Fuente: www.caballerobustamante.com.pe www.checkpoint.com.pe Derechos Reservados NOVEDADES WEB Valor de Mercado de un activo fijo (Inmueble): ¿el Valor Comercial o Valor de Realización? Deyby Giancarlo Fernández Arámbulo(*) la Administración tiene la potestad de comparar el valor al cual los contribuyentes efectúan sus transacciones con el valor de mercado, siendo que para establecer la regla de valuación aplicable, primero debe determinar el tipo de bien de que se trata, identificando su calificación y la frecuencia con que se realizan transacciones respecto de él, así como emplear la metodología apropiada, considerando la información correspondiente a la fecha en que se produjo la transacción del bien. Voces: Impuesto a la Renta – Valor de mercado – Activo fijo – Activo tangibles – Activo intangibles – Valuación – Sobrevaluación – Subvaluación – Valor comercial – Valor de realización – Valor de realización inmediata – Valor de tasación. 1.Introducción Una regla que siempre debe ser respetada por las partes intervinientes en una operación, ya sea ésta una venta, prestación de servicios o cualquier transferencia de propiedad, es la regla del valor de mercado de dichas operaciones y ello se debe a la necesidad de evitar “acuerdos” que finalmente perjudiquen al fisco. Es por ello, que la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), establece la facultad de la SUNAT para que pueda ajustar el valor asignado por las partes ya sea por sobrevaluación o subvaluación, pudiendo incluso ajustarlo. Precisamente, y de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, cuando se trata de la transferencia de propiedad de un activo fijo, como un inmueble, el valor de mercado equivale a (i) el valor que le asignan sujetos independientes en el mercado, (ii) o en su defecto, cuando se trate de bienes cuya venta no es frecuente, será el valor de tasación. Estas reglas que parecieran ser de simple aplicación, desde hace mucho tiempo, vienen generando complicaciones y contingencias a los contribuyentes, pues la SUNAT viene considerando, en los casos en que se deba contar con una tasación, al Valor Comercial que estipula dicha tasación y no el Valor de Realización. En dicho contexto, primero repasaremos cuales son las reglas estipuladas por la LIR, para luego establecer qué lineamientos normativos deben considerarse para la elaboración de una tasación y cuál es la diferencia entre Valor Comercial y Valor de Realización, para finalmente indicar cuál es el criterio establecido por el Tribunal Fiscal. 2. Impuesto a la Renta: Venta del inmueble a valor de mercado De acuerdo con el artículo 32° de la LIR, en las ventas, aportes y demás transferencias de propiedad, el valor asignado a los bienes será el valor de mercado. Asimismo, indica que si el valor asignado difiere al de mercado, ya sea por sobrevaluación o subvaluación, la SUNAT podrá ajustarlo tanto para el adquiriente como para el transferente. Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha señalado lo siguiente: RTF Nº 9247-10-2013 Que según el numeral 3 del citado artículo, tratándose de bienes del activo fijo respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, el valor de mercado sería el que corresponda a dichas transacciones, y en el caso de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, sería el valor de tasación. Que conforme con lo señalado por este Tribunal en las Resoluciones Nº 10813-3-2010 y 1683-8-2012 de acuerdo con el artículo 32º citado, En relación a lo indicado, el artículo 32º de la LIR establece las reglas que se deberán considerar para determinar el valor de mercado para las existencias, valores, bienes de activos fijo, transacciones entre vinculados o que se realicen, desde, hacia o a través de países de territorios de baja o nula imposición y operaciones con instrumentos derivados. Siendo así y atendiendo el supuesto que nos ocupa, debemos indicar que el numeral 3 del artículo 32° de la LIR establece las siguientes reglas, para los bienes de activo fijo: – Cuando se trate de activos sobre los cuales sea frecuente que se realicen transacciones en el mercado, el valor de mercado será el que corresponda a dichas transacciones. – Cuando se trate de activos sobre los cuales no sea frecuente que se realicen transacciones en el mercado, el valor de mercado será el que establezca la tasación. Como se advierte de la lectura integral de las normas citadas, toda transferencia de propiedad a cualquier título, debe realizarse considerando el valor de mercado, para lo que deberá evaluarse en el caso de activos fijos: (i) el valor que le asignan sujetos independientes en el mercado, (ii) o en su defecto, el de tasación; tal como lo refiere el Tribunal Fiscal: RTF Nº 21870-5-2011 Que el numeral 3 del artículo citado en el párrafo anterior, indica que se considera valor de mercado para los bienes del activo fijo los siguientes: (i) cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a dichas transacciones; y (ii) cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de tasación. Ahora bien, nótese que para poder considerar que la transferencia de un inmueble (activo fijo) se encuentra dentro de lo que es un mercado frecuente de transacciones, será necesario que en el mercado en que se realiza la comparación nos encontremos frente a bienes inmuebles que tengan las mismas o similares características, en cuanto a estructura, antigüedad, ubicación, parámetros de ampliación, etc. Esta situación, además de resultar complicada, deberá ser probada por los contribuyentes que decidan vender un inmueble; es decir, deberán acreditar documentariamente las razones por las que consideran que el valor de mercado es el de las transacciones.(1) Al respecto, el colegiado del Tribunal Fiscal ha plasmado la referida necesidad a través de la siguiente resolución: Fuente: www.caballerobustamante.com.pe www.checkpoint.com.pe Derechos Reservados RTF Nº 103-1-2005 Que es del caso señalar que la recurrente a efecto de desvirtuar el procedimiento de determinación del valor de mercado aplicado por la Administración para el ejercicio 2001, tampoco acredita la realización de operaciones frecuentes en el mercado respecto a vehículos de las características de los que fueron objeto de reparo, no presentando medio de prueba alguno tales como revistas especializadas, avisos periodísticos u otros medios que pudieran demostrar la existencia de un mercado de bienes de las características técnicas de los que fueron transferidos por ella al que pudiera recurrirse a fin de establecer el valor de mercado, siendo que por el contrario ha presentado en la instancia de reclamación un informe pericial de valuación de los referidos vehículos, lo que permite concluir que respecto de los bienes comercializados no existía al momento de la venta un mercado relevante a efecto de comparación; En dicho escenario, y ante la eminente posibilidad de que la SUNAT cuestione el valor de la transferencia de un activo fijo(2), resulta altamente recomendable que el valor de mercado se obtenga a través de una tasación, la cual tiene que ser realizada por un tercero(3), salvo que se pueda acreditar con los referidos documentos que el bien es objeto de transacciones frecuentes y que pueden ser comparables. Sin embargo, es necesario advertir que esta solución práctica muchas veces ha generado una inesperada complicación, y ello se debe a que los informes técnicos de tasación por lo general arrojan dos tipos de valores: Valor Comercial y el Valor de Realización (o Valor de Realización Inmediata). Estos valores de la tasación siempre son distintos y por lo general el Valor Comercial es mayor que el Valor de Realización, originando que la SUNAT termine inclinándose por validar como valor de mercado el Valor Comercial que establece la tasación. Al respecto, se debe recordar que cuando el numeral 3 del artículo 32º de la LIR dispone que para los bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, el valor de mercado, será el valor de la tasación, no establece que dentro de los valores de la tasación se deba utilizar únicamente el Valor Comercial. En el marco de tal eventualidad surge la interrogante de cuál es el valor que se debe escoger a efectos de evitar una contingencia tributaria ante la SUNAT. Para absolver dicha inquietud, preliminarmente, es necesario determinar qué implica cada concepto. 3. Valor Comercial y Valor de Realización Al respecto, es imperioso establecer que los lineamientos y criterios que se deben considerar en una tasación comercial se encuentran detallados en el Reglamento Nacional de Tasaciones del Perú(4) (en adelante, RNT) aprobada mediante Resolución Ministerial Nº126-2007-VIVIENDA, tal como lo ha señalado la Administración Tributaria. INFORME Nº 191-2009-SUNAT/2B0000 De lo anteriormente glosado se tiene que el Reglamento Nacional de Tasaciones del Perú es la norma técnica que debe aplicarse obligatoriamente a efecto de realizar las valuaciones de activos tangibles e intangibles en los casos en que el Estado interviene en alguna medida, lo cual incluye -salvo disposición en sentido contrario- a las valuaciones que atañen a las relaciones jurídico tributarias, en las cuales el Estado tiene la calidad de acreedor (3). --------------------------------------- (3) Similar criterio es recogido por las resoluciones del Tribunal Fiscal N.° 00308-1-2005 de 18.1.2005 y N.° 04697-1-2005 de 25.7.2005. De igual forma, el Tribunal Fiscal ha sostenido lo siguiente: RTF Nº 7963-1-2014 Que de las normas y criterios jurisprudenciales expuestas se advierte que la Administración se encuentra facultada a establecer reparos por subvaluación respecto de las transferencias que los contribuyentes hayan efec- tuado por debajo del valor de mercado, debiéndose considerar para el caso de bienes del activo fijo respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, el valor de tasación conforme con el Reglamento General de Tasaciones del Perú, para lo cual se deberá considerar la información que corresponda a la fecha en que se produjo la transferencia del bien, por lo que lo alegado por la Administración en sentido contrario a ello carece de sustento. En razón a ello, veamos cual es la definición que le corresponde al Valor Comercial y al Valor de Realización: 3.1. Valor Comercial El Valor Comercial lo podemos definir como aquel valor que se obtiene afectando el Valor de Tasación por un factor obtenido de la comparación de operaciones de compra venta realizada de bienes similares, estableciendo las diferencias que pudieran existir entre estos y el bien analizado. Al respecto, el primer párrafo del artículo I.11 del RNT establece lo siguiente: Artículo I.11 El valor comercial es el que se obtiene por la compra-venta de un bien en la fecha de valuación, en consideración a las compras ventas de bienes similares y a las características del bien valuado. Conforme se puede apreciar, bajo este método, se determina el valor del bien en función de la oferta y la demanda de acuerdo a la situación del sector del mercado que le corresponde al bien. Sin embargo, aun cuando este parece ser el valor que debería considerarse para determinar el valor de mercado de un activo fijo, existen determinadas situaciones que finalmente alteran los valores de los bienes inmuebles y que son recogidas por el Valor de Realización. 3.2. Valor de Realización El Valor de Realización puede ser entendido como el valor neto de recuperación o venta esperada, en caso de una eventual venta del bien por ejecución, “ad corpus” o en situación como y donde este, al momento de la valuación. También es el valor que se obtendría por el bien si se vendiera en forma rápida en un plazo no mayor a 6 meses. Al respecto, el segundo párrafo del Artículo I.11 del RNT establece lo siguiente: Artículo I.11 (…) El valor de realización es el que se obtiene por la compra-venta de un bien, tomando como base el valor comercial y aplicándole un factor, en consideración a la necesidad de realizar el bien en el menor tiempo posible, el mismo que debe ser justificado por el perito. De acuerdo con dicha descripción, al Valor Comercial se le aplica un factor de descuento bajo la consideración de que existe la necesidad de vender el activo en fijo en determinado tiempo y en la situación en la que se encuentre. 4. ¿Qué valor de la tasación se debe escoger? De acuerdo con lo señalado, el Valor de Realización equivale al valor más probable a obtener, en un lapso de tiempo inferior al que se obtendría en el mercado. Sin embargo, tal como hemos señalado anteriormente, la Administración Tributaria suele tomar el Valor Comercial como sinónimo del valor de mercado, sin considerar las características de la operación ni las particularidades de la misma, generando un perjuicio económico a las empresas. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe www.checkpoint.com.pe Derechos Reservados Por ejemplo, qué sucedería si es que la tasación del inmueble establece que el Valor Comercial según la oferta y la demanda del mercado es de S/. 5’000,000.00 y el Valor de Realización es de S/. 4’750,000.00 pero cuando el vendedor coloca el inmueble en venta solo obtiene la oferta de 3 potenciales compradores que ofrecen la suma de S/. 4’800,000.00; es decir, por debajo del Valor Comercial arrojado por la Tasación. En el marco de dicho contexto, veamos cuál es el valor de una tasación (valor comercial o Valor de Realización) que debe ser tomado en cuenta, en función a lo establecido por el Tribunal Fiscal en las siguientes resoluciones: RTF Nº 01092-2-2008 Adicionalmente, cabe señalar que de acuerdo con lo establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 103-1-2005, la finalidad de las reglas sobre el valor de mercado es proporcionar a la Administración elementos para determinar si las operaciones de los contribuyentes se ajustan al mercado, por lo que resulta conforme a ley que para el caso de autos se estableciera el valor de mercado de los bienes vendidos en función a su valor de tasación. Por consiguiente, procede mantener el reparo. En cuanto al argumento de la recurrente, referido a que la operación observada no correspondía a una transacción normal por no haber sido posible ofrecer los activos vendidos a terceros, debe indicarse que conforme se aprecia de las observaciones y conclusiones de la tasación pericial proporcionada por la recurrente (folios 337 y 338), dicho aspecto fue considerado por los tasadores al momento de establecer el valor de los bienes materia de venta (valor de realización). En efecto, los ingenieros contratados consideraron en su valuación, la situación especial en que se produjo la operación de venta, es decir, la presencia de un nuevo concesionario en el lugar en que se encontraban los bienes de la recurrente, la existencia de un solo comprador interesado en dichos bienes, la existencia de instalaciones y materiales que no se podían comercializar ni ser recuperados y que tan solo podía considerar su valor residual; así como el beneficio del vendedor en el acuerdo con el nuevo concesionario por servicios a favor de sus clientes preferenciales. Por lo tanto, el argumento de la recurrente no resulta atendible. De acuerdo con esta resolución, el Tribunal Fiscal acepta como valido el Valor de Realización bajo la consideración de que se han presentado los siguientes elementos: – No era posible ofrecer los activos a terceros, pues la posesión la tenía un nuevo concesionario. – Solo existía un solo comprador interesado, el nuevo concesionario. – Instalaciones y materiales no se podían comercializar ni recuperar (reparar). Por otro lado, tenemos las siguientes consideraciones del Tribunal Fiscal: RTF Nº 5126-5-2003 Sin embargo, en la etapa de reclamación la Administración disminuyó el monto del reparo, considerando el valor de realización en el mercado establecido en el mismo informe de tasación, siendo que dicho valor, según las especificaciones del informe técnico, representa el valor neto que se esperaría recuperar, como consecuencia de una eventual venta del bien, en la situación en que se encuentra, descontando los castigos y cargos por concepto de mantenimiento, valuación, deterioro y pérdidas. Igualmente, se indica que este análisis es el más razonable para determinar el valor del bien en caso de su venta. Cabe señalar que de acuerdo a lo indicado en los citados informes, los valores determinados presentan una vigencia de 90 días, es decir, resultaban de aplicación a la fecha de enajenación de los bienes. De lo expuesto, queda claro que la Administración, al haber modificado el valor de mercado, ha actuado en forma correcta por lo que resulta ajustado a ley el reparo efectuado. En este caso, es la Administración Tributaria quien reduce el reparo del Valor Comercial al Valor de Realización bajo la consideración de que el informe de tasación establece que el Valor de Realización representa el valor que se espera recuperar de acuerdo a lo siguiente: – Es el valor neto que se recuperaría en una venta en el estado que se encuentra. – Descuento de los castigos y cargos por concepto de mantenimiento, valuación, deterioro y perdida. – Valor más razonable para determinar el valor del bien. Lo señalado implicaría que el Valor de Realización Inmediata es el valor real y no potencial que estaría dispuesto a pagar un eventual comprador en base a las características del caso concreto (por ejemplo la venta de inmuebles que tienen problemas judiciales) y en un periodo de tiempo razonable para los intereses del vendedor. Conforme se puede apreciar, si bien el Valor Comercial de tasación es el que primigeniamente se toma para representar el valor de mercado, en la medida que sobre el mismo se practiquen ajustes razonables y documentados, el Tribunal Fiscal ha validado el uso del Valor de Realización como mejor exponente del Valor de Mercado. Sin embargo, en determinada resolución el Tribunal Fiscal ha señalado que aun cuando reconozca la opción del Valor de Realización como la más adecuada si no se cumple con los “supuestos” para que proceda la aplicación del Valor de Realización se debe aplicar el Valor Comercial, tal como se aprecia a continuación: RTF Nº 06418-3-2013 “Que de otra lado, respecto del reparo por “Subvaluación en venta de inmuebles” en la copia del informe Nº 05-1248 “Valuación Comercial de Inmueble” de 5 de mayo de 2005, referido a la valuación comercial del inmueble ubicado en (…), emitido por Barthelmess Value Network S.A.C. se establece como valor comercial del inmueble US$ 2’940,502.80 y como valor de realización inmediata US$ 2’058,351.96, que resulta de aplicar una deducción del 30 por ciento sobre el valor comercial, por concepto de gastos de publicidad, valuación, mantenimiento, comisiones de venta, y otros para poder vender el bien inmueble en un plazo de 60 días, siendo que la Administración considera como valor de mercado a efecto de cuantificar su observación, al valor comercial recogido en dicho informe.. Que sobre el particular, y según lo resuelto anteriormente por este Tribunal en las Resoluciones Nº 05126-5-2003 y 01092-2-2008, si bien es cierto resulta adecuado tomar en consideración para efecto de definir el valor de mercado sustentado en una tasación, el valor comercial disminuido los castigos y cargos por concepto de mantenimiento, valuación, deterioro y pérdidas, el cual representa el valor que se esperaría recuperar, como consecuencia de una eventual venta del bien, en la situación en que se encuentra, y que es aquel contenido en el denominado valor de realización, también lo es que en el caso materia de autos, no es posible tomar en consideración dicho menor importe, toda vez que no se ha cumplido con los supuestos para que proceda la aplicación del valor de realización automático, y en consecuencia no puede considerarse como idóneo para efectos de establecer el valor de mercado en la venta del objeto de controversia. Que por lo expuesto, el reparo efectuado por la Administración se encuentra arreglado a ley, al haber ajustado la transacción de acuerdo con la tasación antes mencionada, según las normas del Impuesto a la Renta, correspondiendo el reparo y confirmar la apelada en ese extremo”. Conforme se puede apreciar, aun cuando el Tribunal Fiscal acepta como válido tomar el Valor de Realización de una tasación, ya que representa el valor que se esperaría recuperar, señala que no se ha cumplido con los supuestos para que proceda la aplicación del Valor de Realización automático, sin llegar a indicar cuales son esos supuestos incumplidos. Al respecto, consideramos que lo establecido por el Tribunal Fiscal en la resolución implica el desconocimiento de la realidad y cuantía del precio pagado en una operación concreta realizada por el contribuyente, reemplazándose estas por un valor que no se ajusta a los hechos, generando la Fuente: www.caballerobustamante.com.pe www.checkpoint.com.pe Derechos Reservados transgresión del Principio de Razonabilidad de la Ley de Procedimientos Administrativo General (Ley Nº 27444), el cual establece que las tomas de decisiones de la autoridad administrativa, cuando creen obligaciones, califiquen infracciones, impongan sanciones, o establezcan restricciones a los administrados, deben adaptarse dentro de los límites de la facultad atribuida y manteniendo la debida proporción entre los medios a emplear y los fines públicos que deba tutelar, a fin de que respondan a lo estrictamente necesario para la satisfacción de su cometido. 5. Impuesto General a las Ventas: Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones Para el caso del IGV, también se presentan las vicisitudes señaladas anteriormente, sobre la base de que el artículo 42º de la Ley del IGV establece que cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construcción, no sean fehacientes o no estén determinados, la SUNAT lo estimará de oficio, tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. Para ello, señala que no es fehaciente el valor de una operación cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago o nota de débito o crédito, se produzcan entre otras las siguientes situaciones: – Que sea inferior al valor usual del mercado, salvo prueba en contrario. – Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones análogas, se efectúen fuera de los márgenes normales de la actividad. – Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley del IGV o el Reglamento. Asimismo, el artículo 42º de la Ley del IGV establece que el valor de una operación no está determinado cuando no existe documentación sustentatoria que lo ampare o existiendo ésta, consigne de forma incompleta la información a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripción detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construcción, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios. En ese sentido, el Tribunal Fiscal ha señalado lo siguiente: RTF Nº 7963-1-2014 Que el artículo 42º de la Ley del Impuesto General a las Ventas (…) dispuso que cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construcción no sean fehacientes o no estén determinados, la SUNAT podrá estimarlos en la forma y condiciones que determine el reglamento en concordancia con las normas del Código Tributario, precisando que el valor de una operación no es fehaciente, entre otros, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago, éste sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario. (…) Que de este modo, toda vez que en la etapa de fiscalización la recurrente presento informes de tasación por montos y fechas diferentes, vinculados con la transferencia de las embarcaciones pesqueras, correspondía que la Administración desestime el valor de venta determinado por la recurrente mediante la formulación de otro informe de tasación, procedimiento que debió haber realizado en función del criterio recogido en la jurisprudencia antes detallada. Que por lo expuesto, se puede concluir que las valorizaciones contenidas en los informes de tasación presentados por la recurrente no fueron elaborados de acuerdo con los requisitos señalados en el Reglamento General de Tasaciones del Perú, por lo que no pueden ser consideradas como idóneas para efecto de establecer el valor de mercado en la venta de las embarcaciones pesqueras al Banco Interamericano de Finanzas y Crédito Leasing S.A. Que en igual sentido, tomando en cuenta el criterio de las normas y jurisprudencia glosadas anteriormente, la Administración debió efectuar las actuaciones necesarias para determinar dicho valor y no simplemente señalar como valor de tasación los informes elaborados por Sabino Zubeldía Larrea, que como se indicó no se ajustan a lo dispuesto por el Reglamento General de Tasaciones del Perú, por lo que el reparo formulado por la Administración no se encuentra arreglado a ley, correspondiendo revocar la apelada, en este extremo, y dejar sin efecto las resoluciones de determinación y de multa, emitidas por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 178º del Código Tributario, vinculadas con dicho reparo. NOTAS (*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Post Título en Derecho Tributario por la PUCP. Curso Intensivo de Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral (Buenos Aires-2012). Miembro del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Abogado Asociado de PICÓN & ASOCIADOS. (1) De igual forma se tiene que tener en cuenta que la Administración no puede ampararse directamente en lo que señale la tasación para justificar su reparo, sino que antes debe realizar un análisis de que regla le resulta aplicable a la operación; es decir primero deberá establecer si se trata de activos sobre los que se realicen frecuentemente transacciones en el mercado o no; tal como lo establece el Tribunal Fiscal en la siguiente resolución: RTF Nº 9247-10-2013 Que de lo expuesto se advierte que la Administración efectuó el reparo materia de análisis sin determinar previamente si la indicada transacción calificaba como una frecuente en el mercado, o si por el contrario el bien era uno sobre el que no se realizaban transacciones frecuentes, habiéndose limitado a señalar que el valor de venta difería del valor de tasación, lo que no se ajusta a Ley, toda vez que de acuerdo con el criterio expuesto, corresponde a la Administración efectuar la calificación del bien, así como identificar la frecuencia de las transacciones sobre el mismo, con el sustento correspondiente, a efectos de determinar cuál era la metodología aplicable para establecer el valor de mercado de la transacción, por lo que no resulta aceptable que se tomara directamente el valor de tasación. (2) Es necesario precisar que el ajuste que realice la SUNAT no debería afectar la base imponible de los pagos a cuenta del IR, pues no se trata de un ingreso (neto) devengado, ya que proviene de una ficción legal que obliga tributar sobre un "ingreso" no ocurrido. (3) La tasación tiene que realizarla un perito profesional respetando las Normas Del Reglamento Nacional de Tasaciones del Perú y debe estar adscrito al Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento. (4) De acuerdo con el artículo i.01 el RNT tiene por finalidad establecer los criterios, conceptos, definiciones y procedimientos técnicos normativos para formular la valuación de bienes inmuebles y muebles.
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