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Jornada de Actualización
Fiscal y Contable
Aspectos contables y otros
derivados de las modificaciones
normativas a tener en cuenta en
el cierre 2014
José Antonio Farfán
Febrero de 2015
© 2012 Deloitte, S..L.
Novedades contables y de información
financiera más relevantes
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Aspectos contables derivados de la reforma fiscal
Regularización de Activos y Pasivos por Impuesto Diferido
Como consecuencia de los efectos de la reforma fiscal los activos y pasivos por impuestos
diferidos se reducirán:
•  Por el efecto de modificación de tipos impositivos (del 30% al 28% en 2015 y 25% a
partir de 2016).
•  Por el efecto de la modificación de los límites de aprovechamiento/compensación de
las bases imponibles negativas (BINs) en cada ejercicio.
•  Se ha eliminado el límite temporal de 18 años para compensación de las BINs, pero se
mantiene el criterio del ICAC para reconocimiento únicamente de los activos por
impuesto diferido que se puedan realizar antes de 10 años (plazo máximo).
•  Registro del efecto contra Resultado del ejercicio (o contra la cuenta correspondiente de
Patrimonio Neto en el caso de Subvenciones, Ajustes por Cambios de Valor, etc.).
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Información en Memoria
Artículo 229 de la Ley de Sociedades de Capital. “Deber de evitar
situaciones de conflicto de interés”
•  Se ha modificado el artículo relativo al deber de lealtad y situaciones de conflicto de
interés de los Administradores. Se elimina el antiguo párrafo 2:
“Los Administradores deberán, asimismo, comunicar la participación directa o indirecta que, tanto
ellos como las personas vinculadas a que se refiere el artículo 231, tuvieran en el capital de una
sociedad con el mismo, análogo o complementario género de actividad al que constituya el objeto
social, y comunicarán igualmente los cargos o las funciones que en ella ejerzan.”
•  Este año ya no será necesario el desglose de todas las sociedades en las que
participen o en las que ostenten un cargo o desarrollen alguna actividad los
Administradores y que tengan un objeto social similar, análogo o complementario al de
la Sociedad. No obstante, deberán desglosarse las situaciones de conflicto de
interés que puedan tener los Administradores con la Sociedad (los conflictos de interés
no pueden darse, a no ser que se obtenga dispensa por parte del resto de
administradores).
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Informe de Gestión
Artículo 262 Ley de Sociedades de Capital: Períodos Medios de
Pago
Se amplía el contenido del informe de gestión, el cual, obviamente, deberá coincidir con la
información que se desglosa en la memoria de las cuentas anuales. Se deberá indicar en el
mismo el PERÍODO MEDIO DE PAGO a los proveedores (igualmente habrá que indicarlo en
la memoria anual: nueva información a revelar)
Adicionalmente, en aquellos casos en los que dicho período medio sea superior al máximo
establecido en la normativa de morosidad, hay que indicar cuál es la política de la Sociedad
para proceder a cumplir con la citada regulación y, en concreto, habrán de indicarse las
medidas a aplicar en el siguiente ejercicio para su reducción hasta alcanzar dicho
máximo (30 días en productos frescos y perecederos y 60 días al resto).
El ICAC está pendiente de emitir una resolución para determinar la metodología de cálculo
del PMP.
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Novedades en las normas de auditoría:
Aplicación de NIAs
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Normas Internacionales de Auditoría
Adoptadas por la regulación española (NIA-ES)
•  Transposición a la regulación española, con adaptaciones menores y alguna supresión.
•  Aplicable a auditorías de ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2014.
•  Aplicable, asimismo, a auditorías de ejercicios anteriores que se encarguen a partir de 1
de enero de 2015.
•  Introduce novedades de obligado cumplimiento para los auditores. Especial
trascendencia para las sociedades en aspectos tales como:
‒  Contrato de auditoría.
‒  Informe de auditoría (nuevo formato)
‒  Mención expresa de las responsabilidades de los administradores.
‒  Comunicaciones del auditor con la sociedad.
‒  Se refuerza la obligación de análisis del control interno.
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Informe de Auditoría
Nuevo modelo
• 
La estructura y el formato del informe difieren de los
existentes hasta ahora en aspectos tales como:
−  Se retoma el término “independiente” en el título
del informe.
−  Existencia de secciones y títulos para las mismas.
−  Detalle en la descripción de las responsabilidades
de los Administradores y del auditor.
−  Presentación de otras responsabilidades
adicionales sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios (Informe de Gestión).
• 
• 
• 
Incluye como responsabilidad de los administradores
la existencia del control interno necesario para evitar
incorrecciones significativas en los EEFF.
El auditor incluye explícitamente dentro de sus
responsabilidades que la evidencia obtenida es
suficiente y adecuada para basar su opinión (sólo en
el caso de denegar su opinión indicará que no ha
podido obtener evidencia suficiente y adecuada).
Otras referencias: sobre control interno y sobre
requerimientos de ética.
Informe de auditoría independiente de
cuentas anuales
Destinatario: A los accionistas de…
Informe sobre las cuentas anuales
Responsabilidad de los administradores en relación
con las cuentas anuales
Responsabilidad del auditor
Fundamento de la opinión (si “modificada”)
Opinión
Párrafos de énfasis y otras cuestiones (si los hay)
Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios
Firma del auditor (socio y sociedad)
Fecha del informe de auditoría
Nº del ROAC
Dirección del auditor
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Comunicaciones del auditor con la Sociedad
NIA-ES 260 y NIA-ES 265
Comunicaciones con la Dirección y el Consejo de Administración: más fluida y regular.
•  Dirigida al Órgano de Gobierno / Consejo de Administración. Firma de la carta encargo
por un administrador.
•  A través de cartas, presentaciones, comunicaciones, discusiones o comunicaciones
verbales. Salvo necesariamente por escrito:
  Hallazgos significativos y otras cuestiones significativas de la auditoría
(incorrecciones, aspectos que vayan a suponer modificaciones en la opinión,
cualquier aspecto que vaya a ser incluido en el informe, …).
  Deficiencias significativas de control interno.
  Aspectos relativos a la independencia en EIP.
•  Inclusión de ajustes no registrados en Carta de Manifestaciones.
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Consultas del ICAC más interesantes
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Consultas del ICAC
(I)
Emisión de Informe de Gestión por
una sociedad que formula Cuentas
Anuales abreviadas pero está
obligada a auditarse
•  No está obligada a emitir Informe de
Gestión.
Sobre tratamiento contable de
arrendamiento operativo de un local
de negocio con rentas escalonadas
•  Debe linealizarse y actualizar el efecto
financiero.
Sobre registro contable de una
factura de arrendamiento operativo
que incluye gastos suplidos (luz,
limpieza, etc.)
•  Registro de cada gasto en función de su
naturaleza.
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Consultas del ICAC
(II)
Sobre el tratamiento contable de
programas de fidelización de clientes
(vales descuento y puntos
canjeables)
•  Reconocimiento de un pasivo en el
momento de la entrega (no habla de
probabilidades o “techos”).
Registro de devolución del céntimo
sanitario
•  Se registra como ingreso excepcional
(cuenta 778) cuando la Administración
reconozca la citada deuda (no sirve la mera
expectativa de existencia de un derecho de
cobro).
Distribución de resultados cuando
hay resultados negativos de
ejercicios anteriores
•  Obligatorio destinar el resultado a
compensarlos solo si éstos hacen que el
Patrimonio Neto de la Sociedad sea inferior
a la cifra de su capital social.
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Índice consultas del ICAC 2014
Nº BOICAC
Nº Consulta
99/SEPTIEMBRE 2014
1
Adquisición de un inmueble sometido a una condición. NRV 2ª y NRV 14ª.
99/SEPTIEMBRE 2014
2
Contabilización de una Sentencia desfavorable que obliga a dos empresas del
mismo grupo. NRV 15ª.
99/SEPTIEMBRE 2014
3
Gastos de estudio y exploración de recursos mineros. NRV 5ª y 6ª.
99/SEPTIEMBRE 2014
4
Canon de entrada a una franquicia. NRV 5ª.
99/SEPTIEMBRE 2014
5
Criterios de aplicación del beneficio en una sociedad que tiene registrados
resultados negativos de ejercicios anteriores y en la que la reserva legal no ha
alcanzado el 20 por 100 del capital social.
99/SEPTIEMBRE 2014
6
Arrendamiento de inmueble con opción de compra. NRV 8ª.
99/SEPTIEMBRE 2014
7
Adquisición de un inmueble y una indemnización en efectivo tras la resolución de un
litigio. NRV 2ª y NRV 14ª.
98/JUNIO 2014
1
98/JUNIO 2014
1
98/JUNIO 2014
2
Impuesto sobre Gases Fluorados de Efecto Invernadero. NRV 12ª
98/JUNIO 2014
2
Sobre determinados aspectos relacionados con el cumplimiento de la obligación de
rotación exigida por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas.
98/JUNIO 2014
3
Tratamiento contable de una factura en un determinado contrato de arrendamiento
operativo. NRV 8ª y NRV 12ª
98/JUNIO 2014
4
Modificación de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), en
virtud de la emisión de una factura rectificativa. NRV 12ª
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Título de Consulta
Sobre aspectos relacionados con el deber de secreto al que se encuentran sujetos
los auditores de cuentas, en el cumplimiento de determinados requerimientos de las
normas de auditoria y de la Norma de Control de Calidad Interno.
Tratamiento contable de una póliza de crédito y un descubierto en cuenta corriente.
NRV 9ª
13
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Nº BOICAC
Nº Consulta
98/JUNIO 2014
5
98/JUNIO 2014
6
98/JUNIO 2014
7
98/JUNIO 2014
8
98/JUNIO 2014
9
97/MARZO 2014
1
97/MARZO 2014
1
97/MARZO 2014
2
97/MARZO 2014
3
97/MARZO 2014
4
97/MARZO 2014
5
97/MARZO 2014
6
97/MARZO 2014
7
97/MARZO 2014
8
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Título de Consulta
Programa de fidelización de clientes. NRV 14ª
Tratamiento contable de las retenciones en las nóminas de los trabajadores mal
practicadas de ejercicios anteriores. NRV 22ª
Impuesto sobre las ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos. Efectos
contables de la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 27 de
febrero de 2014. NECA 7ª
Calificación contable del mobiliario adquirido por una empresa destinado a la
exposición en tiendas y ferias
Salario variable abonado por una empresa a sus empleados en función de
objetivos. Principio de devengo. MCC
Cesión de instalaciones a una compañía eléctrica por parte de una empresa
inmobiliaria en cumplimiento de la regulación vigente. NRV 13ª.
Sobre el ejercicio en que determinadas entidades pasan a tener la consideración
de interés público a efectos de lo dispuesto en la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas o dejan de tener tal consideración.
Plan de retribución a los empleados de una sociedad dependiente basado en la
entrega de instrumentos de patrimonio propio de la sociedad dominante.
Tratamiento contable de los “acuerdos de compensación”. NRV 17ª.
Contabilización de un “Equity Swap”. NRV 9ª.
Tratamiento contable de una explotación avícola. Deterioro de valor del
inmovilizado. Eficacia de las pérdidas por deterioro para determinados efectos
mercantiles. NRV 2ª.
Llevanza de la contabilidad y formulación de cuentas anuales por una filial de una
sociedad extranjera. Posibilidad de utilizar un idioma distinto al castellano o
algunas de las lenguas cooficiales.
Desembolsos realizados por una sociedad para poner en condiciones de
explotación una plantación agrícola. Normas de adaptación del Plan General de
Contabilidad a las empresas del sector vitivinícola.
Importe neto de la cifra de negocios de una empresa dedicada a la explotación de
máquinas recreativas, y tratamiento contable de la tasa sobre el juego. NRV 20ª.
Registro contable de un “Swap de inflación”. NRV 9ª.
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Responsabilidades de los
administradores
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Responsabilidades de los Administradores
En los últimos años se ha producido una creciente normativización de distintas
recomendaciones en el ámbito del Buen Gobierno Corporativo en relación con los sistemas
de control interno, del proceso de preparación de la información financiera y la
responsabilidad penal que afectan al Consejo de Administración. Las responsabilidades
se tipifican el la ley de forma precisa:
Reforma de la Ley de
Sociedades de Capital
Nueva Normativa
Internacional de Auditoría
Reforma del Código Penal
Responsabilidades indelegables de
del Consejo según el Proyecto de
Ley de Sociedades de Capital
Responsabilidades de los
Consejeros de supervisión y
control interno de compañía
Responsabilidades de los
Consejeros previstas en la
reforma del Código Penal
La nueva regulación establece un incremento de las responsabilidades del
Consejo de Administración de todas las sociedades y, en especial, de las
Cotizadas y de los Bancos.
En este contexto, los Consejeros y el Consejo de Administración en su conjunto
sumarán nuevas responsabilidades a sus mandatos y deberán contar con
instrumentos
de supervisión y control, así como tener los conocimientos
adecuados para hacer frente a los nuevos retos.
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Responsabilidades de los Administradores
NIA-ES
Nuevas responsabilidades incluidas en la adaptación de la Normativa
Internacional de Auditoría (NIA-ES)
  Introducción de la premisa de que los órganos de gobierno de la entidad son
responsables de la adecuada preparación de los estados financieros y del
control interno necesario para permitir que los mismos estén libres de incorrección
material, debida a fraude o error (desglose en el informe de auditoría).
  Manifestaciones expresas de los Administradores en la carta de manifestaciones sobre
su responsabilidad con relación al control interno para prevenir y detectar el
fraude y a las incorrecciones de los estados financieros detectadas y no corregidas.
  Introducción de un marco de referencia con relación al control interno basado en
los 5 componentes de COSO (Entorno de Control, Valoración de Riesgos, Sistemas de
Información y Comunicación, Actividades de Control y Seguimiento y Supervisión).
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Responsabilidades de los Administradores
No delegables
Responsabilidades indelegables contempladas en la LSC sobre nuevas
competencias que los Administradores tendrán que entender y controlar en
materia de:
Estrategia
Gobierno
Corporativo
Contabilidad
Información
financiera
Riesgos
Competencias
Laboral
Inversiones
Control
Interno
Remuneraciones
Fiscal
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