1. No category

Pasivos Laborales en la
Contabilidad Gubernamental
Valuaciones Actuariales del Norte, S. C.
www.actuariales.com.mx
[email protected]
Saltillo, Coahuila
Contabilidad
Gubernamental
Contabilidad Gubernamental
Obligaciones Laborales
A continuación se presenta la información que contiene la normatividad emitida por el
CONAC en cuanto a las obligaciones laborales y beneficios a los empleados, así
mismo se establece cual es la supletoriedad de la normatividad del CONAC y que se
debe hacer en caso de aplicarla.
o
o
o
o
Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio
Reglas Específicas del Registro y Valoración del Patrimonio
Manual de Contabilidad Gubernamental
Clasificador por Objeto del Gasto
Principales Reglas de Registro y Valoración del
Patrimonio
Obligaciones Laborales
Un ente público debe RECONOCER UN PASIVO O UNA ESTIMACIÓN por beneficios
a los empleados si se reúnen la totalidad de los siguientes criterios:
I.
Existe una obligación presente, legal o asumida, de efectuar pagos por
beneficios a los empleados, en el futuro, como consecuencia de sucesos ocurridos
en el pasado;
II. La obligación del ente público con los empleados es atribuible a servicios ya
prestados y, por ende, dichos derechos están devengados;
III. Es probable el pago de los beneficios; y
IV. El monto de los beneficios puede ser cuantificado de manera confiable.
Principales Reglas de Registro y Valoración del
Patrimonio
Conceptos básicos de las obligaciones laborales
Beneficios a los empleados.- Son aquéllos otorgados al personal que incluyen toda
clase de remuneraciones que se devengan a favor del empleado y/o sus
beneficiarios a cambio de los servicios recibidos del empleado. Estas
remuneraciones se clasifican en:




Beneficios Directos a Corto Plazo
Beneficios Directos a Largo Plazo,
Beneficios por Terminación y
Beneficios al Retiro
Principales Reglas de Registro y Valoración del
Patrimonio
Conceptos básicos de las obligaciones laborales
Beneficios Directos a Corto Plazo.- Son remuneraciones pagaderos dentro de los
doce meses siguientes al cierre del periodo, que se pagan regularmente al
empleado durante su relación laboral; tales como:
o
o
o
o
o
o
o
o
Sueldos (cuenta contable 5.1.1.1, clasificador por objeto del gasto 113)
Salarios (cuenta contable 5.1.1.1, clasificador por objeto del gasto 113)
Tiempo Extra (cuenta contable 5.1.1.3, clasificador por objeto del gasto 133)
Destajos, Comisiones (cuenta contable 5.1.1.6, clasificador por objeto del gasto 171)
Premios (cuenta contable 5.1.1.6, clasificador por objeto del gasto 171)
Gratificaciones Anuales (cuenta contable 5.1.1.3, clasificador por objeto del gasto 132)
Vacaciones (cuenta contable 5.1.1.1, clasificador por objeto del gasto 113)
Primas sobre las mismas (cuenta contable 5.1.1.3, clasificador por objeto del gasto 132)
o
Nota: Si se pagan a un plazo mayor a doce meses son a largo plazo.
Principales Reglas de Registro y Valoración del
Patrimonio
Conceptos básicos de las obligaciones laborales
Beneficios Directos a Largo Plazo.- Comprenden, entre otras, a las siguientes
remuneraciones:
o
o
o
Ausencias Compensadas a Largo Plazo (tales como, años sabáticos, becas
o estudios prolongados normalmente en el extranjero o vacaciones
especiales tras largos periodos de vida activa);
Bonos o Incentivos por Antigüedad y Otros Beneficios por Largo Tiempo de
Servicio,
Beneficios Diferidos que se pagarán a los empleados a partir de los doce
meses siguientes al cierre del período en el que se han ganado.
Principales Reglas de Registro y Valoración del
Patrimonio
Conceptos básicos de las obligaciones laborales
Beneficios por Terminación.- Son remuneraciones que se pagan al empleado o a
sus beneficiarios al término de la relación laboral antes de haber llegado a su edad
de jubilación, como por ejemplo:
o
Indemnizaciones Legales por Despido,
(cuenta contable 5.1.1.5, clasificador por objeto del
gasto 153)
o
o
Bonos o Compensaciones Especiales ofertadas a cambio de la Renuncia
Voluntaria, (cuenta contable 5.1.1.5, clasificador por objeto del gasto 153)
Prima de Antigüedad por las causas de Muerte, Invalidez, Despido y Separación
Voluntaria antes de la fecha de Jubilación o de Retiro Sustitutivo de Jubilación,
(cuenta contable 5.1.1.5, clasificador por objeto del gasto 153)
o
o
Gratificaciones Adicionales y Servicios Médicos, de acuerdo con la Ley y los
Términos del Plan de Beneficios. (cuenta contable 5.1.1.5, clasificador por objeto del gasto 153)
Beneficios por Invalidez Temporal o Permanente. (cuenta contable 5.1.1.5, clasificador por
objeto del gasto 153)
Principales Reglas de Registro y Valoración del
Patrimonio
Conceptos básicos de las obligaciones laborales
Beneficios al Retiro.- Son remuneraciones que se pagan al empleado y/o sus
beneficiarios, al alcanzar este empleado su edad de jubilación o con posterioridad a
ésta y, en algunos casos con anterioridad a ésta, si alcanzan su condición de
elegibilidad, derivadas de los beneficios futuros que ofrece el ente público a cambio de
los servicios actuales del empleado.
Los planes de beneficio al retiro pueden ser por:
o
o
o
Pensiones, (cuenta contable 5.2.5.1, clasificador por objeto del gasto 451)
Prima de Antigüedad e Indemnizaciones, ya sea por jubilación o por retiro
sustitutivo de jubilación, y (cuenta contable 5.2.5.2, clasificador por objeto del gasto 452)
Otros Beneficios al Retiro (cuenta contable 5.2.5.9, clasificador por objeto del gasto 459)
Reglas Específicas del Registro y Valoración del
Patrimonio
Regla 12.4 Obligaciones laborales.- Por lo que se refiere al reconocimiento de un
pasivo o una estimación por beneficios a los empleados, el CONAC emitirá las
normas contables y de emisión de información, en virtud de que se deberá
analizar, revisar, evaluar y determinar el alcance del impacto en la información
financiera.
«A la fecha no se han emitido dichas normas contables y de emisión de información
financiera por parte del CONAC»
Manual de Contabilidad Gubernamental
Supletoriedad
En forma supletoria a las normas de la Ley de Contabilidad y a las emitidas por el
CONAC, se aplicarán las siguientes:
a) La Normatividad emitida por las unidades administrativas o instancias
competentes en materia de Contabilidad Gubernamental;
b) Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP)
emitidas por IFAC; NICSP 25
c) Las Normas de Información Financiera (NIF) emitidas por CINIF. NIF D-3
Tanto las normas emitidas por el IFAC como las del CINIF, si bien forman parte del
marco técnico a considerar en el desarrollo conceptual del SCG, deben ser estudiadas
y, en la medida que sean aplicables, deben ser puestas en vigor mediante actos
administrativos específicos.
Manual de Contabilidad Gubernamental
Notas de Gestión Administrativa
Se deberán integrar en la información financiera, entre otras las siguientes notas de
gestión administrativa:
Políticas de Contabilidad Significativas
a) Beneficios a empleados: revelar el cálculo de la reserva actuarial, valor presente
de los ingresos esperados comparado con el valor presente de la estimación de
gastos tanto de los beneficiarios actuales como futuros.
Bases de Preparación de los Estados Financieros
b) Normatividad supletoria. En caso de emplear varios grupos de normatividades
(normatividades supletorias), deberá realizar la justificación razonable
correspondiente, su alineación con los PBCG y a las características
cualitativas asociadas descritas en el MCCG.
Manual de Contabilidad Gubernamental
Informe Sobre Pasivos Contingentes
Muestra los pasivos contingentes que son obligaciones que tienen su origen en
hechos específicos e independientes del pasado que en el futuro pueden ocurrir o no
y, de acuerdo con lo que acontezca, desaparecen o se convierten en pasivos reales
por ejemplo, juicios, garantías, avales, costos de planes de pensiones,
jubilaciones, etc.
El formato de presentación es libre y se sugiere el siguiente:
Contabilidad Gubernamental
Obligaciones Laborales
Conclusiones:
Si bien en la normatividad emitida por el CONAC ya se contempla la obligación de
reconocer las obligaciones laborales y define cuales son los requisitos para su
registro, tiene pendiente emitir la norma contable y de emisión de información
financiera, por lo que para su reconocimiento se deben aplicar las normas
supletorias contempladas en el Manual de Contabilidad Gubernamental y dejarlo
establecido en notas de gestión administrativas.
NIF D3
Criterios para el Reconocimiento mediante la NIF D3
Una entidad debe reconocer un pasivo por beneficios a los empleados si reúnen la
totalidad de los siguientes criterios:
a)
Existe una obligación presente, legal o asumida, de efectuar pagos por beneficios a
los empleados, en el futuro, como consecuencia de sucesos ocurridos en el
pasado.
b)
La obligación de la entidad con los empleados es atribuible a servicios ya prestados
y, por ende, dichos derechos están devengados.
c)
Es probable el pago de los beneficios; y
d)
El monto de los beneficios puede ser cuantificado de manera confiable
Obligaciones Laborales en la NIF D3
Las Obligaciones Laborales son aquellos beneficios otorgados al personal que incluyen
toda clase de remuneraciones que se devengan a favor del empleado y/o sus beneficiarios
a cambio de los servicios recibidos del empleado.
La NIF D3 esta orientado fundamentalmente a cuantificar y reconocer los beneficios a los
empleados, formales e informales, dentro de las que encontramos las siguientes:
 Directos a Corto Plazo.
 Directos a Largo Plazo.
 Por Terminación.
 Al Retiro.
Esta clasificación deberá respetarse al momento de revelar la información en los
estados financieros.
Información Necesaria e Hipótesis Actuariales
Para poder realizar el estudio actuarial correspondiente, solicitamos a la empresa la
siguiente información:
o Nómina de los trabajadores, correspondiente a cualquiera de los últimos 3
meses del año.
o Copia del contrato colectivo de trabajo.
o Documento(s) que otorgue(n) prestacion(es) adicional(es)
o Información estadística referente a las prestacion(es) evaluada(s).
Con esta información, a través de técnicas actuariales aplicamos modelos
matemáticos idóneos y asumimos hipótesis sobre los eventos que afectan el pago
de beneficios, tales como la muerte, invalidez, el despido y la renuncia voluntaria,
así como las tasas de incremento salarial, de rendimiento y de descuento, para
determinar el monto del pasivo laboral que tiene la empresa.
Conceptos utilizados en la NIF D3
Obligaciones por Beneficio Definido (OBD)
Representa el valor presente del total de los beneficios devengados de acuerdo con
los años de servicio prestados que la entidad espera pagar al empleado jubilado o a
sus beneficiarios, correspondientes a los planes de beneficios al retiro y, al
empleado rescindido, por terminación por causas distintas a la reestructuración.
Se calcula con base en los servicios prestados con sueldos proyectados o en el
costo futuro de otros beneficios al retiro como de beneficios por terminación por
causas distintas a la reestructuración, en los términos de cada plan.
Conceptos utilizados en la NIF D3
Obligaciones por Beneficio Adquiridos (OBA)
Este pasivo representa el valor presente de los beneficios de la OBD que ha dejado
de ser contingente en relación con la vida laboral remanente del empleado, por lo
que éste ya tiene derecho a recibirlos, en el presente o en el futuro, al alcanzar su
edad de jubilación o a partir de ésta y no están condicionados por una relación de
trabajo en el futuro.
Conceptos utilizados en la NIF D3
Activos del Plan (AP)
Son los recursos que han sido específicamente destinados para cubrir los
beneficios al retiro y, en su caso, los beneficios por terminación y directos a largo
plazo. Son activos restringidos en un fideicomiso o, de otra forma, segregados para
que sólo puedan ser utilizados para el pago de dichas obligaciones.
Conceptos utilizados en la NIF D3
Partidas Pendientes de Amortizar (PPA)
Están constituidas por el saldo del servicio pasado y por el saldo de ganancias o
pérdidas actuariales, aún no amortizados.
Servicio Pasado (SP).
Es el que se deriva del valor presente de la OBD que se otorga al
empleado por servicios prestados en periodos anteriores.
Ganancias o Pérdidas Actuariales (GPA).
Resultan de los cambios a los supuestos utilizados para calcular la OBD,
principalmente en las hipótesis demográficas, además de cambios en la
vida laboral remanente o a los supuestos sobre los que se determina la
OBD.
Conceptos utilizados en la NIF D3
Pasivo Neto Proyectado (PNP)
Es la obligación por beneficios definidos (OBD) menos los activos del plan y menos
las partidas pendientes por amortizar, es decir, el pasivo reconocido en los estados
financieros.
PNP
= OBD
- AP
± PPA
En caso de que el resultado sea deudor entonces se denomina Activo Neto
Proyectado (ANP). Lo que representa un pago anticipado de los beneficios al retiro.
Conceptos utilizados en la NIF D3
Costo Neto del Periodo (CNP)
Este concepto lo integran los siguientes componentes que reflejan los términos de
beneficios a los empleados:
Costo Laboral del Servicio Actual (CLSA).
Representa el costo del periodo de beneficios al empleado por haber
cumplido un año más de vida laboral con base en los planes de
beneficios.
Costo Financiero (CF).
Corresponde al costo del financiamiento por el periodo atribuible a la
obligación por beneficios definidos, considerando en su cálculo los efectos
por los pagos estimados del periodo.
Conceptos utilizados en la NIF D3
Rendimiento Esperado de los Activos del Plan (REAP).
En el caso de que existan fondos específicos con el fin de cubrir los beneficios, el
rendimiento de estos activos y sus fluctuaciones por cambios de valor constituyen
un ingreso o, en su caso, un costo atribuible al fondo de los planes de beneficios,
considerando en su cálculo los efectos derivados de las aportaciones y los pagos
estimados del mismo periodo.
Costo Laboral del Servicio Pasado (CLSP).
Representa la amortización o reconocimiento directo en el periodo del servicio
pasado (SP).
Ganancia o Pérdida Actuarial Neta (GPAN).
Es la amortización o reconocimiento directo en el periodo de las ganancias o
pérdidas actuariales; y
El efecto de cualesquiera reducciones o liquidaciones anticipadas que no califican
como una reestructuración o discontinuación de una operación.
Los egresos de las prestaciones contingentes derivados de pasivos laborales tienen un
comportamiento similar, sin embargo, algunos se encuentran en un periodo de madurez más
avanzado que otros, como se muestra en la siguiente gráfica:
Institución Ficticia
Comportamiento de los egresos futuros
Esquema Original
80.00
70.00
Porcentaje de la nómina
60.00
50.00
40.00
30.00
20.00
10.00
0.00
2015
2015
2015
2015
2015
Fecha de Evaluación
Año 2014
Egresos Totales
Método Alternativo “suma de números dígitos”
Si la entidad optara por reconocer el pasivo laboral sin contar con un
estudio actuarial, se tendría que suponer un cierre de operaciones, por
lo que el pasivo por las obligaciones laborales se incrementaría de
manera importante.
Flujos Esperados de Pagos
Prima de Antigüedad e
Indemnización Legal
Institución Ficticia
Personal Total
Base
Hombres
Número de empleados
Edad promedio actual
Antigüedad promedio
Salario mensual promedio
Nómina Anual
Mujeres
Total
131
35.70
1.99
10,424.57
83
35.06
2.05
9,983.26
214
35.45
2.01
10,253.41
16,387,424.76
9,943,325.52
26,330,750.28
Prima de Antigüedad
Institución Ficticia
Comportamiento de los egresos y aportaciones futuras
Personal Total
0.90
0.80
Porcentaje de la nómina
0.70
0.60
0.50
0.40
0.30
0.20
0.10
0.00
2014
2024
2034
2044
2054
2064
2074
2084
Período analizado
Método : Primas Oprimas de Liquidez al 3.5%
Egresos
Aportación 0.59% ($154,915)
2094
2104
2114
Institución Ficticia
Comportamiento de las reservas futuras del fondo
Personal Total
0.09
0.08
0.07
Veces la nómina
0.06
0.05
0.04
0.03
0.02
0.01
0.00
2014
2024
2034
2044
2054
2064
2074
Período analizado
Método : Primas Optimas de Liquidez al 3.5%
Reserva (2,106,460)
2084
2094
2104
2114
Institución Ficticia
Comportamiento de los egresos y aportaciones futuras
Personal Total
2.50
Porcentaje de la nómina
2.00
1.50
1.00
0.50
0.00
2014
2024
2034
2044
2054
2064
2074
Período analizado
Método : Primas Oprimas de Liquidez al 3.5%
Egresos
Aportación SND ($527,130)
2084
2094
2104
2114
Institución Ficticia
Comportamiento de las reservas futuras del fondo
Personal Total
10.00
9.00
8.00
Veces la nómina
7.00
6.00
5.00
4.00
3.00
2.00
1.00
0.00
2014
2024
2034
2044
2054
2064
2074
Período analizado
Método : Primas Optimas de Liquidez al 3.5%
Reserva (229,077,525)
2084
2094
2104
2114
Institución Ficticia
Comportamiento de los egresos y aportaciones futuras
Personal Total
2.50
Porcentaje de la nómina
2.00
1.50
1.00
0.50
0.00
2014
2024
2034
2044
2054
2064
2074
Período analizado
Método : Primas Oprimas de Liquidez al 3.5%
Aportación Actuarial
Aportación SND
2084
2094
2104
2114
Institución Ficticia
Comportamiento de los egresos y aportaciones futuras
Personal Total
10.00
9.00
Porcentaje de la nómina
8.00
7.00
6.00
5.00
4.00
3.00
2.00
1.00
0.00
2014
2024
2034
2044
2054
2064
2074
2084
Período analizado
Método : Primas Oprimas de Liquidez al 3.5%
Reserva Actuarial (2,106,460)
Reserva SND (229,077,525)
2094
2104
2114
Institución Ficticia
Comportamiento de los egresos y aportaciones futuras
Personal Total
10.00
9.00
Porcentaje de la nómina
8.00
7.00
6.00
5.00
108
4.00
3.00
2.00
1.00
0.00
2014
2024
2034
2044
2054
2064
2074
2084
Período analizado
Método : Primas Oprimas de Liquidez al 3.5%
Reserva Actuarial (2,106,460)
Reserva SND (229,077,525)
2094
2104
2114
Indemnización Legal
Institución Ficticia
Comportamiento de los egresos y aportaciones futuras
Personal Total
0.80
0.70
Porcentaje de la nómina
0.60
0.50
0.40
0.30
0.20
0.10
0.00
2014
2024
2034
2044
2054
2064
2074
2084
2094
Período analizado
Método : Primas Oprimas de Liquidez al 3.5%
Egresos
Aportación 2009 – 2025 : 0.70% ($184,315), 2026 : 0.53% ($135,500)
2104
2114
Institución Ficticia
Comportamiento de las reservas futuras del fondo
Personal Total
0.01
0.01
Veces la nómina
0.01
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
2014
2024
2034
2044
2054
2064
2074
Período analizado
Método : Primas Optimas de Liquidez al 3.5%
Reserva (68,459)
2084
2094
2104
2114
Institución Ficticia
Comportamiento de los egresos y aportaciones futuras
Personal Total
45.00
40.00
Porcentaje de la nómina
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
0.00
(5.00 )
2014
2024
2034
2044
2054
2064
2074
Período analizado
Método : Primas Oprimas de Liquidez al 3.5%
Egresos
Aportación SND ($10,275,891)
2084
2094
2104
2114
Institución Ficticia
Comportamiento de las reservas futuras del fondo
Personal Total
90.00
80.00
70.00
Veces la nómina
60.00
50.00
40.00
30.00
20.00
10.00
0.00
2014
2024
2034
2044
2054
2064
2074
Período analizado
Método : Primas Optimas de Liquidez al 3.5%
Reserva (2,106,460,000)
2084
2094
2104
2114
Institución Ficticia
Comportamiento de los egresos y aportaciones futuras
Personal Total
45.00
40.00
Porcentaje de la nómina
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
0.00
(5.00 )
2014
2024
2034
2044
2054
2064
2074
Período analizado
Método : Primas Oprimas de Liquidez al 3.5%
Aportación Actuarial
Aportación SND
2084
2094
2104
2114
Institución Ficticia
Comportamiento de los egresos y aportaciones futuras
Personal Total
90.00
80.00
Porcentaje de la nómina
70.00
60.00
50.00
40.00
30.00
20.00
10.00
0.00
2014
2024
2034
2044
2054
2064
2074
2084
Período analizado
Método : Primas Oprimas de Liquidez al 3.5%
Reserva Actuarial (68,459)
Reserva SND (2,106,460,000)
2094
2104
2114
Institución Ficticia
Comportamiento de los egresos y aportaciones futuras
Personal Total
90.00
80.00
Porcentaje de la nómina
70.00
60.00
50.00
30,769
40.00
30.00
20.00
10.00
0.00
2014
2024
2034
2044
2054
2064
2074
2084
Período analizado
Método : Primas Oprimas de Liquidez al 3.5%
Reserva Actuarial (68,459)
Reserva SND (2,106,460,000)
2094
2104
2114
Ejemplo
Institución Ficticia
Resumen Ejecutivo
Prima de Antigüedad
Reserva Final 2013
Retiro
Terminación
Total
0
0
0
Pagos Efectuados
-
0
0
0
Reserva Inicial 2014
=
0
0
0
Costo Neto del Periodo 2014
+
78,873
284,293
363,166
Reserva Final 2014
=
78,873
284,293
363,166
272,600
284,293
556,893
Obligaciones por Beneficios Definidos:
Partidas Pendientes por Amortizar
-
193,727
0
193,727
Pasivo/Activo Neto Proyectado
=
78,873
284,293
363,166
Reserva Final 2014
=
78,874
284,293
363,167
Pagos Esperados 2015
-
0
20,209
20,209
Costo Neto Proyectado esperado 2015
+
119,005
122,058
241,063
197,878
386,142
584,020
Reserva Esperada 2015
=
Institución Ficticia
Resumen Ejecutivo
Indemnización Legal
Total
Reserva Final 2013
0
Pagos Efectuados
-
0
Reserva Inicial 2014
=
0
Costo Neto del Periodo 2014
+
2,387,452
Reserva Final 2014
=
2,387,452
Obligaciones por Beneficios Definidos:
2,387,452
Partidas Pendientes por Amortizar
-
0
Pasivo/Activo Neto Proyectado
=
2,387,452
Reserva Final 2014
=
2,387,452
Pagos Esperados 2015
-
418,801
Costo Neto Proyectado esperado 2015
+
415,429
Reserva Esperada 2015
=
2,384,080
Conclusiones
Ventajas de Cuantificar las Obligaciones Laborales
 Se define el pasivo que se tiene con los trabajadores, que va a
ser exigible al presentarse las contingencias contractuales.
 Es de gran utilidad para la planeación financiera a corto y
mediano plazo de la Institución.
 Los estados financieros son comparables.
Beneficios de Cuantificar las Obligaciones Laborales
 El pasivo contingente que se genere se puede incluir
correctamente en el presupuesto.
 Nos da certeza de los recursos disponibles para implementar
beneficios que generen un clima laboral.
Conclusiones
 Se concluye que la manera mas adecuada para contabilizar
los pasivos contingentes es la actuarial, ya que este método
permite hacer proyecciones de acuerdo con la experiencia
de la propia Institución.
 Se conoce el costo real que genera cada prestación
otorgada a los trabajadores, lo cual da herramientas de
negociación para las revisiones de las Condiciones de
Trabajo.
Gracias
Valuaciones Actuariales del Norte, S. C.
www.actuariales.com.mx
[email protected]
Saltillo, Coahuila