1. Educación

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Colegio de Contadores
Públicos de Lima
Capacitación - 2014
NIC 12
CPC Víctor R. Cruzado Ribeyro
Antecedentes
Adquisición de un vehículo:
Costo: S/.100,000
Vida útil: 3 años
Depreciación
Contable
Impuesto a la Renta
Adiciones/(Deducciones)
Impuesto a la Renta
1
33,333
20,000
13,333
4,000
(a)
(a)
(b)
PwC
Ejercicio
2
3
33,333
33,333
20,000
20,000
13,333
13,333
4,000
4,000
(a)
(a)
4
20,000
-20,000
-6,000
(b)
5 Total
100,000
20,000 100,000
-20,000
-6,000
(b)
12,000
-12,000
3
Adquisición de un software:
Costo: S/.20,000
Vida útil: 3 años
Ejercicio
Amortización
Contable
Impuesto a la Renta
Adiciones/(Deducciones)
Impuesto a la Renta
1
20,000
60,000
-40,000
-12,000
(a)
(a)
(b)
PwC
2
20,000
20,000
6,000
(b)
3 Total
20,000
60,000
60,000
20,000
6,000
(b)
-12,000
12,000
4
Objetivo
Establecer el tratamiento contable del
impuesto a la renta.
Oportuno reconocimiento de las
consecuencias actuales y
futuras de:
- Las t ransacciones y ot ros sucesos del ejercicio corriente
- La recuperación (liquidación) en el v alor en libros de los act ivos
(pasiv os) reconocidos en el balance de la entidad.
La entidad reconocerá las consecuencias fiscales de las transacciones y
otros sucesos de la misma manera que los contabilizan, con la finalidad
de reconocer en el periodo el efecto fiscal de todas las transacciones
incluyendo aquellas que afectan directamente el patrimonio.
PwC
5
Composición de impuesto a la renta
Impuesto
Corriente
Se basa en los montos
gravables o deducibles
que se incluyen en la
declaración de
impuestos para el año en
curso.
Impuesto
Diferido (IRD)
Partidas de ingresos o
gastos de los estados
financieros que son
gravables o deducibles de
impuestos en un periodo
distinto al que fue
reconocido.
Impuesto a la
Renta
El IRD es la consecuencia de que las leyes
fiscales y las normas de contabilidad financiera
tienen distintos criterios de reconocimiento y
medición para los ingresos, gastos, activos y
pasivos.
PwC
6
Nueve pasos para el cálculo del impuesto a la renta
diferido
1
Determinar
la base imponible
4
Identificar
las excepciones
7
Reconocer el
impuesto a la renta
diferido
PwC
22
3
5
6
Calcular
el impuesto a la renta
corriente
Revisar las diferencias
temporales deducibles y
las pérdidas tributarias
8
Presentación
y compensación
Calcular
las diferencias
temporales
Determinar
la tasa de impuesto
9
Revelación
Slide 7
IRDA: Depreciación de vehículo
Año
Vl
1
2
3
4
5
PwC
BF
66,667
80,000
33,333
60,000
40,000
20,000
-
DT
IRD
Deducible Imponible Activo
Pasivo
13,333
4,000
26,667
8,000
40,000
12,000
20,000
6,000
-
Mov.
Año
4,000
4,000
8,000
-6,000
-6,000
8
IRDP: Amortización de intangible
Año
Vl
1
2
3
Año 1
88
49
BF
40,000
20,000
-
-
DT
IRD
Deducible Imponible Activo
40,000
20,000
-
Mov.
Pasivo
Año
12,000 -12,000
6,000
6,000
6,000
S/.
S/.
12,000
12,000
Año 2
49
88
6,000
49
88
6,000
6,000
Año 3
PwC
6,000
9
Impuesto a la Renta Corriente: Amortización
Cálculo del Impuesto a la Renta
Utilidad antes de impuestos
Adiciones/(Deducciones)
Renta Nenta
Impuesto a la Renta (PDT)
Año 1
88
40
PwC
1
100,000
-40,000
60,000
2
100,000
20,000
120,000
3
100,000
20,000
120,000
18,000
36,000
36,000
S/.
S/.
18,000
18,000
Año 2
88
40
36,000
Año 3
88
40
36,000
36,000
36,000
10
Efecto de la NIC 12
Año
EyP - Sin NIC 12
Utilidad antes de IR
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta
1
100,000
-18000
82,000
2
100,000
-36000
64,000
3
100,000
-36000
64,000
2
100,000
-30,000
70,000
3
100,000
-30,000
70,000
Año
EyP - Con NIC 12
Utilidad antes de IR
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta
PwC
1
100,000
-30,000
70,000
11
Tasa efectiva
A
1000
B
1000
C
1000
D
1000
E
1000
300
180
300
0
0
180
0
0
0
0
-50
0
-50
-50
0
Renta Neta
1430
1300
1130
950
1000
Impuesto a la Renta
-429
-390
-339
-285
-300
39
0
39
-15
0
-390
-390
-300
-300
-300
Utlidad Contable
Adiciones:
Multas
depreciación en exceso
Deducciones
Amortización intandigles
Impuesto a la Renta Diferido
Gasto por Impuesto (GyP)
PwC
12
Conceptos
Claves
Base tributaria
ACTIVO:
"El importe que será
deducible para efectos
tributarios, de los beneficios
imponibles económicos que
se derivarán para la entidad,
cuando recupere el
importe en libros del activo."
PwC
PASIVO:
"Su importe en libros, menos
cualquier cantidad que será
deducible para
efectos fiscales respecto de
esa partida en ejercicios
futuros".
14
Diferencias temporales
Diferencias
Temporales
gravables
• Dan lugar a montos
gravables al determinar
la utilidad gravable
(pérdida tributaria) de
períodos futuros.
Existen diferencias entre
el importe en libros de un
activo o pasivo y su base
fiscal.
Pueden
ser:
Diferencias
Temporales
deducibles
• Dan lugar a montos
deducibles al
determinar la utilidad
gravable (pérdida
tributaria) de períodos
futuros.
NOTA: Se debe considerar además aquellos activos y
pasivos que NO tienen base financiera, por ejemplo, los
Gastos pre operativos tributariamente se pueden
activar y amortizarlos en máximo de 10 años.
PwC
15
Diferencias temporales
Las diferencias temporales imponibles o deducibles dan lugar a
impuesto a la renta activo o pasivo:
PwC
Para activos
Para pasivos
VL > Base
Tributaria
Diferencia Temporaria
IMPONIBLE (IDP)
Diferencia Temporaria
DEDUCIBLE (IDA)
VL < Base
Tributaria
Diferencia Temporaria
DEDUCIBLE (IDA)
Diferencia Temporaria
IMPONIBLE (IDP)
16
Principales
incidencias
tributarias
Activo
Fijo
Componetización
Ejemplo
Que vemos acá? Es solo una máquina?
19
Componetización
Se identifican cuatro componentes:
1.- Molino, función principal moler el
mineral a niveles de tratamiento (fino)
2.- Catalina - contra eje, canal de
transmisión de energía que proporciona el
movimiento al molino.
3.- Equipo de computo que gobierna la
maquina.
4.- Motor, primer transmisor de energía
hasta el reductor.
2
1
A nivel de costos la distribución puede ser
la siguiente:
- Molino
- Catalina
- Equipo de computo
- Motor
S/. 1´000,000
S/.
500,000
S/.
500,000
S/.
300,000
4
3
20
Componetización de activos
Ejemplo
Molino:
S/. 1’000,000 (Vida útil 5 años)
Catalina:
S/. 500,000 (Vida útil 4 años)
Equipos de cómputo:
S/. 500,000 (Vida útil 2 años)
Motor:
S/. 300,000 (Vida útil 2 años)
___________________________________________
Total:
S/. 2´300,000
Antes ….
Maquinaria A
Financiero
Costo
2,300,000
Tas a
20%
2,011
460,000
2,012
460,000
2,013
460,000
2,014
460,000
2,015
460,000
…
2,020
Tributario
Total
2,300,000
10%
230,000
230,000
230,000
230,000
230,000
230,000
230,000
230,000
230,000 230,000
230,000
230,000 (230,000) (230,000)
0
0
21
Componetización de activos
Ejemplo (continuación)
Escenario N° 2
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario
Financier o
Molino
Catalina
Equipos de cómputo
Motor
Total
Costo
1,000,000
500,000
500,000
300,000
2,300,000
Tas a
20%
25%
50%
50%
2,011
200,000
125,000
250,000
150,000
725,000
2,012
200,000
125,000
250,000
150,000
725,000
2,013
200,000
125,000
0
0
325,000
2,014
200,000
125,000
0
0
325,000
2,015
200,000
0
0
0
200,000
Tributario
Maquinaria A
Total
Costo
2,300,000
2,300,000
Tas a
10%
2,011
230,000
230,000
2,012
230,000
230,000
2,013
230,000
230,000
2,014
230,000
230,000
2,015
230,000
230,000
495,000
495,000
95,000
95,000
(30,000)
Dife re ncias te m por ales
…
230,000
230,000
2,020
230,000
230,000
(230,000) (230,000)
Deducción
condicionada al
registro del IR diferido
22
Existencias
Existencias
Costo
Tratamiento
Tributario
Tratamiento
contable
• Art. 20° LIR
• Se considera costo computable de los bienes
enajenados al de adquisición, producción o
construcción, o , en su caso, el valor de ingreso
al patrimonio o el valor en el último inventario
determinado conforme a Ley.
• Costo de compra
• Costo de transformación
• Otros costos para poner a las existencias
en su ubicación y condición actual
Slide 24
Existencias
Valor neto de realización
Valor Neto de
Realización
Es el valor estimado
de venta de un activo
en el curso normal
de la operación
menos
Luis W.los
Montero
costos
estimados para
terminar su
producción y los
necesarios para
llevar a cabo la venta.
Tributariamente la
desvalorización de
existencias no es
deducible antes de la
venta,
o
Luis W.destrucción
Montero
donación del
inventario
desvalorizado.
Slide 25
Intangibles
Amortización de Intangibles
Amortización de activos intangibles de
duración limitada:
Deducible
No
Deducible
1
2
Uno o diez años ¿hasta?
Opción del contribuyente
No incluye intangibles
aportados.
Amortización de activos intangibles de
duración ilimitada:
Marcas
Patentes
Procedimientos de fabricación
Pw C
27
Amortización de Intangibles
Reglamento:
Intangibles de duración limitada: Por ley o naturaleza (no por
contrato).
Derechos de llave
Derechos de autor
Diseños, planos, fórmulas
Software
El plazo de amortización es uno o hasta diez años, no pudiendo ser
inferior a la vida del intangible.
Por el precio pagado
Desde que se utilicen en generar renta gravada
Pw C
28
Amortización de Intangibles
Plazo de amortización:
Podrá aplicarse en un solo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en
un plazo de 10 años.
Posición SUNAT : 1 ó 10 años
Pw C
29
Amortización de Intangibles
El precio pagado por los activos
intangibles de duración limitada a
opción del contribuyente podrá ser
considerado como gasto en un solo
ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de 10
años.
Pw C
30
Amortización de Intangibles
Posición SUNAT:
No es deducible la amortización si no
se ha cumplido con el pago del
intangible de duración limitada
Pw C
31
Gastos pre operativos
Gastos Pre Operativos
Para efectos financieros
Gastos de
Investigación
• Gasto
Amortización
(1 - 10años)
• Gasto a partir del inicio de la
producción o explotación
• Activo
Para efectos tributarios
Pw C
32
Gracias!
PwC
33