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NIIF 16
Arrendamientos
Resumen
Enero de 2016
© 2016 KPMG Auditores S.L., sociedad española de responsabilidad limitada y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), sociedad suiza. Todos los derechos reservados.
¿Por qué es importante?
 La mayoría de sociedades alquilan activos.
 Según la NIIF 16, los arrendatarios
incluirán los arrendamientos en el balance.
 La nueva definición de arrendamiento se
convierte en la nueva prueba dentro/fuera
de balance.
 Cambios en muchas ratios financieras.
 Las partes interesadas/inversores querrán
comprender el impacto en el negocio.
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Agenda
1. Principales impactos para los
arrendatarios
2. Nueva definición, nueva
contabilidad
3. Múltiples opciones de transición
4. NIIF ≠ PCGA estadounidenses
5. Próximos pasos
6. Puntos clave para recordar
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Principales impactos
para los arrendatarios
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Los arrendatarios se enfrentan a cambios
importantes
Arrendamientos dentro de balance
Balance
Cuenta de resultados
Activo
Gasto por arrendamiento
= “Derecho de uso” del activo
subyacente
Pasivo
= Obligación de efectuar pagos por
arrendamiento
Amortización
+ Intereses
= Reconocimiento anticipado del gasto
total por arrendamiento
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Impacto en el balance
Las sociedades con
arrendamientos operativos
tendrán aparentemente más
activos, pero también
estarán más fuertemente
endeudadas
Activo
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Pasivo
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Impacto en resultados
El gasto total por
arrendamiento se reconocerá
por anticipado incluso
cuando las rentas en efectivo
son constantes
Amortización
Intereses
Pagos de rentas en
efectivo
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Impacto en ratios financieras
Cuenta de
resultados
Balance
Ratios
EBITDA
Total activo
Apalancamiento
BPA
(en los
primeros años)
Activos netos
Cobertura de
intereses
Rotación de
activos
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Nueva definición,
nueva contabilidad
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Definición de arrendamiento
La nueva prueba dentro/fuera de balance:
un área clave de juicios de valor
Prueba para la
clasificación
del
arrendamiento
Nueva norma
Norma anterior
DENTRO
FUERA
Arrendamiento
Servicio
Arrendamiento
financiero
Arrendamiento
operativo
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Definición de arrendamiento – Control
La nueva definición se
centra más en quién controla
el activo y es posible que
cambie qué contratos se
consideran arrendamientos
Es arrendamiento
?
No es
arrendamiento
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Definición de arrendamiento – Exenciones
Dos exenciones
optativas
principales
facilitan la
aplicación de la
norma
Arrendamientos
a corto plazo
≤ 12 meses
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Arrendamientos
de elementos de
poco valor
≤ 5.000 USD
por ejemplo
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Valoración del pasivo por arrendamiento
Pasivo por
arrendamiento
=
Valor actual de
las rentas por
arrendamiento
+
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Valor actual de
pagos
esperados al
final del
arrendamiento
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Pagos por arrendamiento variables
¿Que pagos por arrendamiento
variables se incluyen en el pasivo
por arrendamiento?
Pagos basados en un
índice o tasa
Pagos basados en
rotación o uso
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Contabilidad del arrendador
La contabilidad del
arrendador sigue siendo
similar a la práctica
actual...
…pero no es coherente
con el nuevo modelo de
contabilidad del
arrendatario
Prueba para la
clasificación del
arrendamiento
Arrendamientos
financieros y
arrendamientos
operativos
Modelo de
contabilidad
coherente para
arrendadores y
arrendatarios
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Venta con arrendamiento posterior
La NIIF 16 básicamente
pone fin a la venta con
arrendamiento posterior
como estructura de
financiación fuera de
balance
Sí
¿Existe
una
venta?
Arrendamiento
dentro de
balance al coste
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No
Financiación
dentro de
balance,
posiblemente a
valor razonable
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Múltiples opciones de
transición
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Aplicación de la nueva definición de
arrendamiento
Coste
Comparabilidad
Aplicar la nueva definición a
todos los contratos
o
Aplicar la norma anterior a los
contratos existentes y aplicar
la nueva definición solo a los
nuevos contratos
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Aplicación de la nueva norma
Un arrendatario puede optar
por aplicar la norma...
Coste
Comparabilidad
Retroactivamente a todos los
ejercicios contables
o
Como un big bang en la fecha
de aplicación inicial
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Fecha de vigencia
Fecha de vigencia
1 enero 2019
2016
2017
2018
Se permite su adopción
anticipada
si se adopta la NIIF 15
2019
Mar
Informe anual
31 diciembre 2019
Junio Sep
Dic
Informe
intermedio
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NIIF ≠ PCGA
estadounidenses
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NIIF vs. PCGA estadounidenses
Un proyecto conjunto pero no una norma conjunta
¿Convergencia de las normas NIIF y PCGA
estadounidenses?
Definición de
arrendamiento
Arrendamientos dentro
de balance para los
arrendatarios
Contabilidad
del
arrendador
Modelo de
contabilidad
del
arrendatario
Valoración detallada y
disposiciones
transitorias
Exención
para
elementos de
poco valor
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Próximos pasos
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Comunicaciones con las comisiones
de auditoría
Puntos iniciales de debate
 Debatir las ideas iniciales sobre el impacto esperado de la NIIF 16.
 Destacar áreas no contables que se verán posiblemente afectadas.
 Planificar comunicaciones con las partes interesadas externas.
Próximos pasos
Poner en
marcha la
evaluación del
impacto
¿Adopción
anticipada?
¿Enfoque
para la
transición?
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Información a revelar antes de la fecha de
vigencia
 Información a revelar con respecto al apartado 30 de la NIC 8:
impacto posible conocido/razonablemente estimable de las NIIF
publicadas pero que aún no están en vigor.
Consideraciones
 La información a revelar antes de la adopción, ¿avanza con el nivel de
detalle adecuado a medida que se acerca la fecha de aplicación?
 La información a revelar antes de la adopción, ¿cumple las expectativas de
las partes interesadas externas?
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Próximos pasos – Recursos
Lectura
SlideShare
Artículo web
First Impressions
Opciones de transición
Publicaciones específicas de cada sector
Ir a:
http://www.kpmg.com/ifrs
www.kpmg.es/NIIF16
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Puntos clave para
recordar
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Puntos clave para recordar
 La nueva norma sobre
arrendamientos afectará a la
mayoría de sociedades.
 El proceso de evaluación del
impacto debería ponerse en
marcha ahora.
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concretas de personas o entidades. Si bien procuramos que la información que ofrecemos sea exacta y
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misma. Por tal motivo, cualquier iniciativa que pueda tomarse utilizando tal información como referencia,
debe ir precedida de una exhaustiva verificación de su realidad y exactitud, así como del pertinente
asesoramiento profesional.
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