1. Bienes raíces

Ajuste por inflación
impositivo
Escenario actual y análisis de
jurisprudencia reciente
Octubre 2014
EUGENIO ORCO
Vigencia - Normativa aplicable
Aplicación hasta 1/4/1992
Determinación del IG de sujetos empresa
Recepta principio “moneda constante”
Determina
ganancia/pérdida
por
inflación
por
tenencia
activos/pasivos monetarios (dif. Ajuste por inflación contable)
de
Ajuste estático (situaciones inicial) + ajuste dinámico (mov. ejercicio)
Activo monetario > Pasivo monetario = pérdida por inflación
Pasivo monetario> Activo monetario = ganancia por inflación
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Vigencia - Normativa aplicable
CASO 1
$
Situación al inicio del ejercicio:
Plazo Fijo: 1.000 (interés 25%)
Capital:
1.000
Inflación Anual: 30%
Ganancia del Ejercicio: $ 250
Impuesto a las Ganancias: $ 87,50
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Vigencia - Normativa aplicable
CASO 2
$
Situación al inicio del ejercicio:
Obra en Curso: 1.000
Deuda país:
900 (interés 25%)
Capital:
100
Inflación Anual: 30%
Pérdida del Ejercicio: ($ 225)
Impuesto a las Ganancias: $ 0
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Suspensión - Normativa aplicable – Primeros antecedentes CSJN
Aplicación desde 1/4/1992
Derogación o suspensión??: Art. 39 Ley 24073 establece que índices
posteriores al 1/4/92 serán igual a “1”.
Ley 23928 Convertibilidad, art. 7, deroga toda forma de actualización
monetaria, indexación, variación de costos o repotenciación de deudas a
partir 1/4/91
Inflación mayorista 2002: 117,96%
CSJN: Dugan Trocellos SRL 30/6/2005: No procede reclamo por vía
amparo
CSJN: Candy SA 30/7/2009: declara para el caso la inconstitucionalidad
de la suspensión del ajuste por inflación
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Suspensión - Normativa aplicable – Primeros antecedentes CSJN
Fundamentos y doctrina causa CANDY
Era un amparo. Conclusión opuesta Dugan Trocello?
La suspensión de la aplicación del AxI no es por sí inconstitucional
Debe demostrarse violación de garantías constitucionales
Violación derecho de propiedad, confiscatoriedad
Tasa efectiva 62% insume sustancia porción de las rentas obtenidas
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Vigencia - Normativa aplicable
CASO 1
$
Situación al inicio del ejercicio:
Plazo Fijo: 1.000 (interés 25%)
Capital:
1.000
Inflación Anual: 30%
TASA EFECTIVA
Ganancia del Ejercicio: $ 250
Impuesto a las Ganancias: $ 87,50
Pérdida por INFLACIÓN:
$ 300 (30% s/1000 p. fijo)
Pérdida ajustada por inflación
$ -50 ($ 250 - 300)
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Efecto de la inflación
CASO 2
$
Situación al inicio del ejercicio:
Obra en Curso: 1.000
Deuda país:
900 (interés 25%)
Capital:
100
Inflación Anual: 30%
Pérdida del Ejercicio: ($ 225)
Impuesto a las Ganancias: $ 0
Ganancia por INFLACIÓN:
$ 270 (30% s/900 deuda)
Ganancia ajustada por inflación
$ 45 ($ -225 + 270)
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Ajuste por inflación – Escenario Actual
Inflación oficial mayorista 7/13 – 6/14: 28%
Inflación oficial mayorista 12/10 – 6/14: 74%
Inflación oficial mayorista: 4/92 – 6/14: > 650%
Atenuantes: deducción legal de pérdidas ficticias/axi aplica sólo a favor
contribuyente (ej. No AxI IGMP)
Efecto:
- Ajuste estático + Dinámico
- Amortizaciones
- Costo computable bienes de uso, intangibles, acciones
- Actualización quebrantos
- Valuación bienes de cambio (últimas compras)
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Ajuste por inflación – Aspectos Conflictivos
CSJN: no fija límites generales – Análisis caso por caso. Límite ??????
Actualización quebrantos: ajuste períodos base/impuesto de igualación/
fallos a favor y en contra
- A favor:
- “Bodegas Chandon”, 2003, CSJN 18/7/2013
- “Consolidar ART”, 2003 y 2004 (devol. Impuesto por no haber podido
trasladar quebrantos), Sala II CNCAF, 3/6/2014.
- En contra
- “Estancia El Hornero” CSJN, 2/10/2012
- “IBM” Sala V CNCAF 6/5/2014
Agravante: Tasa efectiva vigente 41,5% (Reforma 9/2103)
Tratamiento activos y pasivos que generan renta de fuente extranjera
Utilización de índices no oficiales
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Ajuste por inflación – Vías Procesales
Acción de repetición
Acción declarativa de certeza + medida cautelar
Presentación DDJJ con ajuste por inflación
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MUCHAS GRACIAS!!
Eugenio Orco
Socio
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