1. Bienes raíces

1
Cómo aplicar correctamente las
deducciones fiscales por I+D e IT
Novedades 2007
22 de febrero de 2007
Murcia
Sílvia Gironès
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2
Contenido
1.
2.
3.
4.
Marco legal y novedades 2007
Definiciones fiscales de I+D e IT
Gestión de las deducciones fiscales por I+D e IT
Documentación de proyectos de I+D+I:
Informes motivados
5. Conclusiones
6. Referencias de interés
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Marco legal
• La legislación fiscal española por conceptos
de I+D e IT es una de las más favorables
de los países de la OCDE
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Entorno socioeconómico
• Los programas de las administraciones
incluyen:
– Programas de sensibilización y formación
– Ayudas (reguladas por UE)
• Subvenciones a fondo perdido
• Créditos bonificados
– Deducciones fiscales (no hay una política fiscal
común en la UE)
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Comparativa internacional
Fuente: OCDE
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Marco Legal (I)
• 1995: recoge directrices I+D
– Ley 43/1995 de 27 de diciembre del Impuesto de sociedades
(LIS)
• 1996-2003: ampliaciones y mejoras
– Especialmente: Ley 55/1999 de 29 de diciembre de 1999 de
Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social
– Actualización: Ley 62/2003 de 2003 de medidas fiscales,
administrativas y del orden social, BOE de 31-12-03
• 2003: RD 1432/2003 Regulación de informes motivados
• 2004: RDL 4/2004 de 5 de
modificaciones efectuadas en la LIS
marzo,
refunde
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las
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Marco Legal (II)
• 2005: Ley 23/2005, de 18 de Noviembre, de reformas en
materia tributaria para el impulso a la productividad. BOE
19/11/2005. A aplicar a ejercicios iniciados a partir de
20/11/2006
– Muestrarios textiles como innovación tecnológica: deducción
del 10%
– La deducción del gasto en TIC pasa del 10% al 15%
• 2006: Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación
parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
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Novedades 2007 (I)
Reforma del Impuesto de Sociedades
• Régimen general
– Reducción del actual tipo del 35% al 30% en un plazo
de 2 años
– Ejercicio 2007: tipo gravamen 32,5%
– Ejercicio 2008 y siguientes: tipo gravamen 30%
• Régimen PYMEs
– Aplicable a las empresas con una facturación inferior a 8
millones de euros, reducción 5 puntos en 2007, del 30%
al 25%. Aplicable a los primeros 120.202,41 € de la base
imponible y el resto sujeta al tipo general
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Novedades 2007 (II)
Reforma del Impuesto de Sociedades
• Modificación de las deducciones en la
cuota:
– Reducción gradual de las deducciones en
la cuota íntegra por la realización de
determinadas
actividades,
hasta
su
eliminación en 2012.
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Novedades 2007 (III)
Reforma del Impuesto de Sociedades
• Actividades de I+D+it: Se mantiene este
incentivo fiscal con reducciones y se complementa
con bonificaciones para el personal investigador.
– Ejercicio 2007: los porcentajes de deducción resultan de
multiplicar los actuales (30, 50, 20 y 10%) por el
coeficiente 0,92.
– Ejercicio 2008 y siguientes: los porcentajes de deducción
resultan de multiplicar los actuales (30, 50, 20 y 10%) por
el coeficiente 0,85.
– Incentivo alternativo desde 2007: bonificación 40%
cuotas Seguridad Social del personal investigador,
incompatible con la deducción fiscal.
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Novedades 2007 (IV)
Reforma del Impuesto de Sociedades
• R.D 2/2007 de 12 de Enero (BOE
13/01/07) por el que se modifica el RD
1432/2003 de Emisión de Informes
Motivados. Se habilita a CDTI, IDEA y
OEPM para emitir informes motivados.
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Definiciones
• Fiscalmente se define:
– I+D: Investigación y Desarrollo
– IT: Innovación Tecnológica
A efectos fiscales deben aplicarse las
definiciones fiscales
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Investigación
• La indagación original y planificada que
persiga descubrir nuevos conocimientos y
una superior comprensión en el ámbito
científico o tecnológico.
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Desarrollo
• La aplicación de los resultados de la
investigación o de cualquier otro tipo de
conocimiento científico para:
– La fabricación de nuevos materiales o productos
– El diseño de nuevos procesos o sistemas de
producción
– La mejora tecnológica sustancial de materiales,
productos, procesos o sistemas preexistentes
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Innovación Tecnológica
• Actividad cuyo resultado es la obtención de:
– Nuevos productos o procesos de producción
– Mejoras sustanciales, tecnológicamente significativas, de las ya
existentes
• Esta actividad incluirá:
– La materialización de los nuevos productos o procesos en un
plano, esquema o diseño
– La creación de un primer prototipo no comercial
– Los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto,
siempre que los mismos no puedan convertirse o utilizarse para
aplicaciones industriales o para su explotación comercial
– Actividades de diagnóstico tecnológico realizadas por OPIS o
centros reconocidos RD 2609/1996
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Actividades no deducibles (I)
• Actividades
tecnológica
sin
novedad
científica
o
– Esfuerzos rutinarios de mejora
– Adaptaciones a los requisitos del cliente
– Cambios de temporada y modificaciones
estéticas
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Actividades no deducibles (II)
• Actividades de producción industrial y distribución
– Planificación, preparación e inicio de la actividad productiva
– La solución de problemas técnicos de procesos
interrumpidos
– El control de calidad y normalización
– La prospectiva en materia de ciencias sociales
– Los estudios de mercado y establecimiento de redes
comerciales
– La formación del personal en estas materias
• La prospectiva de minerales e hidrocarburos.
• Las actividades rutinarias de software
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Diferenciar I+D e IT
• INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO (I+D):
– Novedad mundial
– Justificación científica y/o tecnológica
• INNOVACIÓN TECNOLÓGICA (IT):
– Nuevos productos o servicios con mejoras
tecnológicas substanciales
– Novedad para la empresa
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Aplicación de la legislación
española
• Las deducciones por I+D e IT se aplican
junto a las deducciones por otros
conceptos sobre la cuota íntegra ajustada
–
–
–
–
Base Imponible
Cuota íntegra Ajustada
Deducción
Cuota líquida
10.000
3.500 (35% BI)
1.500
2.000 (20% BI)
Descuento en el tipo impositivo
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Características
• Aplican por igual a todos los sectores de
actividad empresarial.
• Se adaptan a la estrategia de la empresa ya
que no se prioriza la temática.
• Se mantiene la confidencialidad de la
actividad.
• La
cantidad
máxima
deducible
está
relacionada con la actividad de la empresa.
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Cuantía de las deducciones por
I+D
• Base de la deducción
– 30% de los gastos efectuados
– Si los gastos son superiores a la media de los 2
años anteriores, 30% sobre la media y 50%
sobre el exceso
– 10% de las inversiones en activos para I+D
• Deducciones adicionales
– 20% para personal cualificado 100% dedicado
a R+D
– 20% de la subcontratación a centros
reconocidos
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Cuantía de las deducciones por IT
• Base de la deducción
– 15% para subcontratación de proyectos de IT
a OPIS i centros reconocidos.
– 10% para diseño industrial e ingeniería de
procesos
– 10% para adquisición de tecnología avanzada,
máximo 1.000.000 € anuales
– 10% para obtención de certificados norma ISO
9000, GMP o similares
– 10% de los muestrarios textiles
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Aplicación de las deducciones
• Se aplican sobre la cuota íntegra ajustada
• Las actividades tienen que estar documentadas y
agrupadas en proyectos
• Los gastos se aplican al período impositivo
correspondiente
• Las subvenciones recibidas se minorarán en 65%
• Las actividades realizadas
en el extranjero
podrán deducirse si su coste no supera el 25%
del coste del proyecto a que están asignadas
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Gestión de las deducciones
1. Identificación de proyectos y actividades de
innovación con reto técnico
2. Calificación de los proyectos y actividades como
I+D, IT o no deducibles
3. Cálculo del coste de las actividades deducibles
4. Cálculo de los gastos en TIC
5. Cálculo de la deducción
6. Aplicación de la deducción (o diferimiento si
supera el límite)
7. Documentación de los proyectos deducidos
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Criterios para identificar
actividades deducibles
• Identificar las actividades que representan
un
esfuerzo
en
I+D
e
IT
independientemente
de
que
dichas
actividades hayan alcanzado sus objetivos.
• Incluir las actividades correspondientes a
todos los departamentos y áreas de la
empresa
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Cartera de proyectos de innovación
• Conjunto de propuestas de ejecución de
nuevos productos i/o procesos
– Índice de proyectos
– Descripción breve
– Dossier detallado
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Conceptos deducibles
•
•
•
•
•
Gastos de personal
Amortización de equipos
Gasto de materiales
Gastos realizados por terceros
Otros gastos imputables al proyecto
(incluye ciertos gastos indirectos)
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Criterios de Calificación (I)
• Criterios no vinculantes para Hacienda
– Criterio de la propia empresa :
• Aportando evidencias del curso y resultados del
proyecto (publicaciones, solicitud de patentes, cartera
de productos de la empresa...)
– Externos:
• Certificación del proyecto según Norma UNE 166001
por un organismo acreditado
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Criterios de Calificación (II)
• Criterios vinculantes para Hacienda
– Consultas vinculantes
– Acuerdos previos de valoración
– Informes motivados
• Es requisito que previamente el proyecto sea
certificado por un organismo acreditado
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Tramitación Informes Motivados (I)
• Dirigir a la Dirección General de Desarrollo Industrial del
Ministerio de Industria, Turismo y Comercio
• Impreso de solicitud
• 2 ejemplares del proyecto según índice normalizado
• Informe técnico de calificación de actividades e
identificación de gastos e inversiones emitido por una
entidad acreditada por ENAC
– Plazo máximo de emisión 3 meses
– 8 Entidades acreditadas por ENAC a 1/10/2006
• www.enac.es
• Posibilidad de tramitación telemática
https://www11.mityc.es/idicer/
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Tramitación informes motivados (II)
(1) PETICIÓN CERTIFICACIÓN
CERTIFICADORES
(Acreditados por ENAC)
(2) CERTIFICACIÓN (no vinculante)
(3) SOLICITUD
INFORME
M. INDUSTRIA
Oficina de evaluación y calificación de I+D+I
• Dtor. Gral. Desarrollo Industrial
EMPRESA
(4) INFORME MOTIVADO (vinculante)
Aplicación directa de la deducción
(5) INFORME DEL MIN
Consulta vinculante
M. HACIENDA Acuerdo previo de valoración
(OPCIONAL)
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Expediente de un proyecto
• Datos Descriptivos:
–
–
–
–
Memoria
Planificación
Presupuesto
Financiación
• Datos de Seguimiento (evidencias de ejecución):
– Reuniones
– Resultados de hitos
– Informes parciales
• Datos de Resultados (cierre del proyecto):
– Informe técnico final
– Informe económico final
– Prototipos, muestras...
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Modelos disponibles
• Guiones propios de la empresa, permiten la gestión
interna del proyecto
• Guiones de convocatorias públicas, permiten acceder
a la convocatoria correspondiente:
–
–
–
–
Modelo CDTI
Modelo PROFIT
Modelo Programa Marco CE
Otras convocatorias
• Norma UNE 166001: 2006: permite su certificación por
parte de un organismo acreditado
• Guión según Real Decreto 1432/2003: permite su
certificación y la tramitación de informes motivados a
efectos fiscales
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Conclusiones
• Las deducciones fiscales son un incentivo muy
interesante para facilitar la financiación de las
actividades de I+D e IT
• La legislación actual da lugar a algunas
incertidumbres:
– Que se pueden minimizar:
• Documentando correctamente las actividades deducidas
• Documentando el criterio seguido para calificarlas como
I+D o IT
– Se pueden eliminar:
• Realizando una consulta vinculante
• Tramitando un acuerdo previo de valoración
• Solicitando un informe motivado
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35
Referencias de interés (I)
• Documentos
– Documento COTEC sobre oportunidades
tecnológicas nº 20: Los incentivos fiscales en la
innovación www.cotec.es
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Referencias de interés (II)
• Organismos
– Agencia Tributaria: www.aeat.es
– Dirección General de Tributo www.minhac.es
– Ministerio de Industria, Comercio y Turismo:
www.min.es
– ENAC: www.enac.es
– AENOR: www.aenor.es
– AIDIT: www.e-aidit.com
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En caso de dudas
• Sílvia Gironès
– 627 48 37 98
– [email protected]
• europainnova
–
–
–
–
–
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O8034 Barcelona
932 805 904
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