividades económicas. g. ¿La suspensión del RUC no se solicita cuando se dan por terminadas las actividades económicas? Si o no y por qué. El contribuyente debe solicitar la suspensión del RUC cuando dé por terminadas las actividades económicas, porque de esta manera el mismo ya no tiene ninguna obligación con el Fisco y estará actualizando sus datos en la base de datos del SRI. h. ¿Qué información contiene el documento del RUC? • Número de registro (trece dígitos). • Nombres y apellidos completos, para el caso de personas naturales; o, razón social o denominación, para el caso de sociedades. • Tipo y clase de sujeto pasivo. • Actividad (es) económica (s). • Fecha de inicio de actividad (es), de inscripción, de constitución, de actualización, de reinicio de actividades, de cese de actividades. • Obligaciones tributarias y formales que debe cumplir el contribuyente. • Lugar de inscripción del contribuyente. • Dirección principal y otros medios de contacto (teléfono, fax, e-mail, número de celular, etc.). i. ¿Cuál es la diferencia de la información contenida en el RUC entre una empresa privada y una pública? • Primeramente en la estructura del código del RUC. • En las empresas privadas la denominación de un representante legal; y, en el caso de las entidades y organismos del sector público, la identificación del funcionario que actúe como agente de retención (número de cédula, pasaporte o RUC; y, apellidos y nombres completos). • La clase de contribuyente. 49 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO • La actividad económica. • Las obligaciones tributarias y formales que debe cumplir un contribuyente. • Entre otras. j. ¿Quiénes están obligados a inscribirse en el RUC? • Todas las personas naturales y jurídicas, entes sin personalidad jurídica, nacionales y extranjeras, que inicien o realicen actividades económicas en el país en forma permanente u ocasional, o que sean titulares de bienes o derechos que generen u obtengan ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributación en el Ecuador. • Las entidades del sector público; las Fuerzas Armadas y la Policía Nacional; así como toda entidad, fundación, cooperativa, corporación, o entes similares, cualquiera que sea su denominación, tengan o no fines de lucro. • Los organismos internacionales con oficinas en el Ecuador; las embajadas, consulados y oficinas comerciales de los países con los cuales el Ecuador mantiene relaciones diplomáticas, consulares o comerciales, no están obligados a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes, pero podrán hacerlo si lo consideran conveniente. k. ¿Cuándo un contribuyente cancela RUC? 50 • • • • • Por término de la actividad económica El SRI puede de oficio cancelar; el contribuyente puede ser sancionado por una falta reglamentaria Por abandono del país en el caso de extranjeros no residentes Por interdicción legal Por muerte l. ¿El Estado tributario reemplazó a la denominada lista blanca? Así es, durante varios años se utilizó el término lista blanca para denominar a los contribuyentes que se encontraban al día con sus obligaciones. Actualmente todos los contribuyentes saldrán registrados en el SRI con su respectivo estado tributario. m.¿Cómo se beneficia el contribuyente con la información proporcionada en el estado tributario? El contribuyente se beneficia con la información proporcionada por el estado tributario, ya que pueden observar en forma oportuna y rápida su situación general con el cumplimiento tributario. n. ¿Qué es el RISE? El régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano es un sistema que reemplaza el pago del IVA y del Impuesto a la Renta a través de cuotas mensuales. o. ¿Con qué objetivo se creó este régimen impositivo (RISE)? Tiene por objeto disminuir la informalidad y mejorar la cultura tributaria en el país. Está vigente desde el 1 de agosto del año 2008 y pueden acceder a él, de manera voluntaria, las personas naturales que cumplan con las condiciones establecidas en la Ley de Régimen Tributario Interno. p. ¿Cuáles son los beneficios que ofrece el RISE? • No se necesita hacer declaraciones de impuestos (IVA y Renta); por lo tanto, se evita la realización de declaraciones y la contratación de terceras personas para el llenado de las mismas. GUÍA PARA EL DOCENTE • Las cuotas de RISE se puede pagar de dos formas: "Cuota a la fecha", donde cancelará el valor del período actual, y de forma anticipada, o "Cuota Global", donde el contribuyente cancelará el valor del período actual más las cuotas correspondientes al resto de los meses del año en curso, facilitando así el cumplimiento de esta obligación tributaria. • Se evitan las retenciones de impuestos. • Los comprobantes de venta de contribuyentes RISE son simplificados y sólo se deben completar con la fecha y el monto de venta. (No es necesario desglosar el 12% de IVA). • Los contribuyentes RISE no tienen obligación de llevar contabilidad. • Por cada nuevo trabajador que se incorpore a la nómina de un contribuyente RISE y que sea afiliado en el IESS, se podrá descontar un 5% de su cuota hasta llegar a un máximo del 50% de descuento; de acuerdo con la información proporcionada por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, esta deducción podrá ser solicitada por el contribuyente hasta el 15 de diciembre de cada año. q. ¿Cuáles serían las desventajas (si las hay) para el SRI, en la recaudación de este impuesto? • Se puede presentar una desventaja cuando el contribuyente inscrito en el RISE en realidad no debe acogerse a este sistema ya que sus montos de ventas son mayores a los requisitos establecidos en este sistema. • El Estado y por ende, el SRI, estaría perjudicado ya que recibe por recaudación un monto menor al que realmente debería. r. ¿En el RISE no existe la obligación de presentar declaraciones de impuestos? Si o No y por qué. En este régimen no existe la obligación de presentar declaraciones de impuestos, puesto que los contribuyentes acogidos a este sistema sólo deben pagar una cuota mensual según la categoría correspondiente. s. ¿Cuáles son los requisitos para inscribirse en el RISE? • Presentar el original y copia de la cédula de identidad o ciudadanía. • Presentar el último certificado de votación. • Presentar original y copia de una planilla de agua, luz o teléfono, contrato de arrendamiento, o comprobante de pago del impuesto predial, estado de cuenta bancaria o de tarjeta de crédito (de los tres últimos meses). • Los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano deben presentar el original y copia del pago de la patente municipal. t. ¿Cuáles son los parámetros que se consideran para la categorización y recategorización de los contribuyentes del RISE? Categorización Los contribuyentes del Régimen Impositivo Simplificado, en el momento de su inscripción, solicitarán su ubicación en la categoría que les corresponda, según: • Su actividad económica. • Los ingresos brutos obtenidos en los últimos doce meses anteriores a la fecha de la inscripción. • Los límites máximos establecidos para cada actividad y categoría de ingresos. 51 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Recategorización • Cuando los ingresos de su actividad económica sobrepasan el límite superior de la categoría en la que se ubicó inicialmente, el contribuyente deberá actualizar su RUC inmediatamente, recategorizarse y pagar el valor de la nueva cuota desde el mes inmediato siguiente al que se produjo la variación del ingreso. • También podrá recategorizarse cuando los ingresos anuales hasta 31 de diciembre de cada año hayan sido inferiores al mínimo de la categoría en la que se ubicó inicialmente; esta recategorización deberá efectuarse durante el primer trimestre de cada año. u. ¿Qué debe hacer el contribuyente si en el ejercicio de su actividad económica los ingresos sobrepasan el límite superior en el que se le ubicó inicialmente? El contribuyente deberá actualizar su RUC inmediatamente y recategorizarse y pagar el valor de la nueva cuota desde el mes inmediato siguiente al que se produjo la variación del ingreso. v. ¿Qué tipo de comprobante de venta emiten los contribuyentes RISE? Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado podrán emitir únicamente notas o boletas de venta o tiquetes de máquina registradora, sin que en ellos se desglose el IVA y en los que deberá consignar obligatoriamente y de manera preimpresa la leyenda: “Contribuyente sujeto a Régimen Impositivo Simplificado”. 52 w. ¿Cuáles son las sanciones que se aplican a los contribuyentes RISE cuando incumplen el pago de las cuotas? • El contribuyente RISE que no paga tres cuotas, es clausurado. • El contribuyente RISE que no paga seis cuotas es excluido, y debe ponerse al día. Además, no puede re ingresar al régimen simplificado hasta después de 24 meses de ocurrida la exclusión. • Cuando un contribuyente RISE no cumple con los pagos debidos, se expone a perder todos los beneficios que tiene. x. ¿La renuncia al RISE cuándo procede? • El contribuyente inscrito podrá separarse del Régimen Impositivo Simplificado mediante renuncia expresa, lo cual surtirá efecto a partir del primer día del mes siguiente. • La cancelación o suspensión del RUC por terminación de actividades económicas, conlleva la terminación de la sujeción al Régimen Impositivo Simplificado. • Los contribuyentes que hayan renunciado al Régimen Simplificado, no podrán reincorporarse al mismo hasta que hayan transcurrido doce meses desde la fecha de la última renuncia registrada en el RUC. 2. Completa las siguientes afirmaciones: a. A los contribuyentes que no se hayan inscrito en el RUC y cumplan con las condiciones para sujetarse al RISE, la Administración Tributaria podrá inscribirlos de oficio en este régimen, es decir, sin que exista petición expresa del contribuyente. b. Los contribuyentes, a partir del primer día del mes siguiente al de su inscripción en el Régimen Impositivo Simplificado, estarán sujetos a este y al cumplimiento de sus respectivas obligaciones. GUÍA PARA EL DOCENTE c. Los contribuyentes que hayan sido excluidos del régimen simplificado, no podrán reincorporarse al mismo hasta haber transcurrido veinticuatro meses desde la fecha de exclusión de la última notificación. d. También podrá categorizarse cuando los ingresos anuales al 31 de diciembre de cada año hayan sido inferiores al mínimo de la categoría en la que se ubicó inicialmente. e.La Administración Tributaria, previa resolución, excluirá del RISE a aquellos contribuyentes cuyos montos superen los $ 60,000.00, sin perjuicio de que el contribuyente, una vez superados dichos montos, comunique su renuncia expresa al Régimen Impositivo Simplificado. f. Existirán casos de contribuyentes que renuncien voluntariamente, para lo cual deberán pagar la cuota del Régimen Simplificado correspondiente al mes en el cual renuncia; y, desde el primer día del mes siguiente, cumplir con sus obligaciones tributarias y deberes formales en el régimen general. g.Al momento de su renuncia, los contribuyentes deberán solicitar la baja de los comprobantes de venta y documentos complementarios vigentes emitidos en el Régimen Simplificado y solicitar autorización para emitir comprobantes de venta y complementarios con las características del régimen general. 3. Elabora lo solicitado: a. Realiza un cuadro comparativo, en donde se refleje las diferencias entre las personas naturales y las personas jurídicas o sociedades. Personas naturales Personas jurídicas o sociedades • Son toda persona física, nacional o extranjera, con capacidad de obrar; esto es cualquier persona. • Tienen responsabilidad ilimitada. •Las obligaciones tributarias le corresponde al régimen general. •Para su constitución no requiere de una mayor inversión y no presenta mayores trámites ni documentos para la creación de la misma. •Las empresas constituidas como persona natural pueden ser vendidas y liquidadas fácilmente. • La propiedad, el control y la administración recae sobre una sola persona. •Es una sociedad, una empresa o en general cualquier institución pública o privada que realiza actividades económicas lícitas amparadas en una figura legal propia. • Responsabilidad limitada. •Las obligaciones tributarias de las personas jurídicas tienen más particularidades que las personas naturales obligadas a llevar contabilidad. • Para su constitución requiere de una mayor inversión y presenta mayores trámites y documentos para crear la misma. • La propiedad, el control y la administración la comparten los socios y presenta una mayor dificultan en caso de disolución o liquidación. b. Mediante un gráfico establece la diferencia entre las personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad. 53 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Obligados a llevar contabilidad • • • • Tener ingresos mayores a $ 100,000. Inician con un capital propio mayor a $ 60,000. Que sus costos y gastos han sido mayores a $ 80,000. Contratar a un contador público autorizado e inscrito en el RUC. No obligados a llevar contabilidad • Las personas que no cumplan con lo anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, y demás trabajadores autónomos (sin título profesional y no empresarios), no están obligados a llevar contabilidad, sin embargo, deberán llevar un registro de sus ingresos y egresos. c. Respuesta abierta. d. Respuesta abierta. 54 e. Respuesta abierta. f. Respuesta abierta. g. Respuesta abierta. h. Mediante un cuadro comparativo indica los requisitos para obtener el RUC para personas naturales y sociedades. Personas naturales Sociedades •Presentar el original y entregar una copia de la cédula de identidad de ciudadanía o del pasaporte, con hojas de identificación y tipo de visa. • Presentar el original del certificado de votación del último proceso electoral. •Entregar una copia de un documento que certifique la dirección del domicilio fiscal a nombre del sujeto pasivo. •Formularios RUC 01-A, que corresponden a la inscripción y actualización de la información del Registro Único de Contribuyentes; y RUC 01-B, que corresponde a la inscripción y actualización de los establecimientos de las sociedades; ambos formularios serán suscritos por el representante legal. • Escrituras de constitución. Nombramiento del Representante legal o Agente de Retención. •Presentar el original del certificado de votación del último proceso electoral del Representante Legal o Agente de Retención. •Entregar una copia de un documento que certifique la dirección del domicilio fiscal a nombre del sujeto pasivo. GUÍA PARA EL DOCENTE i. Señala las condiciones que deben cumplir los contribuyentes para inscribirse en el RISE. • Que sean personas naturales que desarrollen actividades de producción, comercialización y transferencia de bienes o prestación de servicios a consumidores finales; será siempre que sus ingresos brutos obtenidos durante los últimos doce meses anteriores al de su inscripción, no superen los USD $ 60,000 y que para el desarrollo de su actividad económica no necesiten contratar a más de 10 empleados. • Las personas naturales que perciban ingresos en relación de dependencia, y además desarrollen actividades económicas en forma independiente; será siempre que el monto de sus ingresos obtenidos en relación de dependencia no superen la fracción básica del Impuesto a la Renta gravada con tarifa cero por ciento (0%), que sus ingresos brutos generados por la actividad económica, no superen los USD $ 60,000 y que para el desarrollo de su actividad económica no necesiten contratar a más de 10 empleados. j. Respuesta abierta. k. Señala y detalla las formas de pago del RISE. • A través de ventanilla en el banco.- Se puede pagar las cuotas mensual o anual, a través de los bancos y cooperativas autorizadas por el SRI, según el calendario, considerando el noveno dígito del RUC del contribuyente. • Convenio de pago automático, en donde el contribuyente autoriza para que se le debite mensualmente el valor de su cuota en la fecha de vencimiento de acuerdo a su noveno dígito del RUC, sin necesidad de que se acerque a las Instituciones del Sistema Financiero a realizar el pago. Para esto, deberá firmar (por una sola vez) previamente, un Convenio de Débito Automático, el mismo que debe ser entregado en las oficinas del SRI a nivel nacional. l. Mediante un cuadro explica lo referente a la recategorización de oficio. • Hace referencia a la potestad que tiene el SRI para cambiar la categoría, previa resolución, a los sujetos pasivos del RISE cuando se establezca que: Sus ingresos brutos acumulados o sus adquisiciones de bienes o servicios en el ejercicio impositivo anterior exceden el limite superior de la categoría en la que esté ubicado. • El valor de depósitos o inversiones, de las adquisiciones de mercaderías o insumos para la comercialización o producción de bienes o servicios, de bienes muebles o inmuebles, que haga presumir que el nivel de ingresos del contribuyente no corresponde al de la categoría en la que se encuentra ubicado. • La actividad económica ejercida por el contribuyente sea diferente con la actividad declarada en el Registro único de Contribuyentes. m.Realiza el siguiente ejercicio: El Sr. Rodolfo Cruz, dedicado al comercio de bienes, factura mensualmente $ 1,700.00 y pertenece a la categoría de COMERCIO. ¿Cuál es el valor de la cuota que debe pagar este contribuyente mensual y anualmente? Cuota mensual: $ 12.84 Cuota anual: $ 154.08 55 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO 5. Señala con una (x) la opción u opciones correctas: a. Selecciona las causas por las cuales el SRI sanciona a los contribuyentes: • • • • Por solicitar la inscripción o la actualización dentro del plazo establecido Para registrar a las personas naturales con actividades económicas Utilizar el número de inscripción concedido al contribuyente Ninguna de las anteriores ( ) ( ) ( ) (X) b. No están obligados a inscribirse en el RUC: • • • • Los profesionales Los organismos internacionales con oficinas en el Ecuador Las sociedades de hecho Los negocios pequeños con capital menor a $ 800.00 ( ) (X) ( ) ( ) c. Dos ejemplos que se hagan necesario para actualizar el RUC: • • • • 56 Cambio de contador Cambio de representante legal Pérdida de una factura Cambio de dirección ( ) (X) ( ) (X) d. Los contribuyentes RISE deben pagar una cuota fija establecida por el SRI en forma: •Anual • Trimestral •Mensual (X) ( ) (X) e. En los comprobantes de venta RISE: • • • • No debe incluirse el monto de ventas Debe desglosarse el IVA No debe desglosarse el IVA Puede o no identificar al cliente ( ) ( ) (X) (X) f. Para formar parte del RISE se necesita realizar actividades económicas como: • • • • Comisionistas Ejercicio profesional Propaganda y publicidad Ninguna de las anteriores ( ) ( ) ( ) (X) g. Los contribuyentes RISE que pueden ser excluidos de dicho régimen son: • Aquellos cuyos ingresos superan los $ 30,000 • Aquellos cuyos ingresos superan los $ 50,000 ( ) ( ) GUÍA PARA EL DOCENTE • Aquellos cuyos ingresos superan los $ 60,000 • Ninguna de las anteriores (X) ( ) h. Los contribuyentes que hayan renunciado al RISE, deberán esperar a que transcurran cuantos años desde la fecha de la última renuncia registrada en el RUC: • • • • 2 años 1 año 3 años Ninguna de las anteriores ( ) (X) ( ) ( ) Bloque 2.4 1. Contesta las siguientes preguntas: a. ¿Quiénes deben emitir comprobantes de venta? Están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de impuestos, sin importar que el adquiriente no lo solicite o no lo requiera. Esta obligación se genera de la transferencia de bienes o servicios de cualquier naturaleza, así sea a título gratuito, inclusive si las transacciones se encuentran gravadas con tarifa cero por ciento (0%) del Impuesto al Valor Agregado (IVA). b. ¿Cuál es la importancia de entregar comprobantes de venta? Contribuyen a evitar la evasión tributaria, acreditan la realización de una transacción comercial, demuestran la propiedad de un bien (origen lícito), permiten efectuar posteriormente algún reclamo o cambio del bien; en el caso de fallas o deterioro, sustentan crédito tributario (factura) y sustentan costos y gastos del Impuesto a la Renta. c. ¿Cuál es el procedimiento para obtener la autorización de emisión de comprobantes de venta? Los contribuyentes que necesitan hacer uso de estos documentos deberán solicitar al Servicio de Rentas Internas la autorización para la impresión y emisión de los mismos a través de: • Establecimientos gráficos autorizados. • Sistemas computarizados (auto impresores) en los términos y condiciones que establezca dicha entidad. • Máquinas registradoras para la emisión de tiquetes, siempre que correspondan a las marcas y modelos previamente calificados por dicha entidad. Para esto deben estar al día en sus obligaciones tributarias. d. ¿Los trabajadores en relación de dependencia están obligados a emitir facturas por sus remuneraciones? Los trabajadores en relación de dependencia no están obligados a emitir comprobantes de venta por sus remuneraciones. e. ¿Cuál es la base legal de los comprobantes de venta? El Reglamento de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios es la norma jurídica autorizada a regular todo lo relativo a estos documentos, como por ejemplo, su emisión y 57 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO entrega, requisitos y características, establecimiento gráficos autorizados, autorización, validez, anulación y normas de archivo, etc. f. ¿Qué entidad autoriza la impresión y emisión de los comprobantes de venta y retención y quiénes deben cumplir con esta disposición? El Servicio de Rentas Internas y deben cumplir todos los sujetos pasivos del impuesto. g. ¿Qué requisitos deben cumplir los establecimientos gráficos para imprimir los comprobantes de venta y retención? El Servicio de Rentas Internas autorizará a cada uno de los establecimientos gráficos, para que impriman comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención siempre que cumplan con los requerimientos señalados por esta entidad. h. Respuesta abierta. i. ¿Qué sucede con un contribuyente que no ha cumplido con sus obligaciones tributarias? A quienes incumplan con sus obligaciones tributarias, no les podrán emitir comprobantes de venta, retención y documentos complementarios mediante la suspensión de autorización de la misma durante un tiempo determinado que se señala de acuerdo al grado de incumplimiento. 58 j. ¿Un contribuyente que se encuentra en suspensión de la autorización tendrá derecho a crédito tributario y a justificar costos y gastos? Los comprobantes de venta, retención y documentos complementarios no sustentarán crédito tributario, ni costos o gastos que hayan sido emitidos mientras dure la suspensión de la autorización. k. ¿Los tiquetes emitidos por máquinas registradoras son documentos complementarios? Si o No y porqué. No son documentos complementarios, son comprobantes de venta ya que sustentan la adquisición de bienes y servicios o cuando se producen otras transacciones gravadas con tributo. m.¿La guía de remisión es un documento que acredita el traslado de mercaderías dentro y fuera del territorio nacional? Si o no y por qué. Así es. Sustentan el traslado de mercaderías dentro y fuera del territorio nacional. Acredita el origen lícito de la mercadería, cuando la información consignada en ella sea veraz, es decir, documentos legítimos, válidos, y los datos contenidos en la misma coincidan con lo que se está trasladando. n. ¿Cuándo el pago de la transferencia de bienes se ha realizado a través de tarjeta de crédito, el comprobante de venta será entregado junto con el bien? Si o No y por qué. Así es, ya que se está cumpliendo con la entrega del comprobante de venta al cliente en ese momento, según manda el Art. 17 del Reglamento de esta ley. o. ¿La denominación del documento es un requisito impreso para la validez de los comprobantes de venta? Así es, al ser documentos regulados por organismos de control estatales debe cumplir con ciertos requisitos, desde su diseño, pasando por la impresión y la distribución. p. ¿Las facturas se emiten y entregan por parte del vendedor del bien o prestador de un servicio? Si o no y por qué. GUÍA PARA EL DOCENTE Sí es obligación del vendedor entregar factura al cliente ya que acredita la realización de una transacción comercial, demuestra la propiedad de un bien (origen lícito), y sustenta el crédito tributario (factura) o los costos y gastos del Impuesto a la Renta. q. ¿En qué circunstancias debe entregarse un comprobante de retención? Los agentes de retención (compradores) en forma obligatoria emitirán el comprobante de retención en el momento en que se realice el pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero. r. ¿Qué sucede si no se realiza la retención y no se entrega el comprobante respectivo? El agente de retención estaría incumpliendo con el reglamento de aplicación de esta ley, lo que implica que no se está reteniendo el porcentaje por concepto de impuestos, y estos valores no serán entregados al Estado por parte del contribuyente. s. ¿Quién tiene la obligación de entregar el comprobante de retención? Los agentes de retención tienen la obligación de entregar el comprobante de retención a sus proveedores. t. ¿En qué tiempo máximo debe entregarse el comprobante de retención? El agente de retención deberá entregar la retención al proveedor dentro de los cinco días hábiles siguientes al de la presentación del comprobante de venta. u. ¿Existen sanciones en el caso de no entregarse un comprobante de retención? Señale ¿cuáles son estas? La Administración Tributaria podrá sancionar a quienes incumplan con esta obligación: • En caso de no efectuar la retención o si la hace en forma parcial, el agente de retención será sancionado con una multa equivalente al valor total de las retenciones que no realizó, más los intereses de mora que se generen. • En el caso de que no se entregue el comprobante de retención al contribuyente se sanciona con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retención, y en caso de reincidencia se considerará como defraudación. v. ¿Desde qué monto se debe entregar un comprobante de venta, si el vendedor es una persona que actúa bajo el RISE? Deberán emitir un comprobante de venta en transacciones superiores a los doce dólares ($ 12.00). w. ¿Desde qué monto se debe entregar un comprobante de venta, si el vendedor es una persona que actúa bajo el régimen general? Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben emitir un comprobante de venta desde los cuatro dólares ($ 4.00) y las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deberán emitir comprobantes de venta de manera obligatoria en todas las transacciones que realicen, sin importar el monto. 2. Elabora lo solicitado: a. Respuesta abierta. 59 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO b. En un mapa conceptual describe las funciones y características de los documentos complementarios. (Ver bloque tres de la primera parte de este texto). Notas de crédito Se utilizan cuando las condiciones de ventas originalmente pactadas entre las partes han sido modificadas. Se emiten para anular operaciones, efectuar devoluciones, conceder descuentos y modificaciones. Estos documentos deberán consignar la denominación, serie y número de las facturas a las que correspondan, siempre y cuando sean facturas no negociables, puesto que las negociables no podrán ser modificadas por notas de crédito. Las notas de crédito sirven para sustentar costos y gastos en el Impuesto a la Renta. Notas de débito Se utiliza para el cobro de intereses de mora y para recuperar costos y gastos incurridos por el vendedor, luego de la emisión del comprobante de venta. Para su validez debe consignar la denominación, serie y número de las facturas a las que correspondan. Son aplicables a las facturas no negociables. Este documento lo emite el contribuyente que emitió la factura original. Guías de remisión c. En un cuadro sinóptico indique las características de los comprobantes de retención. (Ver bloque tres de la primera parte de este texto). Comprobantes de retención 60 Sustentan el traslado de mercaderías dentro del territorio nacional. Acreditan el origen lícito de la mercadería, cuando la información consignada en ella sea veraz, es decir, documentos legítimos, válidos, y los datos contenidos en la misma coincidan con lo que se está trasladando. Definición • Son documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los compradores (agentes de retención), sean estas personas naturales o empresas obligadas a llevar contabilidad, en el momento de comprar bienes o servicios. Características • Este documento acredita las retenciones de impuestos realizadas por los compradores de bienes o servicios a los respectivos proveedores. Estos documentos son emitidos por los agentes de retención, en el momento en que realizan sus compras. Obligaciones de los agentes de retención • Emitir el comprobante de retención en el momento en que se realice el pago o se acredite en la cuenta, lo que ocurra primero, y estará disponible para la entrega al proveedor dentro de los cinco días hábiles siguientes al de presentación del comprobante de venta. • Declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades financieras autorizadas para recaudar tributos. GUÍA PARA EL DOCENTE d. Respuesta abierta. e. Respuesta abierta. Trabajo en clase 1. Realiza lo siguiente: a. Respuesta abierta. b. Respuesta abierta. c. Estudio de caso: si un contribuyente realiza la compra de un equipo bajo la condición de transportarlo él mismo y no lo ha ido a retirar, el vendedor podrá incluir a través de una nota de débito el costo de bodegaje en el que incurrió por este motivo. El vendedor puede emitir una nota de débito a su cliente por el valor del costo de bodegaje, ya que se generó un gasto para éste, por lo que tiene que recuperar dicho valor. d. Un contribuyente que está suspendido por autorización debe emitir una factura por sus servicios prestados en una Empresa XX; este contribuyente solicita a un amigo que tiene la misma actividad económica que le preste una factura para cobrar por sus servicios. ¿Se puede prestar los comprobantes de venta para que los utilice un tercero? Argumenta tu respuesta. No se debe prestar los comprobantes de venta, ya que se estaría incumpliendo con la aplicación del Reglamento de esta ley, y esto al contribuyente le ocasionaría muchos inconvenientes. Bloque 2.5 1. Responde a las siguientes preguntas: a. ¿Qué es el Impuesto al Valor Agregado? El IVA es uno de los impuestos que más contribuye a las arcas fiscales; es de carácter indirecto, proporcional y regresivo y grava el consumo e importación de bienes y la prestación de servicios que se va generando en todas las etapas de la comercialización; por su naturaleza debe ser asumido por los consumidores finales. b. ¿Cuál es el objeto del impuesto? Grava al valor de la transferencia de dominio o la importación de bienes muebles de naturaleza corporal en todas sus etapas de comercialización, también los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, y el valor de la prestación de servicios, en las formas y condiciones que prevé la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento. c. ¿Cuál es la base legal del IVA? La Ley de Régimen Tributario Interno, la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, el Código Tributario y las Resoluciones emitidas por la Administración Tributaria. 61 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO d. ¿Qué es el hecho generador del IVA? Éste se causa en el momento en que se realiza el acto o se suscribe el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestación de los servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta de venta. e. ¿Cuáles son las tarifas del IVA? Las tarifas del IVA son 12% y 0%. Con tarifa 12% tenemos todas las transferencias de dominio de los bienes en general, con excepción de ciertos artículos de consumo básico que tienen tarifa 0%. La prestación de servicios en general están gravados con tarifa 12%, con excepción de algunos como la educación, servicios médicos, arriendo de inmuebles para vivienda que tienen tarifa 0%. f. ¿Cuál es la base imponible general del IVA? Demuestra con un ejemplo. El señor XXX compra un repuesto de línea blanca a la importadora HGM por el valor de $ 5,000.00; el pago lo hace en efectivo, por lo que recibe un descuento del 5%. Cálculo Costo de los repuestos (–) Descuento en compras (=) Base imponible IVA 12% A pagar 62 $ 5,000.00 $ 250.00 $ 4,750.00 $ 570.00 $ 5,320.00 g. ¿Quién es el sujeto activo del IVA? El sujeto activo de este impuesto es el Estado, administrado por el Servicio de Rentas Internas (SRI). h. ¿Qué es la transferencia de dominio? Y ponga un ejemplo de algunos casos. Es uno de los aspectos más importantes en el hecho generador del IVA, que se produce cuando se realiza el acto de compra venta de bienes o servicios, entre personas naturales o sociedades, a cambio de un valor pactado entre las partes. Ejemplo: El señor XXX compra una computadora a XPC, por el valor de $ 750.00 más IVA. Este es un acto de comercio realizado por una persona natural y una sociedad; se transfiere un bien (computadora) de naturaleza corporal. Los demás ejemplos son personales. i. ¿Qué es un agente de retención del IVA? 1) Son las entidades y organismos del sector público, las empresas públicas y privadas consideradas como contribuyentes especiales por el SRI, por el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya transferencia o prestación se encuentra gravada, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. 2) Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores. 3) Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el numeral anterior. GUÍA PARA EL DOCENTE j. ¿Qué cuentas principales se utilizan para registrar el IVA y cuáles son sus características? IVA en compras (comprador) • • • • Esta cuenta la utiliza quien compra bienes o servicios gravados con tarifa 12%. Constituye crédito tributario para el comprador; por tanto, es una cuenta de activo corriente. Tiene saldo deudor. Registra valores en el haber en el momento de regular el impuesto por devoluciones y cuando se liquida el impuesto a finales de cada mes. IVA en ventas (vendedor) • • • • Esta cuenta la utiliza quien vende bienes o cobra por servicios prestados. Es una cuenta que denota obligación de pago; por lo tanto, es un pasivo corriente. Tiene saldo acreedor. Registra valores en el debe cuando se regula el impuesto por devoluciones y en el momento de liquidar el impuesto. IVA retenido por pagar (comprador) • Esta cuenta es utilizada por el agente de retención, es decir, quien compra un bien o un servicio gravado y que está autorizado a retener una porción o la totalidad del IVA. • Es una cuenta que denota obligación de pago, por lo que constituye un pasivo corriente. • Tiene un saldo acreedor por naturaleza. • Registrará valores en el debe únicamente en el momento de la declaración y del pago del impuesto. Anticipo IVA retenido (vendedor) • Esta cuenta es utilizada por las personas naturales o jurídicas que venden bienes o presten servicios gravados y que son objeto de retención del IVA. • Es una cuenta que denota un pago anticipado al Fisco, por lo que constituye un activo corriente. • Tiene un saldo deudor. • Registrará valores en el haber en el momento de compensar este valor con el IVA en ventas. k. ¿Cuáles son los porcentajes de Retención del IVA en la transferencia de bienes y prestación de servicios? Ejemplifique con una sociedad y una persona natural no obligada a llevar contabilidad. • El 30% del impuesto causado cuando se origine en la transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal. • El 70% del impuesto cuando se origine en la prestación de servicios gravados. • El 100% de servicios de arriendos y honorarios cuando el vendedor es una persona natural o son negocios no obligados a llevar contabilidad que emitan factura. • El 100% en la compra de bienes y servicios sustentado con “Liquidación de compra”. Ejemplo: El 31 de enero Paco S.A cancela con cheque los servicios de plomería al Sr. Roberto Aro por el valor de $ 450.00. 63 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Fecha Concepto 31 / 01 / 2013 Gasto mantenimiento IVA Compras IVA retenido por pagar (100% servicios) Bancos Por pago de mantenimiento según cheque No. 67 y liquidación de compra No. 009 Debe 450.00 54.00 504.00 Haber 54.00 450.00 504.00 m.¿Quiénes deberán declarar el IVA mensualmente y semestralmente, y en qué formulario hay que hacerlo? Los sujetos pasivos del IVA deben presentar mensualmente la declaración de las operaciones gravadas con el impuesto correspondiente, realizadas dentro del mes calendario inmediato anterior, en la forma y plazos que establece la ley en el formulario 104. Además, los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios gravados con tarifa cero o no gravados, presentarán una declaración semestral de dichas transferencias. Y utilizaran el formulario 104A. n. ¿Cuándo debo declarar y pagar el IVA si el noveno dígito de mi RUC termina en 9? ¿Soy obligado a llevar contabilidad y aplico a todas mis facturas la tarifa del 12%? La fecha tope para presentar la declaración y el pago del impuesto del IVA es el 26 del mes siguiente. 64 o. ¿Cómo se procede a realizar la liquidación del IVA? Ejemplifique. Los sujetos pasivos del IVA obligados a declarar, deberán liquidar el impuesto sobre el valor de todas las operaciones gravadas, a fin de determinar el valor del crédito tributario o la obligación de pago, según lo dispuesto en la ley. En caso de que la diferencia entre el IVA cobrado y el IVA pagado denote un saldo a favor del Estado, deberá cancelarlo en los plazos señalados para este efecto. Ejemplo: La Empresa XXX compra $ 10,000.00 en mercaderías, por las que paga un IVA de $ 1,200.00; más tarde vende mercaderías por $ 13,000.00 y cobra un IVA de $ 1,560.00; en este caso el IVA a favor del Fisco es de $ 360.00 (1,560.00 – 1,200.00), que debe ser cancelado en el siguiente mes. p. ¿Cuándo se produce el crédito tributario? Supóngase que la empresa YYY compra $ 10,000.00 en mercaderías por el que paga $ 1,200.00 de IVA, pero solamente vende $ 8,000.00, dando un IVA cobrado de $ 960.00 dólares; en este caso le queda una diferencia en favor de la empresa de $ 240.00, la que mantiene para el próximo mes como crédito tributario (valor a favor del contribuyente) que se compensará con el nuevo IVA cobrado. q. ¿Cómo puedo hacer mis declaraciones y su pago a través del Internet? El SRI ha puesto a disposición de los contribuyentes la posibilidad de realizar y enviar las declaraciones y pagos de impuestos por medio del internet. La ventaja de utilizar este medio para cumplir con las obligaciones tributarias, es que el sistema se encuentra disponible las 24 horas del día los 365 días del año y las declaraciones enviadas se pueden consultar por este mismo medio. Adicionalmente, la declaración podrá ser realizada desde el primer día del mes y el pago se podrá hacer hasta la fecha del vencimiento, eliminando los problemas de digitación de las declaraciones hechas en papel. Para acceder a servicios en línea y poder enviar las declaraciones por internet, es necesario solicitar la clave, para lo cual debe acercarse a cualquier oficina del SRI a nivel nacional. Se puede hacer por convenio de débito, cuando el contribuyente autoriza al SRI, para que le debite en GUÍA PARA EL DOCENTE forma automática el valor de sus impuestos declarados a través de internet que se encuentran en la cuenta de ahorros o corriente. r. ¿Existen otros medios que no sea en internet, para realizar mis declaraciones y pago de este impuesto? El contribuyente puede presentar sus declaraciones mediante formulario físico, el que podrá adquirirlo en los lugares en que se encuentren a la venta. Deberá acercarse a las ventanillas de cualquier institución financiera, cooperativas, Servipagos y Mutualistas con los formularios físicos para proceder con el pago de impuestos. s. ¿Cuál es la sanción en el caso de no declarar mis impuestos en la fecha establecida? • Si causa impuesto la sanción es del 3% del impuesto por pagar por mes o fracción, máximo hasta el 100% del impuesto a pagar. • Si no causa impuesto, el 0,1% por mes o fracción de mes de las ventas o ingresos brutos percibidos en el periodo al cual se refiere la declaración, sin exceder el 5% de dichas ventas. t. Si según la liquidación del IVA debo pagar $ 145.00, y por razones de fuerza mayor no pude realizar este pago en la fecha tope. ¿Cuál es el interés de mora tributaria que debo pagar, a más del valor del impuesto? Se sobreentiende que realizó la declaración puntualmente, pero no pagó el impuesto, por lo que deberá pagar el interés del 1.021% y el valor de $ 145.00 que da un total de $ 146.48. u. ¿Cuál es el impuesto que contribuye con una mayor recaudación en las arcas fiscales? Argumenta tu respuesta en cifras, comparando con el impuesto a los consumos especiales (ICE). El IVA es uno de los impuestos de mayor recaudación y una de las principales fuentes de financiamiento para el Estado. Para el argumento ingresar a www.sri.gob.ec en la pestaña de estadística. 2. Enlista los siguientes elementos: a. Los impuestos con los que debe cumplir básicamente una empresa. El IVA y el Impuesto a la Renta. b. Los sujetos que intervienen en el IVA. Sujeto activo y sujeto pasivo. c. Los sujetos pasivos del IVA. Son sujetos pasivos del IVA: en calidad de contribuyentes, en calidad de agentes de percepción y en calidad de agentes de retención. d. Los agentes de retención del IVA y sus características. • En calidad de contribuyentes: quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena. • En calidad de agentes de percepción: las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen transferencias de bienes y presten servicios gravados con una tarifa. • En calidad de agentes de retención: a) son las entidades y organismos del sector público, las empresas públicas y privadas consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya transferencia o prestación se encuentra gravada, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. 65 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO b) Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores. c) Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el numeral anterior. e. Respuesta abierta. f. Respuesta abierta. 3. Elabora lo solicitado: a. Mediante un mapa conceptual establece las transferencias que no son objeto del IVA. 66 Aportes en especie a sociedades. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades. y la cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas públicas; y, a instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones. b. Mediante un cuadro sinóptico indica las transferencias e importaciones gravadas con tarifa 0. 1. Productos alimenticios. 2. Leche estado natural, queso, yogurt, leche pausterizada, proteicos infantiles. 7. Papel bond, libros de contenido técnico y científico y sus complementos, ej: CD. 8. Bienes que se exportan. 12. Lámparas fluorescentes (ahorradores). Vehículos híbridos y eléctricos. 3. Azúcar, pan, mantecas aceites, maicena, avena y otros de la canasta básica, procesados. 4. Semillas certificadas, plantas, esqueje, bulbos. 9. Importaciones de: diplomáticos extranjeros, pasajeros que ingresan al país hasta 2,000 dólares, donaciones de bienes. 10. Admisión temporal, zonas francas. 13. Aviones, avionetas, helicópteros (servicio publico). 14. Vehículos híbridos. 5. Tractores, surcadores, equipos de riego, elementos de uso agrícola. 6. Medicamentos de uso humano; incluyen sus envases y etiquetas. 11. Energía eléctrica. 15. Los artículos introducidos al país bajo el régimen de tráfico postal internacional y correos rápidos, siempre que el valor en aduana del envío sea menor o igual al equivalente al 5% de la fracción básica desgravada. GUÍA PARA EL DOCENTE c. Mediante un gráfico señala los servicios gravados con tarifa 0. 1. Servicio de transporte terrestre y acuático. 2. Servicios de salud y medicina prepagada. 3. Servicio de alquiler de bien inmueble destinado exclusivamente a vivienda. 8. Servicios de refrigeración y congelamiento. 9. Servicios de seguros. 10. Servicio de membresía de clubes sociales. 4. Servicios: públicos, educación, guarderías, religiosos. 5. Impresión de libros. 6. Funerario. 7. Espectáculos públicos. 11. Servicios bursátiles. 12. Exportados. 13. Turismo receptivo. 14. Peajes. 15. Sistema de loterías. 16. Aerofumigación. 17. Artesanal. d. Con un ejemplo sencillo definir las siguientes cuentas: IVA compras, IVA ventas, IVA retenido por pagar y anticipo IVA retenido. Analice el tipo de contribuyente, qué porcentaje de retención se aplica y por qué. Quien compra es contribuyente especial, quien vende servicios es persona natural obligada a llevar contabilidad; por lo tanto, la primera le retiene el 70% (el compra retiene) del IVA en servicios, según el cuadro de aplicación de los porcentajes emanado por el SRI. La Empresa Bronto Skay del Ecuador S.A. (contribuyente especial) cancela los servicios profesionales al Ab. César Carrera (persona natural obligado a llevar contabilidad) según factura No 768 por el valor de $ 1,800.00, según cheque No 346. Este asiento comprende al comprador (Bronto Skay del Ecuador). Fecha Detalle ‒1‒ 10 / 10 / 2013 Gasto de Servicios profesionales IVA en compras IVA retenido por pagar (70% servicios) Bancos Por pago de honorarios profesionales según Factura # 768, che. # 346 y CE. # 0041 Debe Haber 1,800.00 216.00 2,016.00 151.20 1,864.80 2,016.00 Este asiento comprende al vendedor del servicio (Ab. César Carrera). Fecha Detalle ‒1‒ 10 / 10 / 2013 Caja Anticipo IVA retenido (70% servicios) Ingreso por honorarios IVA ventas Por ingreso de servicios prestados según factura # 768, che. # 346 y CE. # 0041 Debe Haber 1,864.80 151.20 2,016.00 1,800.00 216.00 2,016.00 67 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO e. Realiza un cuadro comparativo, identificando las semejanzas y diferencias entre los sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, agentes de percepción y agentes de retención. Sujetos pasivos En calidad de contribuyentes: Agentes de percepción: Agentes de retención: Semejanzas Diferencias Puede ser persona natural o jurídica. Sólo en importaciones gravadas Obligado a llevar contabilidad. con una tarifa, ya sea por cuenta Tiene obligación con el SRI. propia o ajena. Puede ser persona natural o jurídica. Cuando vendo bienes y servicios Obligado a llevar contabilidad. gravados con el IVA y cobro el IVA Tiene obligación con el SRI. para pagárselo al Fisco. Puede ser persona natural o jurídica. El que compra y paga el impuesto y Obligado a llevar contabilidad. que al momento del pago retiene un Tiene obligación con el SRI. porcentaje para entregárselo al Fisco. Trabajo en clase 1. Realiza lo siguiente: a. Respuesta abierta. b. Respuesta abierta. 68 Bloque 2.6 1. Contesta las siguientes preguntas: a. ¿Qué es la retención en la fuente del Impuesto a la Renta? La retención en la fuente es un mecanismo de cobro anticipado del Impuesto a la Renta, mediante el cual la Administración Tributaria, ejecutada por el SRI, obliga a retener una parte del Impuesto a la Renta causado por el contribuyente, con cargo a los ingresos que perciba por ventas de bienes y prestación de servicios, según corresponda. Mientras que la retención consiste en un descuento que debe efectuar la persona natural o jurídica que va a cancelar por el bien o servicio recibido, sobre el valor a pagar al vendedor. Este hecho es definido en una base o mandato legal; es decir, su cumplimiento es de carácter obligatorio tanto para quien efectúa la retención, como para quien es objeto de la misma. b. ¿Qué es el Impuesto a la Renta? Interprétalo con tus palabras. Es un impuesto directo, progresivo, y no se puede trasladar a otras personas. Grava los ingresos que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, sean nacionales o extranjeras. Al ser progresivo, en el caso de personas naturales significa que tienen un mayor impuesto causado a las personas con mayores ingresos. Por otro lado, para el caso de sociedades, el Impuesto a la Renta es proporcional exclusivamente, lo que significa que dada una base imponible se aplica una tarifa establecida. c. ¿Cuál es el objeto del impuesto? Según la Ley de Régimen Tributario Interno este impuesto recae sobre las rentas que obtienen las GUÍA PARA EL DOCENTE personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo a las disposiciones de la presente ley. d. ¿Qué es renta? Explícalo con un ejemplo. La renta puede consistir en los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito u oneroso proveniente del trabajo, del capital, o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios y los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales ecuatorianas domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 94 de esta ley. Ejemplo: La empresa “HGM” en el año 2013 ha vendido $ 600,000.00; sus costos fueron de 400,000.00, en devoluciones 15,000.00; descuentos 3,000.00 y sus gastos 45,000.00. A partir de estos datos vamos a determinar la base imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta. Detalle Valor Ventas 600,000.00 – Costos 400,000.00 – Devoluciones 15,000.00 – Descuentos 3,000.00 – Gastos 45,000.00 = Base imponible137,000.00 Según este ejemplo, la base para el cálculo del Impuesto a la Renta causado es de $ 137,000.00. e. ¿Cuál es la base imponible para efectuar las retenciones en la fuente? Demuestra con un ejemplo tu respuesta. Es el valor de los bienes o servicios que se venden menos los descuentos concedidos. El monto mínimo para efectuar retenciones es de cincuenta dólares. De realizarse pagos a proveedores permanentes se efectuará la retención sin importar el monto (por permanente entiéndase dos o más compras en un mismo mes calendario). Ejemplo: Gráficas Robles (proveedor frecuente) por servicios de imprenta emite una factura por el valor de $ 165.00 más IVA menos el descuento del 2%, a la Importadora HGM, persona natural obligada a llevar contabilidad. El valor a pagar será: Detalle Valor Costo del servicio 165.00 – Descuento 2% 3.30 – Base imponible 161.70 + IVA 19.40 – Retención en la fuente 2% 3.23 A pagar 177.87 Como puedes ver, se aplica la retención del 2% ya que es servicios (ver tabla), luego de restar los descuentos pertinentes, por lo que HGM pagaría el valor de 177.87. f. ¿Quién es el sujeto activo de este impuesto? El sujeto activo de este impuesto es el Estado, administrado por el Servicio de Rentas Internas (SRI), quien establece mediante mandato legal la obligatoriedad de anticipar tributos. 69 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO g. ¿Quiénes son los agentes de retención y cuál es su función? Es la persona natural o jurídica que está debidamente autorizada a retener la retención en la fuente del Impuesto a la Renta a los sujetos pasivos. Son agentes de retención todas las entidades públicas o privadas con o sin fines de lucro, las empresas o sociedades constituidas o de hecho, y las personas naturales que ejerzan actividades empresariales y estén obligados a llevar contabilidad. h. ¿Cuáles son los sujetos pasivos de este impuesto? Son contribuyentes sujetos a retención en la fuente, las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades y otras entidades asimiladas a ellas y cualquier otra entidad que, aunque carente de personalidad jurídica, constituya una unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros. De igual manera lo son las entidades y empresas del sector público sujetas al pago de Impuesto a la Renta, de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2 del Art. 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno. i. ¿Cuál es la base legal de este impuesto? La ley de Régimen Tributario Interno, el Código Tributario, el Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno y las Resoluciones NAC. j. ¿Cuándo debo declarar y pagar el valor de la retención en la fuente? Los agentes de retención presentarán la declaración mensual de las retenciones correspondientes al respectivo mes. Pagarán los valores retenidos, según el noveno dígito del RUC en las fechas establecidas para el efecto. 70 k. ¿En qué formulario debo presentar mi declaración? En el formulario 103. l. Barlovento Cía. Ltda. no realizó operaciones; por tanto, no efectúo retenciones en la fuente durante un mes calendario, ¿estará obligado a presentar la declaración correspondiente a dicho mes? Cuando un agente de retención no realice retenciones en la fuente durante un mes calendario, no está obligado a presentar la declaración correspondiente a dicho mes. 2. Efectúa lo solicitado: a. Mediante un cuadro comparativo indica las diferencias de las cuentas que intervienen en el registro de la retención en la fuente del Impuesto a la Renta. Anticipo IRF retenido • Esta cuenta la utiliza el vendedor, es decir, quien genera la renta y es objeto de retención. • Tiene un saldo deudor. • Es una cuenta de activo corriente. • Registra valores en el haber únicamente al finalizar el año fiscal y al declarar el Impuesto a la Renta anual. • No se devuelven impuestos retenidos. GUÍA PARA EL DOCENTE IRF retenido por pagar • Esta cuenta la utiliza el comprador, quien se convierte en agente de retención en el momento de comprar bienes o servicios. • Tiene saldo acreedor. • Es una cuenta de pasivo corriente, mientras no se entregue el valor al Fisco. • Registra en el debe, en el momento de depositar los valores retenidos en las arcas fiscales, obligación que se cumple cada mes. b. Establece las semejanzas y diferencias de los sujetos que intervienen en las retenciones en la fuente. Semejanzas Diferencias Sujeto activo Todos forman parte del impuesto. Existe una interrelación entre ellos. El sujeto activo es el beneficiario del impuesto y el sujeto pasivo o agente de retención es el contribuyente. Sujeto Pasivo y agente de retención El sujeto pasivo y el agente de retención puede actuar como retenedor y retenido. El agente de retención está obligado a llevar contabilidad, mientras que el sujeto pasivo puede o no llevar contabilidad. c. Realiza un mapa conceptual indicando las obligaciones de los agentes de retención. • La retención en la fuente deberá realizarse en el momento del pago o crédito en cuenta; lo que ocurra primero. • Declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos, en las fechas que determine el Reglamento. • Entregar en forma inmediata el respectivo comprobante de retención (papel físico), dentro del término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes efectuaron la retención. • Proporcionar al SRI cualquier tipo de información vinculada con las transacciones por ellos efectuadas. Los agentes de retención están obligados a mantener un archivo cronológico de las copias de los comprobantes de retención emitidos por ellos. • Las sociedades que son agentes de retención, se encuentran obligadas a llevar registros contables por las retenciones en la fuente realizadas y de los pagos por tales retenciones, entre otros. 71 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO d. Efectúa un cuadro sinóptico de las sanciones por aplicarse en el caso de incumplimiento de esta normativa. • Si no efectúa la retención o si la hace en forma parcial o no deposita los valores retenidos, el agente de retención será obligado a depositar en las entidades autorizadas para recaudar tributos el valor total de las retenciones que no se efectuaron, o que realizadas no se depositaron, con el 100% de recargo y los intereses de mora respectivos. Sanciones • El retraso en la presentación de la declaración de retención será sancionado de conformidad con lo previsto por la Ley de Régimen Tributario. El retraso en la entrega de los tributos retenidos dará lugar a la aplicación de los intereses correspondientes, sin perjuicio de las demás sanciones previstas en el Código Orgánico Tributario. • La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente será sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retención, y en caso de reincidencia se considerará como defraudación de acuerdo con lo previsto en el Código Orgánico Tributario. 72 e. A través de un gráfico señala los pagos que no están sujetos a retención. • Cuando se pague o acredite en la cuenta sobre ingresos para que quien los reciban estén expresamente exentos. • Por pagos o crédito en cuenta por montos menores a $ 50.00, en compra de bienes muebles y servicios en los que prevalezca la mano de obra. • Por pago o crédito en cuenta en la compra de combustibles. • Pagos a entidades, empresas y organismos del sector público y ONG sin fines de lucro, legalmente constituidas. • Pagos al IESS, ISSPOL, (aportes patronales y personales). • Viáticos y movilización de trabajadores y funcionarios. • Reembolsos de gastos. • Dividendos remesados al exterior luego de liquidación del Impuesto a la Renta. • Compra de bienes inmuebles. • Transporte internacional de pasajeros o carga aérea y marítima. • Transporte público de personas. GUÍA PARA EL DOCENTE • Compra de productos agrícolas en la primera etapa de comercialización. • Compra venta de divisas extranjeras. f. Respuesta abierta. Utilizar tabla de Retenciones del IR. g. A continuación se detallan algunas transacciones: colocar los porcentajes de retención que se deben aplicar a cada una de ellas: 1. Arrendamiento de bienes inmuebles 2. Guardianía y seguridad 3. Honorarios profesionales relacionados con su título 4. Mantenimiento y reparación en general 5. Compra de bienes muebles 6. Interés y comisiones en ventas a crédito 7. Restaurantes, hoteles, cafeterías 8. Intereses sobre rendimientos financieros 9. Pago medios de comunicación directa 10. Pago de notarios y registradores 11. Servicio de imprenta 12. Compra de artículos de primera necesidad Sociedad 8% 2% 2% 2% 1% 2% 2% 2% 1% – 2% 1% Persona natural 8% 2% 10% 2% 1% 2% 2% 2% 1% 8% 2% 1% Práctica para ser desarrollada 1. Considera la siguiente situación: Desarrolle el laboratorio de Casa Brasil Cía. Ltda., cuya actividad económica es la de prestar servicios de entretenimiento y diversión. Nota: Recuerda que debes aplicar los conocimientos contables que ya estudiamos en la primera parte de este texto y tributarios para el desarrollo de esta práctica. Quienes compran y venden servicios y bienes a CASA BRASIL son sociedades legalmente constituidas. En marzo 1 de 2013 comienza sus actividades con el siguiente estado de situación inicial: Activos • Caja • Bancos • Equipos de audio y video • Vehículo • Inventario de suministros de oficina • Muebles de oficina • Hipoteca por pagar • Capital social $ 5,250.00 $ 16,000.00 $ 15,000.00 $ 18,000.00 $ 900.00 $ 1,000.00 $ 8,700.00 $… Determinar 73 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Marzo 5 Con factura Nº 008 se venden servicios de entretenimiento y diversión por un valor de $ 3,200.00 más el IVA; el pago le hacen con cheque No 0098. Marzo 5 Se pagan por anticipado servicios de publicidad por tres meses a El Comercio S.A; el valor pagado en cheque es de $ 450.00 más IVA, por lo cual recibe un descuento del 2%. Marzo 6 La empresa paga con cheque No. 0099 el arriendo anticipado por cinco meses de un local comercial; el valor pagado es de $ 1,500.00 más el IVA al señor Carlos Ríos, según factura Nº 0012. Marzo 8 Alquila equipos de audio y video por el valor de $ 420 más IVA a crédito, según factura Nº 009, al Ministerio de Inclusión Social. Marzo 9 Con factura No. 0010 presta servicios de entretenimiento y diversión por el valor de $ 265.00 cada una más el IVA; el pago es a crédito documentado a 90 días plazo. Marzo 11 Se adquieren suministros de limpieza; el 20% para consumo inmediato por un valor de $ 350.00 más el IVA. Se paga con cheque. Marzo 16 Se paga con cheque los servicios de capacitación de personal al Ing. Xavier Márquez por $ 1,200.00 más el IVA. Marzo 26 Se paga en efectivo el servicio de internet por $ 95.00 más IVA según factura 220 a Punto Net S.A. Marzo 27 Alquila equipo de audio y video por $ 325.00 más el IVA; el pago es de contado por lo que el cliente recibe el 2% de descuento, según factura No 0011 y cheque No 0056. Marzo 29 Se venden con factura Nº 0012 servicios de entretenimiento y diversión por $ 8,500.00 más IVA, se concede el 8% de descuento por pago al contado según cheque No. 879. Datos para los ajustes 74 • Como buena práctica de control interno todas las ventas del día son depositados en el banco inmediatamente. • El vehículo se deprecia mensualmente por el método en línea recta; se estima una vida útil de 60 meses y un valor residual de $ 4,500.00. • Los equipos de audio y video se deprecian mensualmente por el método de línea recta; se estima una vida útil de 48 meses y un valor residual de $ 1,500.00. • Los muebles de oficina se deprecian mensualmente por el método de línea recta; se estima una vida útil de 72 meses y un valor residual de cero. • Se ha devengado un mes de los arriendos prepagados. • No se ha devengado un mes de la publicidad prepagada. • No se han pagado servicios básicos por $ 150.00. • No se han pagado servicios de guardianía por $ 150.00. • Se ha consumido el 30% del inventario de suministro de oficina. 2. Se requiere: 1. 2. 3. 4. 5. Aplicar los conocimientos tributarios (IVA) (RF). Elaborar el estado de situación. Registrar las operaciones citadas en el diario y ajustes el 31 de marzo de 200X. Mayorizar en T. Elaborar el balance de comprobación ajustado directamente. GUÍA PARA EL DOCENTE Desarrollo 2. Estado de situación. Casa Brasil Cía. Ltda. Estado de situación inicial en $ Al 1º de marzo del 20XX Activo Caja5,250.00 Bancos16,000.00 Equipo de audio y video 15,000.00 Vehículo18,000.00 Inv. de suministros de oficina 900.00 Muebles de oficina 1,000.00 TOTAL ACTIVOS 56,150.00 Pasivo Hipoteca por pagar 8,700.00 PATRIMONIO CAPITAL47,450.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 56,150.00 3. Registrar las operaciones citadas en el diario y ajustes al 31 de marzo de 200X. Fecha 01-mar Casa Parra Cía. Ltda. Libro diario Del 1° al 31 de marzo del 200X Detalle ‒1‒ Caja Bancos Equipo de audio y video Vehículo Inv. suministro de oficina Muebles de oficina Hipoteca por pagar Capital Ref Debe Folio 1 Haber 5,250.00 16,000.00 15,000.00 18,000.00 900.00 1,000.00 8,700.00 47,450.00 Por / Estado de situación inicial 05-mar ‒2‒ Bancos Anticipo IRF retenido (2% en servicios) Ingreso por servicios entretenimiento IVA Ventas 3,520.00 64.00 3,200.00 384.00 Por / Ingreso por servicios según factura 008 y cheque No 0098 05-mar ‒3‒ Publicidad prepagada IVA Compras IRF retenido por pagar (1% en publicidad) Bancos 441.00 52.92 4.41 489.51 Por/Pago de publicidad anticipada según cheque Pasan 60,227.92 60,227.92 75 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Fecha 06-mar Detalle Vienen ‒4‒ Ref Arriendo prepagado IVA compras IRF retenido por pagar (8% en alquiler) Bancos Debe 60,227.92 Haber 60,227.92 1,500.00 180.00 120.00 1,560.00 Por / Pago de arriendo anticipado según factura 0012 y cheque 099 08-mar ‒5‒ Cuentas por cobrar Anticipo IRF retenido (2% en servicios) Anticipo IVA retenido (70% servicios) Ingresos por alquiler de equipos IVA Ventas 426,72 8,40 35,28 420.00 50.40 Por / Ingreso por alquiler de equipo a crédito según factura No 009 Pasan 76 Fecha 09-mar Casa Parra Cía. Ltda. Libro diario Del 1° al 31 de marzo del 200X Detalle Vienen ‒6‒ Documento por cobrar Anticipo IRF retenido (2% en servicios) Ingreso por servicio de entretenimiento IVA Ventas Ref 62,378.32 62,378.32 Debe 62,378.32 Folio 2 Haber 62,378.32 291.50 5.30 265.00 31.80 Por / Ingreso por servicios según factura 010 y cheque No 0098 11-mar ‒7‒ Inv. suministro de limpieza IVA Compras IRF retenido por pagar (1% en bienes) Bancos 350.00 42.00 3.50 388.50 Por / Compra de suministros de limpieza según cheque 11-mar ‒8‒ Gasto suministros de limpieza Inv. de suministro de limpieza 70.00 70.00 Por / Consumo inmediato de suministros Pasan 63,137.12 63,137.12 GUÍA PARA EL DOCENTE Fecha 16-mar Casa Parra Cía. Ltda. Libro diario Del 1° al 31 de marzo del 200X Detalle Vienen ‒9‒ Gastos servicios de capacitación IVA Compras IRF retenido por pagar (2% en servicios) Bancos Ref Debe 64,481.12 Folio 3 Haber 64,481.12 1,200.00 42.00 24.00 1,320.00 Por / Pago de servicios de capacitación según cheque 26-mar ‒10‒ Gasto servicios de internet IVA Compras IRF retenido por pagar (2% en servicios) Caja 95.00 11.40 1.90 104.50 Por / Pago de servicios internet según factura No 220 27-mar ‒11‒ Bancos Anticipo IRF retenido (2% en servicios) Ingresos por alquiler de equipos IVA ventas 350.35 6.37 318.50 38.22 Por / Ingreso por alquiler de equipos según factura 0011 y cheque 0056 29-mar ‒12‒ Bancos Anticipo IRF retenido (2% en servicios) Ingreso por servicios de entretenimiento IVA Ventas 8,602.00 156.40 7,820.00 938.40 Por / Ingreso por servicios de entretenimiento según cheque 879 y factura 0012 Pasan 73,702.64 73,702.64 77 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Casa Parra Cía. Ltda. Libro diario Del 1° al 31 de marzo del 200X Detalle Vienen Fecha Ref Debe 73,702.64 Folio 4 Haber 73,702.64 Ajustes 31-mar ‒13a‒ Gasto depreciación vehículo Depreciación acumulada vehículo 225.00 225.00 Por / Ajuste por depreciación de un mes 31-mar ‒14b‒ Gasto depreciación equipo de audio y video Depreciación acumulada de equipo de audio 281.25 281.25 Por / Ajuste por depreciación de un mes 31-mar ‒15c‒ Gasto depreciación muebles de oficina Depreciación acumulada de muebles de oficina 13.89 13.89 Por / Ajuste por depreciación de un mes 31-mar ‒16d‒ Gasto arriendo Arriendo prepagado 78 300.00 300.00 Por / Ajuste por depreciación de un mes 31-mar ‒17e‒ Gasto publicidad Publicidad prepagada 300.00 300.00 Por / Ajuste por depreciación de un mes 31-mar ‒18f‒ Gasto servicios básicos Servicios básicos acumulados por pagar 150.00 150.00 Por / Ajuste por depreciación de un mes 31-mar ‒19g‒ Gasto servicios de guardianía Servicios de guardianía acumulados por pagar 150.00 150.00 Por / Ajuste por depreciación de un mes 31-mar ‒20h‒ Gasto suministro de oficina Inventario de suministro de oficina 270.00 270.00 Por / Ajuste por depreciación de un mes Suman 75,239.78 75,239.78 GUÍA PARA EL DOCENTE 4. Mayorizar en T. Caja Debe 5,250.00 Haber 104.50 5,250.00 104.50 5,145.50 S. Deudor Vehículo Debe Haber 18,000.00 18,000.00 S. Deudor Hipotecas por pagar Debe Haber 8,700.00 S. Acreedor 8,700.00 Ingreso por serv. entret. Debe Haber 3,200.00 265.00 7,820.00 S. Acreedor 11,285.00 IVA compras Debe Haber 180.00 42.00 144.00 52.92 11.40 430.32 S. Deudor Bancos Debe Haber 16,000.00 1,560.00 3,520.00 388.50 350.35 1,320.00 8,602.00 489.51 28,472.35 3,758.01 24,714.34 S. Deudor Equipos de audio y video Debe Haber 15,000.00 15,000.00 S. Deudor Invent. suministros oficina Debe Haber 900.00 270.00 630.00 S. Deudor Muebles de oficina Debe Haber 1,000.00 1,000.00 S. Deudor Capital social Debe Haber 47,450.00 Anticipo IRF retenido Debe Haber 64.00 8.40 5.30 6.37 156.40 240.47 S. Deudor S. Acreedor 47,450.00 IVA ventas Debe Haber 384.00 50.40 31.80 38.22 938.40 S. Acreedor 1,442.82 Arriendo prepagado Debe Haber 1,500.00 300.00 IRF retenido por pagar Debe Haber 120.00 3.50 24.00 4.41 1.90 S. Acreedor 153.81 Cuentas por cobrar Debe Haber 426.72 1,200.00 S. Deudor 426.72 S. Deudor 79 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Anticipo IVA retenido Debe Haber 35.28 35.28 S. Deudor Inv. suministro de limpieza Debe Haber 350.00 70.00 280.00 S. Deudor Ingreso por alquiler equipos Debe Haber 420.00 318.50 S. Acreedor 738.50 Documentos por cobrar Debe Haber 291.50 – Gasto suministro de limpieza Debe Haber 70.00 70.00 S. Deudor Gasto serv. de capacitación Debe Haber 1,200.00 1,200.00 S. Deudor Publicidad prepagada Debe Haber 441.00 147.00 294.00 S. Deudor 80 291.50 S. Deudor Gastos servicios internet Debe Haber 95.00 95.00 S. Deudor Mayorización de ajustes. Gasto depreciación vehículo Debe Haber 225.00 225.00 S. Deudor Depreciación acum. vehículo Debe Haber – 225.00 S. Acreedor 225.00 Gasto dep. equipo audio y v. Debe Haber 281.25 281.25 S. Deudor Dep. acum. equipo audio y v. Debe Haber 281.25 S. Acreedor 281.25 Gasto dep. muebles de oficina Debe Haber 13.89 13.89 S. Deudor Dep. acum. muebles de ofic. Debe Haber – 13.89 S. Acreedor 13.89 Gasto arriendo Debe Haber 300.00 300.00 S. Deudor Gasto publicidad Debe Haber 147.00 147.00 S. Deudor Gasto servicios básicos Debe Haber 150.00 150.00 S. Deudor Servicios básicos acum. por pagar Debe Haber 150.00 S. Acreedor 150.00 Gasto servicios de guardianía Debe Haber 150.00 150.00 S. Deudor Gasto suministros de oficina Debe Haber 270.00 270.00 S. Deudor Serv. de guardianía acum por pagar Debe Haber 150.00 S. Acreedor 150.00 GUÍA PARA EL DOCENTE 5. Balance de comprobación ajustado directamente. No 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 Casa Parra Cía. Ltda. Balance de comprobación ajustado Del 1° al 31 de marzo del 20XX Cuentas Ref Caja Bancos Cuentas por cobrar Documentos por cobrar Inventario suministros de oficina Inventario suministros de limpieza Equipos de audio y video Vehículo Muebles de oficina Anticipo IRF retenido Anticipo IVA retenido Arriendo prepagado Publicidad prepagada IVA compras Hipoteca por pagar IVA ventas IRF retenido por pagar Servicios básicos acumulados por pagar Servicios de guardianía acumulados por pagar Capital social Ingreso por servicios de entretenimiento Ingreso por alquiler de equipos Gasto suministro de limpieza Gasto servicios de capacitación Gasto servicios de internet Gasto depreciación vehículo Depreciación acumulada vehículo Gasto depreciación equipo de audio y video Depreciación acumulada de audio y video Gasto depreciación muebles de oficina Depreciación acumulada muebles de oficina Gasto arriendo Gasto publicidad Gasto servicios básicos Gasto servicios de guardianía Gasto suministros de oficina Suman Saldos Deudor Acreedor 5,145.50 24,714.34 426.72 291.50 630.00 280.00 15,000.00 18,000.00 1,000.00 240.47 35.28 1,200.00 294.00 430.32 8,700.00 1,442.82 153.81 150.00 150.00 47,450.00 11,285.00 738.50 70.00 1,200.00 95.00 225.00 225.00 281.25 281.25 13.89 13.89 300.00 147.00 150.00 150.00 270.00 70,590.27 70,590.27 81 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Estudio de caso 1.Resuelve: El Ing. Luis Galarza (persona natural no obligada a llevar a contabilidad) prestó sus servicios profesionales por el valor de $ 2,800.00; de este valor SAVI S.A., le retuvo en la fuente el Impuesto a la Renta (hacer el registro contable con su respectivos cálculos). Al finalizar el año fiscal sus ingresos no alcanzaron a llegar a la base imponible para aplicar el Impuesto a la Renta. Sobre la base de lo comentado responde: Cálculo y asiento de SAVI S.A. Se supone que los honorarios profesionales del Ing. Galarza están relacionados a su título: Fecha Detalle Debe Haber ‒1‒ 10 / 10 / 2013 Gasto de servicios profesionales 2,800.00 IVA en Compras 336.00 IVA retenido por pagar (70% servicios) 235.20 RF retenido por pagar (10% honorarios) 280.00 Bancos 82 2,620.80 Por pago de honorarios profesionales según Factura # 34657, che. # 123 y CE. # 023 3,136.00 3,136.00 1. Debe hacer la declaración del Impuesto a la Renta, aunque sus ingresos no superen la base imponible. Considero que a pesar de que sus ingresos no superen la base imponible debe presentar la declaración y pagar en cero el Impuesto a la Renta en la fecha que señale la normativa, ya que será la única forma de poder recuperar los valores que le fueron retenidos. 2. SAVI S.A le retuvo un valor en la fuente. ¿Qué crees que debe hacer el Ing. Galarza para que el SRI le devuelva estos valores? Como lo mencione en la pregunta uno debe efectuar la declaración y pagar en cero, para luego presentar la solicitud de reclamo ante Administración Tributaria y para que luego la misma proceda a devolver los valores retenidos. 3. Estos valores retenidos los puede utilizar como crédito tributario. El Ing. Galarza no puede utilizar los valores retenidos como crédito tributario ya que sus ingresos no superan la fracción básica desgravada que para el año 2013 fue de $ 10,180.00. 4. Consideras que es una buena estrategia que el Estado cobre anticipadamente este impuesto en detrimento de la liquidez de los contribuyentes. Todo depende desde que óptica se observe, por ejemplo, para el Estado el reporte y pago mensual de retenciones por parte de los diversos agentes de retención acelera la recaudación de los impuestos, generando a su vez liquidez inmediata; no se requiere esperar a que se termine el ejercicio GUÍA PARA EL DOCENTE fiscal para obtener su pago, recursos que utilizará para financiar sus gastos, además se asegura la recaudación total a futuro. Mientras que el contribuyente debe cancelar en forma inmediata, por lo que le resta liquidez, pudiendo utilizar estos recursos en actividades personales de suma urgencia o prioritarias. También hay que considerar que al contribuyente le facilita el cumplimiento de sus obligaciones ya que le evita el pago de todo el importe, en un solo momento, aliviando además el peso de la presión fiscal. 83 84 Bloque 1: Importancia de la contabilidad y de la profesión contable 1.Reconocer la importancia de la contabilidad, los objetivos y la profesión contable en el manejo de los negocios, el uso de la información contable de usuarios internos y externos, las ciencias con las que se relaciona la contabilidad, el papel que puede desempeñar un contador y el impacto de la contabilidad en el crecimiento económico del país. Destrezas con criterio de desempeño •Desarrolla un mapa conceptual de la importancia de la contabilidad en tu hogar, en las empresas y para los organismos de control. Realiza una lectura comprensiva sobre cada uno de estos temas y comparte tus comentarios en clase. Indicadores de evaluación •Establece los roles que puede desempeñar un profesional contable. Código de ética profesional del contador. Ejemplifica esta situación en una empresa que conozcas. Ley de contadores y su reglamento. •Investiga la normativa universal y local que rige la contabilidad. Realizar un resumen en tu cuaderno. Texto de consulta: Contabilidad General en base a la NIIF´s 7ma edición, McGraw Hill, autor Dr. Pedro Zapata, año 2011. Internet Contabilidad 1 para Bachillerato Técnico de Maya Ediciones. •Impulsar los conocimientos previos mediante preguntas como: –¿Podría existir una Corporación como La Favorita si no existiera la contabilidad? –¿En tu hogar se aplica la contabilidad para mantener un equilibrio entre los ingresos y los gastos familiares? –¿Te parecen interesantes las funciones que puede desempeñar un técnico contable en una empresa? Recursos Estrategias metodológicas 2.Analizar la definición de la contabili•Identificar quiénes son los usuarios de la dad como una ciencia con principios información contable y la aplicación de ésta contables universales y marco legal para la toma de decisiones. Realizar para ello local, así como también el uso de la 1.3 Usuarios de un mapa conceptual. información contable para usuarios la información internos (gerentes, administradores, contable: interna •Indicar qué roles puede asumir un profesional contadores, empleados) y externos y externa contable en el sector público y privado. Utiliza (organismos de control, proveedores, un cuadro comparativo para ello. instituciones financieras e inversionis1.4 Ciencias con las que se relaciona tas) que les permitirá tomar decisiones acertadas considerando la complejidad la contabilidad del mercado. 1.2 La contabilidad: definición y objetivos 1.1 La contabilidad y su importancia en el manejo de los negocios 1. Importancia de la contabilidad y de la profesión contable Temas de estudio Objetivo: Conocer la necesidad e importancia de estudiar la contabilidad y la relación de ésta con otras ciencias; analizar cuán relevante es la información contable para tomar decisiones acertadas y su impacto en la economía del país. Ubicar al estudiante dentro del campo profesional contable. Año: 1º de Bachillerato técnico Plan de bloque didáctico de Contabilidad 1 - Primera parte CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Destrezas con criterio de desempeño Estrategias metodológicas 5.Reconocer la incidencia de la profesión contable en el desarrollo económico y social del país, ya que el resultado económico de la gestión del contador se verá reflejado en los EEFF, informes que deberán ser confiables para los organismos de control y los interesados. •Señalar cómo ha afectado las políticas 3.Relacionar la contabilidad con otras 1.5 La profesión gubernamentales de los entes de control a la ciencias (Administración, Ciencias contable: papeles profesión contable en la toma de decisiones. Económicas, Finanzas, Matemáticas, que puede desemRealiza investigaciones bibliográficas en la Derecho, Informática, entre otras) peñar el contador web. Escribe un resumen en tu cuaderno. como complemento de información público de los hechos económicos que será útil para la preparación de los registros 1.6 Importancia de contables. la contabilidad en el crecimiento económico 4.Identificar los roles que puede desemdel país peñar un contador considerando sus conocimientos contables, tributarios, de legislación laboral y societario, además de sus destrezas y habilidades en el sector privado o público. Temas de estudio Cuaderno para anotaciones, esferos, papel, etc. Cuestionario de evaluación, bloque uno primera parte. Programa analítico. Videos motivadores que contemplen la importancia de la contabilidad y de la profesión contable. Recursos •Realiza una lectura comprensiva sobre las ciencias con las que se relaciona la contabilidad. Aplicar a un ejemplo de cómo se relaciona la contabilidad con el Derecho Tributario, Finanzas, Administración, Informática y Ciencias Sociales. Indicadores de evaluación GUÍA PARA EL DOCENTE 85 Destrezas con criterio de desempeño Estrategias metodológicas 2. Las empresas en nuestra vida diaria 1.Definir los fines y funciones de una em- •Impulsar los conocimientos previos mediante preguntas como: presa mediante el conocimiento de las características de la misma, observando –¿Has emprendido alguna actividad econó2.1.La empresa: los requisitos necesarios para constituir mica; si es así comenta tu experiencia, de lo una empresa, clasificándola de acuerdo concepto, fines contrario ¿cómo emprenderías una? y funciones con su actividad económica, tamaño, –Ahora que conoces los diferentes tipos de constitución y origen de su capital, empresas identifica ¿en qué clase de empredefiniendo los objetivos de la empresa 2.2.Constitución de sa laboran tu papá, mamá y hermanos? pública y privada, cimentados en los una empresa –¿De qué forma podrías contribuir en la principios de organización, dentro de economía de tu hogar para que no existan 2.3.Clasificación de una estructura organizativa jerárquica problemas económicos? o funcional que se ve reflejado en los las empresas –Visita una empresa pública y una privada diferentes tipos de organigramas. y comenta: ¿cuál fue tu primera impresión 2.4.Objetivos de acerca de?: el espacio físico, el trato que recila empresa pública 2.Analizar los requisitos y trámites necebiste, la forma en que estaban organizadas. sarios para constituir una empresa en y privada los diferentes entes de control como •Diferencia las clases de empresas. Ejemplifica el SRI, IESS y SC, entre otras, así como 2.5.Organización: con empresas que se encuentran en el ranking también en el Gobierno Autónomo Principios y estrucde las mejores a nivel nacional. Descentralizado. tura: jerárquica y funcional Temas de estudio Internet: Referencias bibliográficas recomendadas en la web: www.supercia. gob.ec www.ekosnegocios. com Texto de consulta: Contabilidad General en base a la NIIF´s 7ma edición, McGraw Hill, autor Dr. Pedro Zapata, año 2011. Contabilidad 1 para bachillerato Técnico de Maya Ediciones. Recursos •Explica mediante un ejemplo los principios organizacionales. Aplicar en una empresa que conozcas y resolver la parte tres del cuestionario de evaluación. •Elabora la clasificación de las empresas considerando todos los parámetros para dicha clasificación. Resolver del cuestionario de evaluación la parte dos y tres del mismo. •Define el concepto de empresa y cómo se relaciona con nuestra vida diaria. Ejemplifica con una empresa proveedora de tu hogar. Indicadores de evaluación Objetivo: Analizar la organización y el funcionamiento de las empresas en el Ecuador a partir del concepto, fines, funciones y constitución de las mismas, clasificando a las empresas según los diferentes parámetros, identificando los objetivos de las empresas públicas y privadas, dentro de un contexto organizacional en el que se refleja los principios y la estructura organizativa que se ve plasmada en los diferentes tipos de organigramas. Bloque 2: La empresa 86 Año: 1º de Bachillerato técnico Plan de bloque didáctico de Contabilidad 1 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO 2.6.Tipos de organigramas Temas de estudio 5.Establecer las semejanzas y diferencias de los diferentes tipos de organigramas. 4.Realizar un ejemplo en donde se plasmen todos los principios de organización, aplicado a una empresa de servicios. 3.Comparar los objetivos que persiguen las empresas privadas y públicas desde los diferentes aspectos sociales y económicos. Destrezas con criterio de desempeño Recursos Cuaderno para anotaciones, esferos, papel, etc. Programa analítico. Cuestionario de evaluación de este bloque. •Establecer las ventajas y desventajas de la esLectura recomentructura jerárquica y funcional. Realiza cuadros dada, “Propuesta de comparativos para ello. estructura organizacional para la •Realizar un organigrama estructural de una corporación Magma empresa de servicios pública y privada. Los Ecuador”. Visita la estudiantes deben presentar sus trabajos siguiente dirección individualmente y compartirlos en clase. electrónica: www. dspace.ups.edu.ec Estrategias metodológicas •Establece las semejanzas y diferencias, si las hay, de los tipos de organigramas de las empresas. Aplicar a la empresa Servientrega Cía. Ltda. •Efectúa un informe sobre la visita realizada a una empresa sea pública o privada. Comparar con lo expresado en el texto. Indicadores de evaluación GUÍA PARA EL DOCENTE 87 3.3.Clasificación de los documentos 3.2.Diseño, llenado y características de los documentos fuente 3.1.Normas para la elaboración de los documentos fuente 3. Los documentos fuente como respaldo de las transacciones comerciales en las empresas y en nuestra vida diaria Temas de estudio –Crees que la documentación utilizada en una empresa industrial y una de servicios es similar; sí o no ¿por qué? –¿Cuáles serían los mecanismos para llevar un buen control de la documentación fuente en una empresa comercial? –¿Qué acciones aplicarías en tu vida diaria para contribuir en forma responsable a la no contaminación del planeta por el uso innecesario del papel. •Impulsa los conocimientos previos mediante preguntas como: Estrategias metodológicas •Identificar los documentos regulados 4.Identificar los documentos usados en y no regulados que respaldan las tranlos actos de comercio a partir de su sacciones comerciales en su entorno definición, origen y clasificación en cotidiano. negociables y no negociables, considerando una subdivisión de estos últimos como regulados y no regulados. 3.Determinar los diferentes grupos de documentos, a partir de su clasificación según su origen, naturaleza, alcance, sector, importancia relativa, trascendencia y formalidad. 2.Rellenar los documentos de soporte de las transacciones comerciales con la finalidad de respaldar las transacciones comerciales y financieras, aplicando las diferentes formas de llenado. 1.Diseñar documentos fuente de una empresa a partir de las características propias de éstos, aplicando las normas para la elaboración de los mismos. Destrezas con criterio de desempeño Internet: Referencias bibliográficas recomendadas en la web: http://www.sri. gob.ec https://cef.sri.gob.ec Texto de consulta: Contabilidad General en base a la NIIF´s 7ma edición, McGraw Hill, autor Dr. Pedro Zapata, año 2011. Contabilidad 1 para bachillerato Técnico de Maya Ediciones. Recursos •Efectúa ejercicios sobre los documentos de soporte. Resuelve la parte tres y cuatro del cuestionario de evaluación de este bloque. •Elabora los documentos que respaldan las transacciones comerciales en el proceso contable. Demuestra aptitud en la resolución de la parte cinco del cuestionario de evaluación de este bloque. •Determina las normas para la elaboración de los documentos fuente. Demuestra aptitud en la resolución de la parte uno y dos del cuestionario de evaluación de este bloque. Indicadores de evaluación Objetivo: Reconocer la importancia de uso, llenado y destino apropiado de la documentación mercantil, sean negociables o no negociables. Identificar los formatos que el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios cita como fundamentales y autorizados. Enlistar los requisitos que todo documento y registro debe reunir. Aplicar la normativa que regula la elaboración de la documentación contable para su legalización en el SRI. Bloque 3: Documentos fuente 88 Año: 1º de Bachillerato técnico Plan de bloque didáctico de Contabilidad 1 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Destrezas con criterio de desempeño 3.6.Reglamento de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios 3.4.Documentos esta- 5.Analizar los documentos establecidos por el SRI según la Ley Régimen blecidos por el SRI Tributario Interno y la aplicación de ésta en el Reglamento de comproban3.5.Documentación tes de venta, retención y documentos usada en los actos de comercio complementarios. Temas de estudio Recursos Indicadores de evaluación •Elaborar un cuadro comparativo en el que se refleje la clasificación general de los documentos, ejemplificando cada uno de ellos. •Identifica correctamente los Lectura recomendocumentos requeridos en dada: las transacciones planteadas. Ley de Régimen Desarrolla los ejercicios entreTributario Interno gados por tu profesor. y Aplicación del •Investigar en equipo la aplicación de Reglamento de comla normativa vigente: Reglamento de probantes de venta, •Mediante un organizador gráfico explica detalladamente Comprobante de venta, Retención retención y documentos complemen- cuáles son los comprobantes y Documentos complementarios. de venta, los comprobantes Relaciónalos con lo aprendido en este tarios. de retención y los documenbloque. tos complementarios según Cuestionario de evael RCVRDC. luación del bloque tres, primera parte. •Diferencia los diversos tipos de documentos. Realizar un mapa Programa analítico. conceptual según lo explicado en el texto. Realiza ejemplos Cuaderno para de cada uno en clase. anotaciones, esferos, papel, etc. •Describe las sanciones por incumplimiento del RCVRDC. Realiza un resumen de los aspectos más relevantes. Estrategias metodológicas GUÍA PARA EL DOCENTE 89 1.Reconocer las transacciones comerciales a partir de su definición, partes y clases vinculándolas con las actividades cotidianas en nuestra vida diaria. Destrezas con criterio de desempeño –Elaborar en tu cuaderno de notas cinco transacciones comerciales que hayas realizado en esta semana, identificando gráficamente las clases de transacciones. –Investigar en internet al menos dos planes de cuentas de una empresa comercial y de servicios y responde: ¿Te parece importante establecer un plan de cuentas en algún negocio? ¿Por qué? •Impulsar los conocimientos previos mediante las siguientes actividades: Estrategias metodológicas Contabilidad 1 para bachillerato Técnico de Maya Ediciones. Recursos •Ejemplifica las diferentes clases de transacciones comerciales, comprando o vendiendo bienes o servicios. Trae desarrolladas cinco transacciones en tu cuaderno y preséntalas en clase. Indicadores de evaluación Texto de consulta: Contabilidad General en base a la •Identifica claramente y di el 2.Sugerir el nombre de las cuentas NIIF´s 7ma edición, nombre de las cuentas en forma profundizando en su definición, correcta en algunas actividades McGraw Hill, autor representación gráfica, plany hechos económicos. Realiza Dr. Pedro Zapata, teamiento mediante ejemplos, 4.2.La cuenta conel literal 2 de aplicaciones del año 2011. personificación ejemplificada, table: concepto, cuestionario de evaluación de determinando los saldos: deuimportancia, este bloque. Internet: Referen•Elaborar un plan de cuentas bajo el sistema dor, acreedor y nulo. partes y persocias bibliográficas de codificación numérico decimal para una nificación de las recomendadas en cuentas, aumentos 3.Clasificar y organizar las cuentas empresa de servicios como por ejemplo: restaurant, lavado de ropa, mantenimiento de la web: por el grupo al que pertenecen, y disminuciones en http://www.slidesautos. El plan de cuentas debe contener 15 por el saldo y por el estado las cuentas, clases cuentas de activo, 10 de pasivo, 3 de patrimo- hare.net financiero en que se presentan. de saldos nio, 5 de ingresos y 10 de gastos. http://www.aguirreyasociados.ec 4.1.Transacciones comerciales: definición, partes de las transacciones y clases 4. La cuenta y la importancia de la ecuación contable Temas de estudio Objetivo: Identificar con precisión la transacción y sus partes con el propósito de establecer a qué grupo pertenece. Establecer el nombre de las cuentas para las diferentes actividades y hechos económicos que afectan a la situación económica y financiera de la empresa. Personificar y clasificar por grupos y subgrupos las cuentas contables para estructurar el plan de cuentas. Codificar las cuentas para su identificación y registro. Analizar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) que se utilizan con más frecuencia en el registro contable de las operaciones. Determinar la ecuación contable para establecer los saldos de las cuentas y determinar su razonabilidad. Bloque 4: La cuenta 90 Año: 1º de Bachillerato técnico Plan de bloque didáctico de Contabilidad 1 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO 4.6.La ecuación contable y sus variaciones 4.5.Los Principios Contables de General Aceptación 4.4.Plan general de cuentas 4.3.Clasificación de las cuentas Temas de estudio 6.Reconocer los elementos de la ecuación contable y los cambios que se producen en la misma, debido a las operaciones económicas y financieras que realiza la empresa. 5.Analizar los PCGA básicos que se encuentran enmarcados en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). 4.Estructurar un plan de cuentas analizando su definición, características, niveles, sistemas y métodos de codificación. Destrezas con criterio de desempeño –Imagina que has emprendido una actividad económica cuya finalidad es prestar servicios de copiado y alquiler de computadoras, en donde tus activos, pasivos y patrimonio cumplen con la igualdad de la ecuación contable por el valor de $ 5,000.00. Representa lo indicado en la ecuación contable. –En el transcurso del primer mes se presentan las siguientes transacciones: venta por servicios $ 200.00, pago de planilla de luz $ 15.00, pago de factura de punto net $ 35.00, y compras una impresora por el valor $ 75.00. Estos movimientos afectan a la ecuación contable inicial; indica estos cambios en la misma, según los días que tú consideres. –Emite tus conclusiones de las variaciones que afectaron a cada una de las transacciones, tomando como referencia la primera ecuación. •Desarrollar el siguiente ejercicio: •Realizar las aplicaciones 1, 2 y 3 del cuestionario de evaluación de este bloque. •Desarrollar un mapa conceptual sobre los principios contables, ejemplificando cada uno de ellos. Estrategias metodológicas Indicadores de evaluación •Efectúa prácticas en donde se reflejen la correcta representación de la ecuación contable y sus interpretaciones respecto a las variaciones de la misma. •Realiza ejercicios prácticos aplicados a transacciones comerciales, identificando los elementos que comprenden la ecuación contable. Realiza el literal 1 de aplicaciones del cuestionario de evaluación de este bloque. •Clasifica correctamente las Lectura recomencuentas según el grupo al que dada: monografía de JD Pantoja Ayala pertenecen, el saldo que tienen y el balance al que pertenece. dspace.pucesi.edu. Realiza el literal 3 de aplicacioec. nes del cuestionario de evaluaCuestionario de ción de este bloque. evaluación, bloque 4. •Elabora con precisión el plan de cuentas. Utiliza el sistema Cuaderno para numérico decimal y aplícalo a una empresa de servicios. anotaciones, esferos, papel, etc. •Ejemplifica los principios de contabilidad generalmente aceptados. Aplica y explica lo solicitado en una empresa comercial que está con problemas de liquidez. Recursos GUÍA PARA EL DOCENTE 91 Destrezas con criterio de desempeño 5. Proceso contable, 1.Relacionar el ciclo financiero de las operaciones a partir principio de partidel análisis gráfico de las enda doble y asientos tradas y salidas del proceso contables. contable, considerando los aspectos más importantes 5.1.El ciclo financiero para que la información de las operaciones: (producto) sea confiable y El ciclo contable, oportuna. representación gráfica del proceso 2.Conceptualizar los asiencontable tos contables, las clases de asientos: simples, mixtos 5.2.Asiento contable: y compuestos y las partes, Concepto, partes para llenar el formato del y clases de asiento diario. 5.3.El principio de 3.Interpretar el principio de partida doble partida doble identificando y su aplicación las reglas y técnicas para su aplicación; reflejarlo en ejercicios. Temas de estudio Recursos •Impulsar los conocimientos previos mediante las Contabilidad 1 para bachillerato siguientes actividades: Técnico de Maya Ediciones. –En tus palabras ¿qué es un proceso? Ejemplifícalo gráficamente en una transacción Texto de consulcomercial que hayas realizado. –Mediante un ejemplo señala lo que implica el ta: Contabilidad General en base a la principio de partida doble. NIIF´s 7ma edición, •Ejemplificar parte del proceso contable, utilizando McGraw Hill, autor tres transacciones personales, en donde se refleje Dr. Pedro Zapata, el reconocimiento de las operaciones, representa- año 2011. ción en T y registro de las transacciones que impliInternet: Referenca la aplicación del principio de partida doble. cias bibliográficas •Ejemplificar en tres transacciones la clasificación recomendadas en de los asientos contables. la web: http://www.gabilos. com •Efectuar lo siguiente: La empresa XX paga un préstamo al banco por $ 5,000.00. ¿Cuáles cuentas intervienen en esta transacción, las mismas aumentan o disminuyen? Estrategias metodológicas •Contabiliza las transacciones comerciales de una empresa mediante el principio de partida doble. •Aplica en forma correcta el principio de partida doble en el proceso contable. Ejemplos. •Identifica las partes y tipos de asientos en las diferentes transacciones. •Analiza el ciclo financiero de las operaciones relacionándolo con el proceso contable. Indicadores de evaluación Objetivo: Analizar el ciclo financiero de las operaciones distinguiendo el ciclo contable, la definición, los elementos contables y la representación gráfica del proceso contable. Explicar el concepto de asiento contable, sus partes y clases, mediante la aplicación de ejercicios. Definir el concepto de partida doble conociendo sus reglas, técnicas y aplicándolo a ejercicios sencillos. Indagar las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno respecto a los libros e información contable que deben llevar las empresas. Bloque 5: Asientos contables 92 Año: 1º de Bachillerato técnico Plan de bloque didáctico de Contabilidad 1 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO 5.4.Disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno respecto a los libros e información contable que deben llevar las empresas Temas de estudio 4.Efectuar ejercicios de asientos contables aplicando la normativa vigente de la LRTI. Destrezas con criterio de desempeño Cuestionario de evaluación, bloque cinco. Descripción Debe Haber Camión $ 25,000.00 ¿Es correcto o incorrecto este registro? Si no lo es, cómo debería registrarse? En la anterior operación, el vehículo debe considerarse un activo o un gasto. ¿Por qué? •Resolver el cuestionario de evaluación correspondiente a este bloque. •Investigar en equipo aplicaciones de los requerimientos, prohibiciones y clasificación de los libros contables según la LRTI. Lectura recomendada: -Ley de Régimen Tributario Interno. •Andec. Cía. Ltda. compra al contado un vehículo en $ 25,000.00 para sus operaciones diarias; a partir de esta adquisición se hace el siguiente registro: Cuaderno para anotaciones, esferos, papel, etc. Laboratorio: materiales y programa analítico. Recursos Estrategias metodológicas •Desarrolla correctamente ejercicios de asientos contables aplicando la normativa vigente LRTI. •Integra y contextualiza los conceptos relacionados con las reglas y técnicas para aplicar el principio de partida doble; resuelve los ejercicios de aplicación correspondientes a este bloque. Indicadores de evaluación GUÍA PARA EL DOCENTE 93 Estrategias metodológicas 1.Analizar el proceso contable •Impulsar los conocimientos previos mediante las siguientes preguntas: a partir del conocimiento explícito de las normas –El libro mayor principal registra los movimienlegales establecidas en el tos de las cuentas: a) principales, b) auxiliares Ecuador; reconocimiento o subcuentas, c) principales y auxiliares. de los documentos fuente, –El balance comprobación no cuadra, las sumas jornalización (libro diario), en él debe son superiores a las sumas en el mayorización (libro mayor haber, ¿qué acciones tomarías para solucionar y auxiliar) y balance de estas desigualdades? comprobación en donde se comprueba el principio de •Analizar e interpretar las normas legales de la partida doble y se analizan las cuentas que deben ser obligatoriedad de los libros contables; para ello revisar la Ley de Régimen Tributario Interno. ajustadas. Destrezas con criterio de desempeño Contabilidad 1 para bachillerato Técnico de Maya Ediciones. Recursos •Realiza un mapa conceptual de las normas legales de los libros contables. Interpreta esta norma y establece comentarios de la misma. Indicadores de evaluación Texto de consul•Elabora en tu computador cota: Contabilidad General en base a la rrectamente los rayados de los NIIF´s 7ma edición, diferentes libros contables utili6.2.Libros de entrazados en el proceso contable. McGraw Hill, autor da original: libro Dr. Pedro Zapata, diario: definición, •Efectúa un cuadro comparativo año 2011. importancia y de los diferentes libros contaestructura bles considerando definición, Plataforma tecnoimportancia y estructura. Indica lógica, uso de las 6.3.Libro mayor tus conclusiones al respecto. •Realizar los diferentes rayados de los libros con- TIC. general: definición, 2.Diferenciar los rayados de Páginas Web recotables que se aplican en el proceso contable. los siguientes libros contaimportancia y •Utiliza un gráfico en forma permendadas: bles: diario, mayor general, estructura tinente de SmartArt en el que auxiliares e inventarios, des- •Registrar en los libros contables las transacciones http://repositorio. se refleje el proceso contable; de la definición, importancia comerciales que se aplican en el ejercicio integral ute.edu.ec 6.4.Libros auxiliares: utiliza cinco transacciones para de este bloque que está desarrollado. y estructura de cada uno de definición e imque ejemplificar. portancia ellos. 6.1.Registros contables: normas legales e importancia 6. Registros y libros utilizados en el proceso contable Temas de estudio Objetivo: Analizar la importancia de las normas legales para la obligatoriedad de libros contables. Identificar los rayados de los diferentes registros contables con el propósito de aplicarlos en el proceso contable. Asentar las transacciones en los registros contables para un adecuado control de la información económica de la empresa. Determinar las sumas y saldos de las cuentas del Diario Mayor General y libros auxiliares, con el propósito de obtener sus saldos reales. Elaborar balances de comprobación de sumas y saldos para verificar su correcta aplicación. Bloque 6: Registros contables 94 Año: 1º de Bachillerato técnico Plan de bloque didáctico de Contabilidad 1 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO 6.5.Balance de Comprobación: Definición, importancia y estructura Temas de estudio •Desarrolla los ejercicios de aplicación correspondientes en este bloque. Aplicación del programa analítico. Cuaderno para anotaciones, hojas, esferos, papel, etc. •Define el concepto del balance de comprobación de sumas y saldos y establece su importancia en el proceso contable. •Del ejercicio anterior concilia los mayores generales y auxiliares. •Registra diez transacciones comerciales en los libros contables, las mismas que serán dictadas por tu profesor. Indicadores de evaluación •Describe con un ejemplo el procedimiento para elaborar el balance de comprobación de sumas y saldos. Laboratorio: materiales, calculadora, computadora. 4.Efectuar el balance de comprobación reconociendo su definición, importancia, estructura y procedimiento sencillo para hacerlo. •Elaborar más ejercicios y problemas que los que aborda este texto, consultando otros libros o utilizando internet. Lectura recomendada: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y Código de Comercio. Recursos Cuestionario de evaluación, bloque seis. Estrategias metodológicas •Conciliar los mayores y auxiliares con las sub3.Establecer mecanismos cuentas aplicando transacciones comerciales para el asentamiento de proporcionadas por tu maestro. las transacciones en los registros contables desde los •Indicar paso a paso el proceso contable para requerimientos de llenado, resolver la práctica integral propuesta en este determinación de las sumas bloque. y saldos de cada una de las cuentas en él debe y haber, y el cumplimiento del princi- •Desarrollar las preguntas de evaluación de este bloque. pio de partida doble. Destrezas con criterio de desempeño GUÍA PARA EL DOCENTE 95 Destrezas con criterio de desempeño Estrategias metodológicas 7. Importancia de los asientos de ajustes en el proceso contable 1.Analizar la importancia de •Impulsar los conocimientos previos mediante las siguientes preguntas: los ajustes en el proceso contable, como prerre–¿Cuál es la relación entre el balance de comquisito para elaborar el probación de sumas y saldos y el balance de balance de comprobación 7.1.Ajustes contables: comprobación ajustado? ajustado y posteriormente concepto, importancia la redacción de los estados –¿Cuáles son los principales ajustes que se y características. deben registrar en los libros de una empresa? financieros. –Cuándo se efectúan los ajustes. ¿Qué docu7.2.Clasificación de los mentación de respaldo se deberá adjuntar 2.Identificar los diferentes ajustes: para el registro de los mismos? tipos de ajustes a partir de a) Ajustes de provi–Ahora que tienes conocimiento sobre los ajussu alcance, definición, parsión de cuentas tes contables ¿consideras vulnerable la gestión ticularidades y aplicación incobrables, e inen el manejo del efectivo? ¿Qué recomendaventarios obsoletos de cada uno de ellos. ciones le darías para el buen control de éste? b)Consumo de suministros y materiales 3.Reconocer el proceso •Elaborar organizadores gráficos para explicar la para la aplicación de los c) Ajustes diferidos: clasificación de los ajustes que implica sus caracdiferentes tipos de ajustes precobrados y preterísticas principales y ejemplos de cada uno de a partir de su cuantificapagados. Concepto, ellos. ción, reconocimiento y su importancia y registro en el libro diario. características Temas de estudio Indicadores de evaluación •Define y ejemplifica la Texto de consulta: clasificación de los ajustes. Contabilidad General en base a la NIIF´s 7ma •Efectúa correctamente los edición, McGraw Hill, autor Dr. Pedro Zapata, cálculos y procedimientos respectivos para realizar año 2011. los diferentes ajustes. Plataforma tecnológica, •Aplica adecuadamente uso de las TIC. Páginas Web recomen- la normativa dada en el Reglamento de Aplicación dadas: del LRTI en el registro www.slideshare.net/ contable. utpl www.micursode •Detecta los errores, depura contabilidad,com las cuentas y registra los ajustes en forma correcta. •Analiza la importancia de Contabilidad 1 para bachillerato Técnico de realizar los ajustes en el proceso contable. Maya Ediciones. Recursos Objetivo: Definir el concepto de ajuste, su importancia, características, y el momento oportuno en el registro contable. Diferenciar los variados tipos de ajustes reconociendo el alcance, definición, importancia, características y sus respectivos registros contables en el libro diario. Determinar los saldos ajustados a cada una de las cuentas para elaborar el balance de comprobación ajustado. Emitir criterios sobre los cambios de las cuentas antes, y después de los ajustes contables. Bloque 7: Ajustes 96 Año: 1º de Bachillerato técnico Plan de bloque didáctico de Contabilidad 1 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO 4.Efectuar los asientos de ajuste en el libro diario para luego ser trasladados al libro mayor y auxiliar, verificando los errores detectados y rectificando los mismos. Destrezas con criterio de desempeño •Explicar el método de depreciación de línea recta utilizando un ejemplo. •Desarrolla los ejercicios de aplicación de este bloque. Laboratorio: materiales, •Comprende que los ajustes pueden aplicarse a las calculadora, compucuentas contables de los tadora. grupos del activo, pasivo, patrimonio, ingresos y Aplicación del progragastos. ma analítico. Cuaderno para anotaciones, hojas, esferos, •Desarrollar los ejercicios de aplicación 1, 2 y 3 del papel, etc. cuestionario de evaluación de este bloque. •Contestar las preguntas de evaluación de este bloque. •Elabora en forma metodológica los pasos para realizar el balance de comprobación ajustado. Indicadores de evaluación •Deduce los beneficios que Cuestionario de evalua- se obtienen al registrar los ajustes. ción, bloque siete. Lectura recomendada: Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno Art. 28. •Enlistar cinco cuentas que denoten obligaciones pendientes de pago que deben ser ajustados. •Enlistar cinco cuentas que denoten derechos pendientes de cobro que deben ser ajustados. Recursos Estrategias metodológicas 5.Elaborar el balance de •Investigar los métodos de depreciación legal comprobación ajustado, o de coeficientes, acelerada, y de unidades de observando el cumplimiento de la partida doble producción. Aplicar el mismo ejemplo para cada y verificando la igualdad método. de los saldos entre deudor •Indicar los pasos para la elaboración del balance y acreedor. 7.3.Elaboración del balande comprobación ajustado, aplicando un ejemce de comprobación plo. original y del ajustado d)Ajustes por obligaciones y derechos pendientes e) Depreciación de la propiedad, planta y equipo; métodos de depreciación f)Amortización: activos intangibles y diferidos g) Ajustes por errores, omisión y usos indebidos Temas de estudio GUÍA PARA EL DOCENTE 97 98 Bloque 2.1: La tributación y la contabilidad Destrezas con criterio de desempeño Estrategias metodológicas •Impulsar los conocimientos previos mediante las 1.Identificar las funciones y tareas del 1. El profesional siguientes preguntas: profesional contable en el campo tricontable en el butario, describiendo los conceptos campo tributario –¿Consideras que con los conocimientos adquide funciones, tareas, responsabilidad ridos hasta aquí, es posible enfrentar los nuevos y atribuciones. Analiza el Código de 1.1.Funciones y desafíos que se presentan en el mercado laboral? ética del contador, el Código Tributareas del profe–¿Es lo mismo funciones y tareas? Si o no ¿Por qué? tario y la Ley de Régimen Tributario sional contable –¿Cómo se relacionan las atribuciones y responsaInterno que enmarcan el proceder en el campo bilidades con el puesto de trabajo? y el comportamiento del Contador tributario –Existen normas y un código ético que establecen público. el ejercicio de la profesión contable. A más de 1.2.Contenidos estos reglas de cumplimiento: ¿qué otros aspectos de las unidades 2.Relacionar el contenido de las considerarías en el desempeño de tu profesión? unidades de trabajo: introducción al de trabajo. módulo, los tributos, El RUC y el RISE, –¿Por qué se dice que una de las actividades fundamentales del contador se relaciona con el interés comprobantes de venta y retención, 1.3.Relación del mópúblico? Impuesto al Valor Agregado (IVA) y dulo impuestos Retenciones en la fuente, que comgenerados, en la •Mediante un gráfico ejecuta la siguiente función prende el módulo impuestos genecompra-venta de del contador: elaborar un plan de cuentas (añadir rados en la compra-venta de bienes bienes y servicios y servicios. Existen seis unidades más, tareas, responsabilidades y atribuciones). con los otros que por cuestiones didácticas las módulos del ciclo formativo estudiaremos con profundidad en el •Diferencia entre responsabilidades y funciones. segundo libro. Temas de estudio •Indica las funciones, responsabilidades, tareas y atribuciones del contador; aplica el siguiente ejemplo para ello: proceso de mayorización. Indicadores de evaluación Texto de consulta: Contabilidad General en base a la NIIF´s 7ma •Explica los contenidos de las unidades de edición, McGraw Hill, autor Dr. trabajo vistos hasta Pedro Zapata, año aquí. Elabora organizadores gráficos para 2011. esta actividad. Plataforma tecnológica, uso de •Explica en forma general lo que implica las TIC. el módulo impuestos generados, en la compra-venta de bienes y servicios, mediante un mapa conceptual. Contabilidad 1 para bachillerato Técnico de Maya Ediciones. Recursos Objetivo: Identificar funciones y tareas relacionadas con el contador en el ámbito de los tributos. Analizar las unidades de trabajo del módulo (impuestos generados en la compra- venta de bienes y servicios) para determinar su compromiso y obligación tributaria con el Estado. Relacionar el módulo de impuestos generados en la compra- venta de bienes y servicios con el resto de los módulos para su aplicación en el campo profesional. Año: 1º de Bachillerato técnico Plan de bloque didáctico de Contabilidad 1 - Segunda parte CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Destrezas con criterio de desempeño 3.Establecer la relación que existe entre 1. El profesional el módulo impuesto generado en la contable en el compra-venta de bienes y servicios campo tributario con los demás módulos formativos: proceso contable, manejo del talento 1.1.Funciones y humano, control de bienes y sistetareas del profematización de la documentación, sional contable índices financieros, productos y servien el campo cios financieros, costo de producción tributario y venta de bienes y control de los recursos del presupuesto General del 1.2.Contenidos de Estado, ya que los conocimientos adlas unidades de quiridos en estos temas contribuyen trabajo. a fortalecer el perfil del profesional contable. 1.3.Relación del módulo Impuestos generados en la compra-venta de bienes y servicios con los otros módulos del ciclo formativo Temas de estudio Recursos Indicadores de evaluación Cuaderno para anotaciones, hojas, esferos, papel, etc. •Elaborar un mapa conceptual en donde se refleje las Páginas Web reco- • Explica las responsabilidades del profesional mendadas: funciones del profesional contable. contable. Efectúa una Titomayorga. presentación con los •Elaborar un mapa conceptual en donde se refleje las wikispace.com materiales pertinentes, (Código de Ética responsabilidades del profesional contable. analizando la ética del del Contador). contador ecuatoriano. www.mi-carrera. •Indicar cómo se relacionan las unidades de trabajo com de este módulo (ver gráfico) con el compromiso •Describe las funciones y cumplimiento tributario ejercidos por los organisque realiza el contador. Lectura mos de control. Aplica al proceso conrecomendada: table en forma gráfica Código Tributario •Determinar cuáles son los módulos del ciclo (hasta retenciones en formativo. y Ley de Régimen Tributario Interno. la fuente). •Explicar cómo se relaciona el módulo impuestos generados en la compra-venta de bienes y servicios Cuestionario de evaluación, con los demás módulos del ciclo formativo. bloque uno, segunda parte. •Contestar las preguntas de evaluación de este bloque. Aplicación del programa analítico. Estrategias metodológicas GUÍA PARA EL DOCENTE 99 Destrezas con criterio de desempeño Estrategias metodológicas 2. La tributación 1.Relacionar la tributación con los •Impulsar los conocimientos previos mediante las siguientes preguntas: tributos a partir de las caracte2.1.Tributación: rísticas principales de las mismas –¿Consideras necesaria, innecesaria o te resulta indifey el análisis de los objetivos, introducción, rente el cumplimiento de las obligaciones tributarias? definición, objeprincipios y fines. ¿Por qué? tivos, principios y –¿Sabes en qué se utiliza el dinero que se recauda por 2.Analizar la importancia del fines impuestos? Presupuesto General del Estado –¿Conoces qué medidas está tomando el SRI para con la descripción de sus 2.2.Presupuesto del mejorar la cultura tributaria? componentes: ingresos, gastos, Estado: defini–En tus palabras menciona ¿cuáles son las medidas que resultado fiscal y financiamiención, objetivos, está adoptando el gobierno de turno a través del SRI to. Clasificación de los ingresos y importancia, para lograr los objetivos de la tributación? gastos de acuerdo con su natucomponentes: raleza y función económica. el ingreso •Diferenciar las características de cada uno de los prinpúblico, el gasto cipios que implica la teoría de la tributación y cómo 3.Analizar la clasificación de los público y el tributos: impuestos, tasas y con- contribuyen a los objetivos planteados. resultado fiscal tribuciones especiales, desde sus características, sub clasificación •Elaborar organizadores gráficos sobre los componentes del Presupuesto General del Estado. y clases de cada una ellos. Temas de estudio •Identifica las características y la aplicación del manejo de los recursos públicos. Revisa los objetivos, principios y fines de la política fiscal. Indicadores de evaluación Texto de consulta: Contabilidad General en base •Analiza correctamente los ingresos y gastos del a la NIIF´s 7ma Estado y el resultado edición, McGraw que generan los mismos. Hill, autor Dr. Pedro Zapata, año Realiza una investigación en las TIC del 2011. equilibrio de los compoPlataforma tecno- nentes del Presupuesto lógica, uso de las General del Estado del Año 2013. TIC. Contabilidad 1 para bachillerato Técnico de Maya Ediciones. Recursos Objetivo: Identificar los principios en los que se sustenta la tributación con la finalidad de orientar a los estudiantes a conocer la política tributaria del país. Analizar los componentes del Presupuesto General del Estado para diferenciar la clasificación de los ingresos y gastos. Diferenciar los conceptos de impuestos y tributos, analizando la clasificación y sub clasificación de estos últimos. Determinar la importancia de la obligación tributaria y la relación jurídica tributaria de sus elementos. Conocer el direccionamiento estratégico del Servicio de Rentas Internas, su base legal y las facultades generales y específicas que le permiten la ejecución de la política tributaria. Bloque 2.2: Los tributos 100 Año: 1º de Bachillerato técnico Plan de bloque didáctico de Contabilidad 1 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Destrezas con criterio de desempeño Estrategias metodológicas 2.3.Los tributos: definición, clasificación e importancia •Elaborar un resumen de la clasificación de los ingresos 4.Interpretar y relacionar los elementos de la obligación tributa- y gastos públicos, con las características principales de cada uno de ellos. ria (ley, hecho generador, sujeto activo y sujeto pasivo), desde el nacimiento de dicha obligación; •Trabajo en equipo: investigar los valores reales de los componentes del PGE año 2013, y determinar si el resultado el análisis de la pirámide de 2.4.La obligación final logra alcanzar un equilibrio. Utilizar para ello las TIC. Kelsen para determinar las jerartributaria, quías de las leyes, la descripción elementos de •Indicar las clases de tributos que forman parte de los de los plazos y términos de las la obligación ingresos que percibe el Estado y clasifícalos de acuerdo normas tributarias. tributaria, la Ley, con su importancia. Reglamento, el hecho generador, 5. Analizar la función del SRI como •Determinar la relación entre sujeto activo, pasivo y institución para promover y el sujeto pasivo, exigir el cumplimiento de las hecho generador; además, señala qué comprende cada el sujeto activo uno de ellos. obligaciones tributarias, a partir de la descripción de sus objeti2.5.El Servicio de •Presentar videos sobre jerarquía de las leyes. Analizarlos vos, facultades, atribuciones y Rentas Interobligaciones. desde una perspectiva tributaria. nas (SRI): base legal, facultades, •Determinar las facultades, atribuciones y obligaciones atribuciones que del SRI. Realizar presentaciones en clase, utilizando le permiten la diagramas de flujo. ejecución de la política tributaria •Desarrollar el cuestionario de evaluación del bloque dos, segunda parte. Temas de estudio Indicadores de evaluación Cuaderno para anotaciones, hojas, esferos, papel, etc. Aplicación del programa analítico. •Explica la base legal, direccionamiento estratégico, facultades y atribuciones del Servicio de Rentas Internas. Realizar presentaciones en clase con la participación de los estudiantes de los temas pertinentes. Páginas Web reco- •Reconoce adecuadamente los tributos que mendadas: forman parte del ingreso www.virtualepn. público y establece edu.ec diferencia entre ellos. Inwww.finanzas. gresar a www.sri.gob.ec gob.ec en estadística y analiza la recaudación del año Lectura recomen2013 de los impuestos dada: directos e indirectos. Código Orgánico Tributario y Ley de Régimen Tribu- •Integra y contextualiza los conceptos relacionatario Interno. dos con los elementos de la obligación tributaCuestionario de ria; además contesta las evaluación, blopreguntas 4 y 5 del cuesque dos, segunda tionario de evaluación. parte. Recursos GUÍA PARA EL DOCENTE 101 Destrezas con criterio de desempeño Estrategias metodológicas •Impulsar los conocimientos previos mediante las 3. El Registro Único 1.Diferenciar la clasificación del contribuyente por tipo, a partir siguientes preguntas: de Contribuyende la descripción, requisitos, tes (RUC) y el condiciones y obligaciones con –¿Qué un contribuyente y cuántas clases conoces? Régimen Imposi–¿Serán las mismas obligaciones tributarias para las la Administración Tributaria, tivo Simplificado personas naturales obligadas y no obligadas a llevar para ser llamadas personas naEcuatoriano turales obligadas y no obligadas contabilidad? (RISE) –¿Cuáles son los requisitos para obtener el RUC y pora llevar contabilidad y personas jurídicas. qué debo obtenerlo? 3.1.Contribuyentes: –¿Si tienes un negocio pequeño, debes obtener el RUC? clasificación, –¿Qué es el RISE?, ¿cualquiera puede acogerse a este obligaciones Tri- 2.Identificar quiénes son las sistema? personas jurídicas, considerando butarias, tipos de su clasificación en públicas y pri- –¿Cuáles son los beneficios que obtengo al acogerme contribuyentes: al RISE? vadas, los organismos de control Personas natura–¿Cuándo, cómo y dónde debo pagar la cuota del y el objetivo económico que les, personas naRISE? persiguen (lucro o sin lucro). turales obligadas a llevar contabi•Diseñar en equipo presentaciones en clase sobre la clasilidad y personas ficación de los contribuyentes, tipo y clase caracterísjurídicas ticas que los determinan y sus obligaciones tributarias. Ejemplifica con empresas del medio. Temas de estudio •Estructura correctamente el esquema sobre la clasificación de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias. Explica mediante ejemplos con empresas reconocidas en el medio. Indicadores de evaluación Texto de consulta: Contabilidad General en base a la NIIF´s 7ma edición, McGraw •Identifica los requisitos Hill, autor Dr. Pedro Zapata, año necesarios para obtener 2011. el RUC. Dramatiza en clase asumiendo que Plataforma tecno- eres una Cía. Ltda. lógica, uso de •Compara las ventajas y las TIC. desventajas, si las hay, Páginas Web de los contribuyentes recomendadas: acogidos al RISE con una http://cef.sri.gob. ec sociedad. Contabilidad 1 para bachillerato Técnico de Maya Ediciones. Recursos Objetivo: Identificar los tipos y clases de contribuyentes con la intención de establecer las obligaciones de los mismos según la Ley de Régimen Tributario Interno. Analizar los requisitos para inscripción, actualización y suspensión del Registro Único de Contribuyentes con la finalidad de evitar las sanciones pecuniarias aplicadas por el SRI debido al incumplimiento de la normativa tributaria. Establecer las condiciones y requisitos que debe cumplir un contribuyente que desea acogerse al Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE) con la finalidad de conocer los beneficios del sujeto pasivo y la mejora de la cultura tributaria. Bloque 2.3: El RUC y RISE 102 Año: 1º de Bachillerato técnico Plan de bloque didáctico de Contabilidad 1 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Destrezas con criterio de desempeño 3.2.El Registro Único 3.Diferenciar la clasificación del contribuyente por clase: de Contribuyencontribuyentes especiales, otros tes RUC: definiy RISE, profundizando en las ción, importanobligaciones ante la Administracia, requisitos, ción Tributaria. estructura del RUC, inscripción, 4.Analizar lo que implica el RUC suspensión y como mecanismo de identifiestados del concación y control del SRI a partir tribuyente ante de su definición, importancia, la administración obligaciones de los contribuyentributaria; la lista tes y estructura de los diferentes blanca tipos de contribuyentes, hasta explicar en qué casos el contri3.3.Régimen Imposibuyente está obligado a inscribir, tivo Simplificado actualizar y cancelar el RUC, Ecuatoriano RISE: además, del estado del contridefinición, requibuyente ante la Administración sitos, beneficios, Tributaria. Estado Tributario. inscripción, exclusiones, 5.Describir las características del categorización RISE a partir de su definición, por actividades, beneficios, requisitos necesarios montos, formas para acogerse a este sistema, de pago y sancondiciones, formas de pago, ciones sanciones. Además de considerar los ingresos y actividad económica para la categorización y recategorización establecidas en la tabla del SRI. Temas de estudio Lectura recomendada: Código Orgánico Tributario, LRTI Ley de Registro Único de Contribuyentes. Reglamento para la aplicación de la Ley de Registro Único de Contribuyentes. http://auditoresycontadores.com Recursos •Efectúa los cálculos para determinar el pago de la cuota del RISE. Realiza ejercicios enunciados por tu profesor. •Reconoce quiénes son las personas jurídicas y sus obligaciones con el SRI. Elabora un mapa conceptual de la clasificación de las personas jurídicas relacionándolas con empresas públicas y privadas del medio. Indicadores de evaluación •Comparar los beneficios que obtiene un contribuyente que se acoge al RISE y otro obligado a llevar contabilidad. •Define estado tributario Cuestionario de evaluación bloque como estar al día en las obligaciones tributarias. tres, segunda Detalla qué implica estar parte. al día. Aplicación del •Esquematizar los requisitos necesarios, las condiciones programa analítico. •Detalla cómo, cuándo y para acogerse al RISE; además, establecer las obligaciodónde se debe pagar la nes y sanciones que se da en el caso de incumplimiento cuota del RISE. Pregunta Videos pertinencon la ley. a algún conocido y plastes de los temas ma lo comentado en tu •Desarrolla el cuestionario de evaluación de este bloque. tratados. cuaderno de notas. Cuaderno para anotaciones, hojas, esferos, papel, etc. •Calcular el valor a pagar del RISE según la tabla del LRTI, considerando que la actividad económica es: comercio, manufactura y transporte y sus ingresos promedio mensual son de: 1200, 3100 y 3500, respectivamente. •Determinar con un ejemplo práctico lo que implica el estado tributario. •Establecer criterios para diferenciar en qué casos el contribuyente está obligado a inscribirse, suspender, actualizar o cancelar el RUC. Para esto aplica ejemplos prácticos. •Identificar la funcionalidad, importancia, estructura del número del RUC, aplicando a empresas del sector público y privado (utiliza facturas para ello). Estrategias metodológicas GUÍA PARA EL DOCENTE 103 Destrezas con criterio de desempeño Estrategias metodológicas 4.Comprobante de venta y de retención •Impulsar los conocimientos previos mediante las siguientes 1.Analizar la importancia preguntas: del cumplimiento del Reglamento de comprobantes de venta, retención –¿Los contribuyentes que usen comprobantes de venta y retención no siempre necesitan autorización del SRI para y documentos comple4.1.Comprobantes su impresión? Si o No y por qué mentarios en la emisión, de venta: defini–¿Los trabajadores en relación de dependencia están oblientrega, establecimientos ción, importangráficos autorizados, autogados a emitir comprobantes de venta por el reembolso cia, base legal, de gastos de hospedaje y alimentación? Si o No y por qué. rización, validez, anulación clasificación, –¿Cuál es el tiempo de autorización concedida por el SRI y normas de archivo. autorización para la impresión de comprobantes de venta y retención, para la emisión 2.Identificar cuáles son los cuando un contribuyente se encuentra al día en sus obliy plazos gaciones tributarias? comprobantes de venta –¿Cuál es el alcance del Reglamento de comprobantes de a partir de su definición, 4.2.Documentos venta, retención y documentos complementarios? Interimportancia, clasificación, complementabase legal, autorización prétalo con tus palabras. rios: definición, para la emisión y plazos de –¿Cuál es la importancia de la aplicación del Reglamento importancia, de comprobantes de venta, retención y documentos los mismos. requisitos, base complementarios? Defínelo con tus palabras. legal y clasifica–¿Cuáles son las ventajas para el sujeto pasivo en cuanto ción al cumplimiento del Reglamento de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios? Temas de estudio Indicadores de evaluación Contabilidad 1 para bachillerato Técnico de Maya Ediciones. •Interpreta y verifica el cumplimiento de los artículos del Reglamento de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios en la Texto de consulta: primera fase del proceso Contabilidad Gecontable (identificación de neral en base a la NIIF´s 7ma edición, los documentos fuente). McGraw Hill, autor •Clasifica correctamente Dr. Pedro Zapata, año 2011. los documentos autorizados por el SRI. Realiza un cuadro comparativo con Plataforma tecnola subclasificación de cada lógica, uso de las TIC. grupo para diferenciarlos. Páginas Web recomendadas: http://cef.sri.gob.ec http://docs.universidadecotec.edu.ec Recursos Objetivo: Verificar la obligación de emitir los comprobantes de venta y de retención para respaldar las transferencias de bienes o prestación de servicios. Reconocer los tipos y características de los comprobantes de venta, de retención y documentos complementarios, a fin de lograr un adecuado manejo de los mismos. Analizar el cumplimiento de las disposiciones emanadas por el Servicio de Rentas Internas para obtener la autorización para emitir comprobantes de venta y de retención. Bloque 2.4: Comprobante de venta y retención 104 Año: 1º de Bachillerato técnico Plan de bloque didáctico de Contabilidad 1 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO 4.3.Comprobantes de retención: definición, importancia, base legal, agentes de retención, plazos y sanciones Temas de estudio Estrategias metodológicas •Elaborar organizadores gráficos para establecer todo los relacionado a los comprobantes de retención. •Indicar las diferencias y similitudes de los comprobantes de venta, retención y documentos complementarios. •Determinar quiénes están obligados a emitir los comprobantes de venta, retención y documentos complementarios. Utiliza cuadros comparativos. •Diferenciar claramente los documentos autorizados por 3.Establecer cuáles son los el Servicio de Rentas Internas. Realizar presentaciones en documentos complemenclases. tarios desde su definición, importancia, clasificación, •Determinar cuáles son los comprobantes de venta, reuso y aplicación de los tención y documentos complementarios. Utiliza cuadros mismos. sinópticos. 4.Identificar los comprobantes de retención a partir de •Elaborar organizadores gráficos para explicar los conceptos, su definición, importancia, importancia, base legal, plazos y sanciones de la aplicación del RCVRDC. aplicación de la retención de los impuestos, agentes autorizados para retener, •Indicar cuáles son los medios utilizados para la impresión plazos y sanciones en el de los comprobantes de venta, retención y documentos complementarios. caso de incumplimiento de la norma. •Realizar los literales: a, b, c y d de la parte de trabajo en clase del cuestionario de evaluación de este bloque. Destrezas con criterio de desempeño •Establece la importancia de los comprobantes de venta y señala las situaciones y momentos en que deben entregarse los mismos. Demuestra con ejemplos de transacciones la entrega de estos documentos. Indicadores de evaluación • Relaciona adecuadamente la información emitida en los comprobantes de Cuestionario de venta, retención y docuevaluación, bloque mentos complementarios. cuatro, segunda Desarrolla la actividad parte. tres del cuestionario de Aplicación del pro- evaluación de este bloque. grama analítico. •Identifica correctamente a los agentes de retención, Videos pertinensus obligaciones y los tes de los temas plazos para entregar el tratados. comprobante respectivo. Efectúa presentaciones en Cuaderno para clases para el efecto. anotaciones, hojas, esferos, papel, etc. •Reconoce la importancia, uso y aplicación de los documentos complementarios. Elabora un mapa conceptual para definir estos tópicos. Reglamento de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios. Lectura recomendada: Ley de Régimen Tributario Interno. Recursos GUÍA PARA EL DOCENTE 105 Destrezas con criterio de desempeño Estrategias metodológicas 1.Analizar el Impuesto al Va- •Impulsar los conocimientos previos mediante las siguientes 5. El Impuesto al lor Agregado (IVA) a partir actividades: Valor Agregado de la definición, base legal, (IVA) características, descripción –Describe cinco transacciones comerciales que en tu del objeto del impuesto, hogar hayas realizado, en las cuales esté inmerso la aplica5.1.Impuesto al ción de este impuesto. hecho generador, base Valor Agregado imponible y tipos de trans- –De lo expuesto anteriormente clasifica estas transferenIVA: objeto del cias en bienes o servicios si están gravados con tarifa 12%, ferencias de dominio. impuesto, he0%, o no son objeto del IVA. Emite tus comentarios al cho generador, respecto. base imponible, 2.Diferenciar las transferen–¿Consideras como efectiva o negativa la gestión que está cias que no son objeto del transferencias realizando el SRI en la recaudación de este impuesto? IVA y las transferencias e que no son importaciones gravadas –¿Consideras que el actual gobierno está utilizando en objeto del IVA, con tarifa 0%. forma acertada los ingresos que se generan por la recautransferencias e dación de este impuesto? Argumenta con buen criterio. importaciones gravadas con •Realizar indagaciones bibliográficas sobre los temas de tarifa 0%, serviestudios 5.1. Los estudiantes deben realizar una síntesis en cios gravados los organizadores gráficos. con tarifa 0% y base legal Temas de estudio Indicadores de evaluación Contabilidad 1 para bachillerato Técnico de Maya Ediciones. •Determina la base imponible y la recaudación del Impuesto al Valor Agregado. Realiza ejercicios de operaciones de compra venta de bienes y serviTexto de consulta: Contabilidad Gecios, aplicando descuentos y devoluciones en los neral en base a la NIIF´s 7ma edición, mismos. McGraw Hill, autor •Diferencia las transferenDr. Pedro Zapata, cias que no son objeto año 2011. del IVA, las transferencias Plataforma tecnoe importaciones gravadas con tarifa cero y los lógica, uso de servicios gravados con talas TIC. rifa cero. Efectúa cuadros comparativos de cada grupo de las transferencias, con ejemplos. Recursos Objetivo: Identificar la base imponible, el hecho generador y los sujetos pasivo y activo que intervienen en el impuesto del IVA, con el fin de analizar su repercusión en los precios de compra y venta de los productos y servicios. Diferenciar los bienes que no gravan IVA, los bienes y servicios que gravan con tarifa 0% establecidos por la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento. Efectuar cálculos, procedimientos y esquemas necesarios para determinar la base imponible y ejecutar las retenciones que debe realizar como agente de retención. Determinar las cuentas principales que se utilizan en el registro contable, así como también el cálculo del IVA en cualquier tipo de transacción. Bloque 2.5: El Impuesto al Valor Agregado (IVA) 106 Año: 1º de Bachillerato técnico Plan de bloque didáctico de Contabilidad 1 CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Destrezas con criterio de desempeño Estrategias metodológicas 5.2.Agentes de retención y percepción, porcentajes de retención del IVA en transferencias de bienes y en prestación de servicios •Enviar como tarea para la casa realizar 10 transacciones 3.Establecer los sujetos comerciales con IVA (compra y venta de servicios aplicanque intervienen en este do descuentos). Allí constará el cálculo de la base impoimpuesto, explicando las nible; las transacciones a efectuarse deben aplicarse a los semejanzas y diferencias entre los sujetos pasivos en diferentes tipos de contribuyentes, registro en el libro diario de los compradores y vendedores, con tus comentarios calidad de contribuyentes, personales de cada transacción. Esta actividad se controlará de agentes de percepción en la clase, en donde todos los estudiantes participarán y y agentes de retención. resolverán las transacciones. Se corrige y se aprende de los 4.Aplicar la normativa vigen- errores. te en los porcentajes de retención, en la transferen- •Realizar todo el cuestionario de evaluación correspondiente 5.3.Cuentas prina este bloque. cia de bienes y prestación cipales que se de servicios visualizando la utilizan en las tabla de las retenciones en •Analizar el procedimiento de la declaración, liquidación y transacciones pago del IVA y determinar en tus palabras lo que implica la fuente del IVA vigente y en el registro cada uno de estos temas. desde enero de 2013 y contable realiza los cálculos per•Realizar un ejemplo demostrativo en clase sobre las santinentes en los ejercicios 5.4.Liquidación, ciones que se presentan en el caso de incumplimiento en expuestos. declaración y las declaraciones, pagos y sanciones pecuniarias de este pago del IVA. impuesto. Con los conocimientos obtenidos comentar si 5.Identificar las cuentas que Sanciones las multas, intereses y cuantías económicas aplicadas por el se utilizan en las transacincumplimiento de la normativa son flexibles o drásticos, y ciones para el registro en 5.5.Análisis del por qué. el libro diario, a partir del ingreso que peranálisis de los ejemplos cibe el Estado expuestos en este bloque. •Investigar en www.finanzas.gob.ec sobre los ingresos por como sujeto concepto del IVA del Presupuesto General del Estado y reactivo del IVA a lacionarlo con los datos emitidos por el SRI hasta diciembre través del SRI de 2013. Comentar si existe coherencia en cifras, entre lo planificado y lo recaudado por el Ministerio de Finanzas y el SRI, respectivamente. Temas de estudio Cuestionario de evaluación, bloque cinco, segunda parte. Lectura recomendada: Código Orgánico Tributario Ley de Régimen Tributario Interno. Reglamento de aplicación de la LRTI. Páginas Web recomendadas: http://cef.sri.gob.ec (IVA) www.sri.gob.ec (Estadísticas generales de recaudación) (Normativa Tributaria). Recursos •Indica y analiza las principales cuentas que se utilizan en el registro contable del IVA. Realiza ejercicios de transacciones comerciales y regístralos en el libro diario. •Determina los porcentajes de retención del IVA en la transferencia de bienes y prestación de servicios. Aplica la tabla de las retenciones del IVA en la fuente en las transacciones de compra venta de bienes y servicios, considerando los diferentes tipos de contribuyentes. •Diferencia los sujetos que intervienen en el IVA y las obligaciones de cada uno de ellos. Realiza mapas conceptuales, estableciendo semejanzas y diferencias entre los sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, agentes de percepción y agentes de retención. Indicadores de evaluación GUÍA PARA EL DOCENTE 107 7. Analizar el ingreso que percibe el Estado como sujeto activo del impuesto, a través del SRI, a partir de la interpretación del informe de recaudación de este impuesto emitido por el SRI. 6.Describir el proceso de declaración, liquidación, pago de este impuesto y las sanciones en el caso de incumplimiento de las obligaciones del contribuyente, a partir del estudio del reglamento de aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Destrezas con criterio de desempeño Estrategias metodológicas 108 Temas de estudio Indicadores de evaluación Calculadora, cuaderno para anotaciones, hojas, esferos, papel, etc. •Realiza un ensayo sobre la recaudación del IVA y en qué destina estos recursos el actual gobierno (en cifras). Investiga fuentes electrónicas del SRI. Información en estadísticas. •Diferencia las respectivas sanciones en el caso de incumplimiento con las obligaciones tributarias. Realiza cuadros comparativos de las sanciones por incumplimiento de las declaraciones, pago y casos especiales. Aplicación del pro- •Explica razonadamente la liquidación, declaración grama analítico. y pago del IVA. Efectúa ejercicios sencillos con tu Videos pertinentes de los temas profesor aplicando el procedimiento para hacerlo. tratados. Recursos CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Bloque 2.6: Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta Destrezas con criterio de desempeño Estrategias metodológicas 6. Retenciones en la 1.Analizar la normativa respecto •Impulsar los conocimientos previos mediante las siguientes preguntas: a la aplicación de las retenciofuente del Impuesnes en la fuente del Impuesto to a la Renta –¿Se debe retener en la fuente el Impuesto a la a la Renta, a partir de la defiRenta sobre una factura de venta emitida por 6.1.Retenciones en nición, características, objeto una sociedad sin fines de lucro? del impuesto, base imponible, la fuente del Im–¿Puede un agente de retención utilizar los valores sujetos que intervienen, fecha puesto a la Renta: retenidos para su uso personal? Si o no y ¿por qué? de pago y sanciones en caso definición, objeto –Las retenciones en la fuente representan liquidez de incumplimiento de los del impuesto a la inmediata para el Estado, en tanto que para los renta, base legal y contribuyentes. sujetos pasivos y agentes de retención ¿Qué normativa representa? Argumente su respuesta con un 2.Identificar y analizar las ejemplo. cuentas que se utilizan en las 6.2.Base imponible, –¿Por qué es valiosa la información que envían los sujetos que intervietransacciones para el registro agentes de retención al SRI? de las retenciones en la fuente nen, agentes de en el libro diario, a partir retención, fechas de •Mediante organizadores gráficos realizar una del análisis de los ejemplos pago y sanciones síntesis de los principales puntos que implica las expuestos en este bloque y retenciones en la fuente del IR. de los porcentajes de la tabla de retenciones en la fuente •Mediante un cuadro comparativo establece las vigente en 2013. semejanzas y diferencias de los sujetos que intervienen en las retenciones en la fuente del IR. Temas de estudio •Determina la base imponible de la retención en la fuente. Realizar ejercicios de operaciones de compraventa de bienes y servicios, aplicando descuentos y devoluciones en las mismas. Indicadores de evaluación Texto de consulta: Contabilidad General en base a la NIIF´s 7ma edición, •Establece los pagos sujetos McGraw Hill, autor y no sujetos a retención. Efectúa cuadros comparatiDr. Pedro Zapata, vos de cada grupo y explica año 2011. con ejemplos. Plataforma tecnológica, uso de las •Diferencia los sujetos que intervienen en la retención TIC. en la fuente. Realiza un Páginas Web recomapa conceptual estamendadas: bleciendo semejanzas y http://cef.sri.gob. diferencias entre los sujetos ec (RF) activos, pasivos y agentes de www.sri.gob.ec retención. Contabilidad 1 para bachillerato Técnico de Maya Ediciones. Recursos Objetivo: Identificar la base imponible y el hecho generador que interviene en las retenciones, con el fin de analizar su repercusión en el pago por la compra y venta de bienes y servicios. Analizar actividades económicas no sujetas a retención para su discriminación. Realizar cálculos, procedimientos y esquemas necesarios para determinar la base imponible, y ejecutar las retenciones que se debe realizar como agente de retención según la normativa. Año: 1º de Bachillerato técnico Plan de bloque didáctico de Contabilidad 1 GUÍA PARA EL DOCENTE 109 Estrategias metodológicas •Efectúa un mapa conceptual de los 6.3.Cuentas prin3.Diferenciar los pagos que no pagos no sujetos a retención y desarrolla cipales que se están sujetos a retención y el enunciado uno y dos del cuestionario utilizan en las los casos especiales según la de evaluación de este bloque. transacciones, normativa. registros conta•Investigar en www.sri.gob.ec sobre las bles: ejercicios de 4.Analizar las diferentes tarifas tarifas para la aplicación de las retencioaplicación para la aplicación de las nes en la fuente en la compra y venta de retenciones en la fuente en la bienes y servicios. Los estudiantes deben 6.4.Pagos no sujetos compra de bienes y servicios, realizar en su cuaderno algunos ejercia retención: a partir del estudio de la tabla cios aplicando las retenciones sugeridas adquisición de de retenciones vigente en por su profesor. bienes inmuebles, 2013. compra-venta de divisas, transpor- 5.Dibujar y analizar un flujogra- •Desarrollar la práctica de laboratorio del cuestionario de evaluación de este te público, pagos ma del proceso de la retenbloque. Entregar el trabajo impreso al a sujetos cuyos ción en la fuente con base en profesor y analizarlo en plenaria. ingresos están la descripción de los elemenexentos, pasajes tos que la conforman. aéreos, pagos realizados a 6.Realizar un cuadro sinóptico tarjeta-habientes de las obligaciones de los por compras con agentes de retención a según tarjeta de crédito, la normativa. entre otros 7. Analizar sobre el pago, decla6.5.Tabla de porcenración de las retenciones en la tajes de retención fuente y las sanciones, en caso en la fuente: por de incumplimiento de bienes, servicios y la normativa. casos especiales Destrezas con criterio de desempeño 110 Temas de estudio •Aplica correctamente los porcentajes de acuerdo con la transacción realizada. Revisa los pagos sujetos y no sujetos a retención y aplícalos en ejemplos dados por el profesor. Indicadores de evaluación Calculadora, cuaderno para anotaciones, hojas, esferos, papel, etc. •Reconoce las respectivas sanciones en el caso de incumplimiento con las obligaciones tributarias. Realiza un cuadro sinóptico de las obligaciones y las sanciones pertinentes. •Explica razonadamente la declaración y el pago de las retenciones en la fuente. Efectúa el estudio de caso del cuestionario de evaluación de este bloque. •Indica y analiza las principales cuentas que se utilizan en el registro Cuestionario de contable de las retencioevaluación bloque seis, segunda parte. nes en la fuente. Realiza ejercicios de transacciones Aplicación del pro- comerciales y regístralas en el libro diario. grama analítico. Lectura recomendada: -Ley de Régimen Tributario Interno. -Código Orgánico Tributario -Reglamento a la LRTI -Resoluciones NAC. Recursos CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO Esta obra fue concebida y producida por el equipo pedagógico de Maya Ediciones. Dirección General: Patricio Bustos P. • Autores: Mercedes Zapata Sánchez, Pedro Zapata Sánchez Revisión técnica: Helen Gómez Medina Diseño y diagramación: Javier Cañas B. © MAYA EDICIONES C. 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