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Jornada de Actualización
Fiscal y Contable
Novedades en materia de
Precios de Transferencia
Carmen Egea
Eduardo Queipo de Llano
11 de febrero de 2015
© 2015 Deloitte Abogados
Contenido
1.  Novedades Nacionales (Reforma Tributaria)
2.  Novedades Internacionales (BEPS)
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Novedades Nacionales
(Reforma Tributaria)
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1. Novedades Nacionales (Reforma Tributaria)
1. Vinculación (cambio: art. 16  art. 18)
  Vinculación (Socio-sociedad): Pasa del 5% (1%
cotizadas) al 25%.
  Se eliminan tres supuestos de vinculación:
•  Entidad y socios de otra entidad, cuando ambas
pertenezcan a un grupo.
•  Una entidad no residente en territorio español y sus
EPs en dicho territorio.
•  Dos entidades en un grupo fiscal de cooperativas.
  Se aclara la vinculación con consejeros y/o
administradores: son vinculados, salvo en lo
correspondiente a la retribución por el ejercicio de
sus funciones.
GRUPO
Venta
A
C
75%
25%
B
2014
SÍ
2015
NO
2. Documentación
  Nuevo redactado:
“ (…) con objeto de justificar que las operaciones se han valorado por su valor de
mercado, deberán mantener a disposición de la Administración tributaria, de acuerdo
con los principios de proporcionalidad y suficiencia (…)”.
  Contenido simplificado cuando cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros.
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1. Novedades Nacionales (Reforma Tributaria)
3. Métodos de Valoración
  Se elimina la jerarquía de métodos. Se tendrá en cuenta la naturaleza de la
operación vinculada, la disponibilidad de información fiable y el grado de
comparabilidad.
  Cuando no sea posible aplicar ninguno de los 5 métodos establecidos en la ley, podrán
ser utilizados otros métodos/técnicas generalmente aceptados (e.g. descuento de
flujos de caja).
  Cambio de denominación: “Margen Neto del Conjunto de Operaciones” “Margen
Neto Operacional”.
4. Ajuste Secundario
  Se incorpora en la Ley del IS lo previsto en el Reglamento del IS (en línea con STS
27 de mayo de 2014): El tratamiento de las diferencias valorativas en los supuestos en
los que la vinculación se defina en función de la relación socios o partícipes-entidad
(i.e. retribución fondos propios, participación en beneficios, aportaciones a los fondos
propios, incremento de valor de la participación, liberalidad, renta, etc.).
  No ajuste secundario cuando exista restitución patrimonial de la diferencia
valorativa.
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1. Novedades Nacionales (Reforma Tributaria)
5. Sociedades Profesionales
  Se reduce el límite (para no tener que valorar) en los servicios de socios de sociedades
profesionales: del 85% al 75% del resultado (previo a la deducción de las retribuciones
a los socios profesionales).
6. Establecimiento Permanente (EP) en el extranjero
  Entidad española con EP en el extranjero (si el CDI es de aplicación): se incluirán en la
base imponible las rentas estimadas por operaciones internas realizadas con el EP,
valoradas por su valor de mercado.
7. Acuerdos Previos de Valoración (APAs)
  Se extienden los efectos del APA también a todos los ejercicios no prescritos.
8. Métodos de Comprobación
  Se elimina la tasación pericial contradictoria como método de comprobación del
valor de mercado de las operaciones realizadas entre partes vinculadas
9. Régimen Sancionador
  Se elimina la referencia a “datos inexactos”.
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1. Novedades Nacionales (Reforma Tributaria)
9. Régimen Sancionador (cont.)
  No corrección valorativa: 1.000 € por dato omitido/falso (antes 1.500 €); 10.000 € por
conjunto de datos omitidos/falsos (antes 15.000 €).
  Límite: la menor de:
i.  10% del importe de todas las operaciones sujetas al IS, IRPF o IRNR;
ii.  1% del importe neto cifra de negocio.
  Con Corrección valorativa: Constituyen infracción tributaria los siguientes supuestos:
i.  Falta de aportación o documentación incompleta, datos falsos;
ii.  Que el valor de mercado derivado de la documentación no sea el declarado en el
IS, IRPF, IRNR.
  Estas infracciones serán consideradas como graves  Multa = 15% sobre el importe
de las cantidades que resulten de las correcciones.
10. Valoración en otros impuestos
  Estanqueidad de la valoración realizada conforme a esta regulación específica de las
operaciones vinculadas con la valoración que se pudiera hacer en otros ámbitos/
impuestos, como pudiera ser el supuesto del valor en aduana.
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Novedades Internacionales
(BEPS)
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2. Novedades Internacionales (BEPS)
BEPS (“Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el
traslado de beneficios”) – motivación: BEPS nace para dar respuesta a
“estrategias de planificación fiscal que utilizan lagunas o discordancias entre las
diversas normativas fiscales para hacer “desaparecer” beneficios a efectos fiscales o
desplazar beneficios a jurisdicciones donde existe poca o una irreal actividad
económica pero los impuestos son bajos, resultando un tipo efectivo global bajo”
Plan de Acción - 15 elementos :
Coherencia
Neutralizar los efectos
de los mecanismos
híbridos (2)
Deducciones de interés
(4)
CFC Normativa (3)
Prácticas tributarias
perniciosas (5)
Sustancia
Transparencia
Prevención de
utilización abusiva de
convenio (6)
Metodología y
análisis de Datos
(11)
Evitar la condición de EP
(7)
Aspectos de PT de
Intangibles (8)
PT/Riesgos y Capital (9)
RT/ Transacciones de
Alto Riesgo (10)
Mecanismos de
planificación fiscal
agresiva (12)
PT Documentación
(13)
Resolución de
controversias (14)
Economía Digital (1)
Instrumentos Multilaterales (15)
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2. Novedades Internacionales (BEPS)
Acción 13 – Documentación de Precios de Transferencia
y Country-By-Country Reporting:
  El nuevo Capítulo V de las Directrices de la OCDE adopta el
siguiente enfoque:
  Country-by-Country Reporting:
o  Información global por jurisdicción en la que se precisa la
asignación de beneficios, impuestos pagados, indicadores
de actividad, número de empleados, activos fijos y otras
activos, etc.
o  Instrumento de evaluación del riesgo para las
administraciones fiscales.
  Master File:
o  Descripción general de la multinacional y su negocio.
o  Información global de las operaciones del grupo. Además se incluye una
descripción detallada de las operaciones de negocio de la compañía con
información relevante sobre las políticas globales de precios de transferencia
respecto a los activos intangibles y financiación.
  Local File:
o  Información detallada de las transacciones intragrupo relevantes que la
compañía local realiza con partes vinculadas.
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2. Novedades Internacionales (BEPS)
Modelo de plantilla de Country-by-Country Report:
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