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Contabilidad
Contabilidad
Tema # 13.
Presupuesto de operación
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Objetivos de aprendizaje del tema
Al finalizar el tema serás capaz de:
• Identificar el papel de los presupuestos en la planeación
estratégica de los negocios.
• Distinguir las partes que integran el presupuesto
maestro.
• Obtener el presupuesto de operación a partir de la
información entregada por las diferentes áreas del
negocio.
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Introducción del tema
• ¿Sabías que el presupuesto de
operación forma parte del presupuesto
maestro?
• El presupuesto de operación es muy
importante para las empresas, ya que en
él se pronostican los ingresos, mismos que sirven de
soporte para todas las operaciones.
• Normalmente
N
l
t este
t presupuesto
t es ell que sufre
f mayores
cambios antes de ser aprobado, es útil porque planea el
comportamiento del giro principal del negocio en cuanto a
ventas, costos y gastos se refiere.
3
Planeación estratégica
• La planeación estratégica debe partir de la visión y misión
de la empresa.
• Respondiendo a preguntas como:
–¿Dónde queremos estar en cinco años?
–¿Quiénes son nuestros competidores?
–¿Qué mercado queremos conquistar?
• Las empresas se plantean su visión, la cual es generada
por líderes.
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Presupuesto
• Un presupuesto es “un plan integrador y coordinador que
se expresa en términos financieros respecto a las
operaciones y recursos que forman parte de una empresa
para un periodo determinado, con el fin de lograr los
objetivos fijados por la alta gerencia” (Ramírez, 2008).
• Los presupuestos pasan por tres etapas importantes:
- Planeación
- Ejecución
- Control
5
Presupuesto maestro
• El presupuesto maestro es “un conjunto de presupuestos
que buscan por un lado, la determinación de la utilidad o
pérdida que se espera tener en el futuro y por el otro,
formular estados financieros presupuestados que permitan
al administrador tomar decisiones sobre un periodo futuro
en función de los planes operativos para el siguiente año”
(Ramírez, 2008).
• El presupuesto maestro se divide en dos secciones:
- Presupuesto de operación.
-Presupuesto financiero.
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Presupuesto operativo
La secuencia para elaborar el presupuesto operativo (de
operación) es:
Presupuesto de
Materia Prima
Producción
Mano de obra
Ventas
Costo de
ventas
Gastos
Indirectos de
Fabricación
Estado de
resultados
presupuestado
p
esupuestado
Gastos de operación
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Presupuesto de ventas
• Primeramente se obtiene el presupuesto de ventas,
multiplicando el precio de venta por producto por la
cantidad de producto planeado a vender, la información la
otorga el departamento de ventas:
Yeye
y
Zoom
Precio de venta
Primer
Segundo
semestre
semestre
$
1,200
,
$
1,440
,
$
1,400 $
1,680
Ventas planeadas
Primer
Segundo
semestre
semestre
4,000
,
4,000
,
6,000
6,000
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Presupuesto de ventas
• Por ejemplo, del producto Yeye se esperan vender 4,000
unidades en el primer semestre a un precio de $1,200 por
l que llas ventas
lo
t para di
dicho
h producto
d t en ese semestre
t son
de $4’800,000, la tabla quedaría así:
Producto
Yeye
Zoom
Total
Presupuesto de ventas
Primer
Segundo
semestre
semestre
$
4,800,000 $
5,760,000
$
8,400,000 $ 10,080,000
$ 13,200,000 $ 15,840,000
$
$
$
Total
10,560,000
18,480,000
29,040,000
9
Presupuesto de producción
• Se requiere determinar cuánto producto de cada tipo
debe fabricarse en cada semestre. La información
relevante
l
t adicional
di i
l para obtenerlo
bt
l es la
l política
líti d
de
inventarios, los inventarios finales estimados y los precios,
como ejemplo serían:
Material
Materia prima A
Materia prima B
Yeye
Zoom
Inventario
inicial
(unidades)
8,000
5,000
400
800
Inventario
final
deseado
(unidades)
6,000
2,000
600
300
Costo por
unidad
primer
semestre
$
40
$
80
Costo por
unidad
segundo
semestre
$
52
$
100
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Presupuesto de producción
• Por ejemplo, se toman las ventas presupuestadas en
unidades del producto Yeye para el primer semestre: 4,000
unidades se le suma el inventario final deseado: 600
unidades,
unidades, con lo que obtenemos una necesidad de
producción de 4,600; finalmente se le resta el inventario
inicial: 400 unidades, obteniendo una producción requerida
de 4,200. Recuerda que el inventario final del primer
semestre es el inventario inicial del segundo semestre,
p es así,, la tabla q
queda como sigue:
g
siempre
Ventas presupuestadas
Inventario final
Necesidad de producción
Inventario inicial
Producción requerida
Presupuesto de producción
Primer semestre
Yeye
Zoom
4,000
6,000
600
300
4,600
6,300
400
800
4,200
5,500
Segundo semestre
Yeye
Zoom
4,000
6,000
600
300
4,600
6,300
600
300
4,000
6,000
11
Presupuesto de materia prima
• De cada producción requerida se obtiene la necesidad de
materia prima, por ejemplo, del producto Yeye se requiere
producir 4,200 unidades, cada una de ellas consume 4
metros de la materia prima A, por lo que se necesitan
16,800 metros de dicha materia prima para fabricar el
producto Yeye. Se realiza lo mismo con ambos productos y
ambas materias primas, finalmente el total se multiplica por
el costo por unidad de cada semestre.
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Presupuesto de materia prima
Las tablas quedarían así:
Presupuesto de requisitos de materia prima
Primer semestre
Materia prima Materia prima
Producto
A
B
Yeye
16,800
8,400
Zoom
44,000
22,000
Total
60,800
30,400
Costo por unidad
$
40 $
80
Total
$
2,432,000 $
2,432,000
Presupuesto de requisitos de materia prima
Segundo semestre
Materia prima Materia prima
Producto
A
B
Yeye
16,000
8,000
Zoom
48,000
24,000
Total
64,000
32,000
Costo por unidad
$
52 $
100
Total
$
3,328,000 $
3,200,000
Total ambos semestres
Total
25,200
66,000
91,200
$
4,864,000
Total
24,000
72,000
96,000
$
$
6,528,000
11,392,000
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Presupuesto de compra de materiales
• Se toma el requerimiento de materia prima de la
producción, más el inventario final deseado, menos el
inventario inicial, para finalmente multiplicar el resultado
por el costo de compra.
• Por ejemplo, en el primer semestre se requieren por
producción 60,800 metros de la materia prima A (de la
cédula de arriba), se suma el inventario final deseado que
es de 6,000
6 000 metros,
metros por lo que se necesitan comprar
66,800 metros, a esto se le resta el inventario inicial de
8,000 metros quedando un total a comprar de 58,800
metros que se multiplica por el costo por unidad el cual es
diferente para cada semestre.
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Presupuesto de compra de materiales
La tabla quedaría así:
Reqs. Por la producción
Inv. Final deseado
Nec. A comprar
Inv. Inicial
Total a comprar
Costo por unidad
Costo de compras
Presupuesto de compra de materiales
Primer semestre
Segundo semestre
Materia prima Materia prima Materia prima Materia prima
A
B
A
B
60,800
30,400
64,000
32,000
6,000
2,000
6,000
2,000
66,800
32,400
70,000
34,000
8,000
5,000
6,000
2,000
58,800
27,400
64,000
32,000
$
40 $
80 $
52 $
100
$
2,352,000 $
2,192,000 $
3,328,000 $
3,200,000
Total
$ 11,072,000
15
Presupuesto de mano de obra
Requisitos de los productos
Materia prima A
Materia prima B
M
Mano
de
d obra
b di
directa
t
Yeye
Zoom
4
2
8
Unidad
8 Metro
4 Pieza
8 Horas
H
• Se calculan las horas requeridas por cada producto por
semestre, para multiplicar el costo por hora y obtener el
total, se requiere producir 4,200 unidades del producto
Yeye para el primer semestre, cada unidad necesita 8
p
y se obtiene un total
horas de mano de obra,, se multiplica
de 33,600 horas, que multiplicadas por $100 (que es el
costo de la mano de obra del primer semestre), y se
obtiene el total de costo por mano de obra directa, se
pronostica que el segundo semestre aumenta el costo de
la mano de obra un 30%, por lo que queda en $130.
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Presupuesto de mano de obra
La tabla quedaría así:
Reqs. Por la producción
Horas req. Por producto
Total de horas
Costo por hora
Total de costo por MOD
Presupuesto de mano de obra directa
Primer semestre
Segundo semestre
Yeye
Zoom
Yeye
Zoom
4,200
5,500
4,000
6,000
8
8
8
8
33,600
44,000
32,000
48,000
$
100 $
100 $
130 $
130
$
3,360,000 $
4,400,000 $
4,160,000 $
6,240,000
Total
157,600
$ 18,160,000
17
Presupuesto de gastos indirectos de
fabricación
• Ahora se necesita obtener la tasa de aplicación de los
gastos indirectos de fabricación, se obtiene sumando el
total de dichos gastos y el resultado se divide entre el total
de horas requeridas para producción, que son 157,600, de
acuerdo a la tabla que acabamos de realizar, por lo que
quedaría así:
Presupuesto de Gastos indirectos de fabricación
Depreciación
$
200,000
S
Supervisión
i ió
$
1 400 000
1,400,000
Seguro
$
800,000
Mantenimiento
$
232,000
Accesorios
$
120,000
Energéticos
$
400,000
Total
$
3,152,000
Tasa de aplicación
$
20.00
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Presupuesto de gastos de administración y
ventas
El presupuesto de gastos de administración y ventas es
simplemente la suma de dichos conceptos, la tabla es:
Presupuesto de Gastos de administración y ventas
Sueldos
$
300,000
Comisiones
$
120,000
Publicidad
$
600,000
Accesorios
$
120,000
Depreciación
$
100 000
100,000
Varios
$
60,000
Total
$
1,300,000
19
Presupuesto de inventarios finales
• Si la política de valuación de inventarios es PEPS; para el
producto Yeye se requieren 4 metros de materia prima A,
se multiplican por $52 (que es el precio del segundo
semestre), el costo de consumo de dicha materia prima es
$208, para la materia prima B se requieren dos piezas con
un costo de $100, el consumo es $200; para la mano de
obra, se multiplican las 8 horas necesarias para elaborar el
producto Yeye, por los $130 (que es el costo del segundo
semestre),
), quedando
q
en $1,040;
$ ,
; finalmente,, para
p
los
gastos indirectos de fabricación, se multiplican las 8 horas
por los $20 que se obtuvieron como tasa de aplicación,
quedando en $160, se suman los cuatro conceptos,
quedando un total de costo unitario de $1,608.
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Presupuesto de inventarios finales
• Para cada materia prima y cada producto terminado se
toma el inventario final y se multiplica por el costo del
segundo semestre, la tabla queda así:
Presupuesto de inventarios finales (al final del año 20__+1)
Valuación de inventarios
Costo unitario
Concepto
Yeye
Zoom
Materia prima A
$
208 $
416
Materia prima B
$
200 $
400
Mano de obra
$
1,040 $
1,040
Gastos ind.
ind De fabricación
$
160 $
160
Total
$
1,608 $
2,016
Materia prima A
Materia prima B
Yeye
Zoom
Inventario final
6,000
2,000
600
300
Costo unitario
$
52
$
100
$
1,608
$
2,016
$
$
$
$
Valor del
inventario
312,000
200,000
964,800
604,800
21
Presupuesto de costo de ventas
• Se toma el total del costo de materia prima requerida
para cada uno de los semestres, los costos de mano de
obra para cada uno de los productos en el total de cada
semestre, por ejemplo, para el primer semestre para Yeye
son $3’360,000 y se suman a los $4’400,000 de Zoom, y
para los gastos indirectos de fabricación se multiplica la
necesidad total en horas para Yeye y Zoom por la tasa de
aplicación, para el caso del primer semestre son 33,600 de
Yeye más 44,000 de Zoom, obteniendo un total de 78,600
horas, que se multiplican por $20, que es la tasa de
aplicación de los gastos indirectos de fabricación.
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Presupuesto de costo de ventas
• Lo mismo se hace para cada semestre, para obtener un
total anual; a la suma de la materia prima requerida, la
mano de obra y los gastos indirectos de fabricación se le
conoce como el costo de producción, al cual se suma el
inventario inicial de productos terminados directamente del
balance general y se resta el inventario final de producto
terminado que se obtuvo del presupuesto de inventarios
finales de Yeye y Zoom, para obtener el costo de venta
presupuestado.
23
Presupuesto de costo de ventas
La tabla quedaría así:
P
Presupuesto
t de
d costo
t de
d ventas
t
Primer
Segundo
semestre
semestre
Materia prima requerida
$
4,864,000 $
6,528,000
Mano de obra
$
7,760,000 $ 10,400,000
Gastos indirectos de fabricación
$
1,552,000 $
1,600,000
Costo de producción
$ 14,176,000 $ 18,528,000
(+) Inv. Inicial de prod. Terminados
Disponible
(-) Inv. Final de prod. Terminados
C
Costo
d
de venta presupuestado
d
$
$
$
$
$
$
$
$
Total
11,392,000
18,160,000
3,152,000
32,704,000
592,000
33,296,000
1,569,600
31 726 400
31,726,400
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Estado de resultados presupuestado
• Finalmente se realiza el estado de resultados
presupuestado, tomando el total de ventas presupuestado,
menos el costo de ventas que se obtuvo en la tabla
anterior y finalmente se restan los gastos de operación
para obtener la utilidad de operación, el mismo quedaría
así:
Compañía Sacos, S.A.
presupuestado
p
Estado de resultados p
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20__+1
Ventas
$ 29,040,000
(-) Costo de ventas
$ 31,726,400
Utilidad bruta
-$
2,686,400
(-) Gastos de operación
$
1,300,000
Utilidad de operación
-$
3,986,400
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Cierre
• La planeación estratégica de las empresas tiene que
reflejarse en el presupuesto maestro, el cual está
compuesto por el presupuesto de operación y el
presupuesto financiero.
• El presupuesto de operación abarca las actividades
principales del negocio, como son las ventas, costos y
gastos operativos
operativos, sin embargo
embargo, ¿qué queda para el
presupuesto financiero? Eso lo aprenderás en el tema
siguiente.
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Contabilidad
Referencias bibliográficas
Libro de texto
Ramirez D
D. (2008)
(2008). Contabilidad Administrativa (8
(8ª
• Ramirez,
Ed.). México: Mc Graw Hill
ISBN: 9701066308
Capítulo 7. La planeación y el presupuesto maestro.
Libro de apoyo
• Warren, C., Reeve, J. y Fess, P. (2007). Contabilidad
Administrativa (8ª Ed.). México: Cengage Learning.
ISBN: 970686430X
Capítulo 5. Como formular presupuestos.
27
Créditos
Diseño de contenido:
LCP. Alfonso Guadalupe Hernández Virgen, MA
Coordinador académico del área:
Lic. José de Jesús Romero A., MC y MED
Edición de contenido:
Lic. Myrna Guadalupe Ibarra Briceño
Edi ió d
Edición
de ttexto:
t
Lic. Francisco Javier Vernis Vega
Diseño Gráfico:
Ing. Nuria Aguirre Villalobos
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